浅述审计复核对审计质量控制的重要性
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浅述审计复核对审计质量控制的重要性 作者：谢航雨
来源：《财税月刊》2015年第07期
摘 要 随着我国经济的发展，资本市场机制日渐完善，吸引着许多投资者，也成为广受企业欢迎的筹资平台。然而即便要求上市公司定期接受第三方审计并向投资者和利益相关者提交经过审计的财务报告，我国经注册会计师审计并出具无保留意见的上市公司中财务造假的案例却层出不穷。注册会计师审计质量不高，使得注会行业的公信力受到公众质疑。审计复核是注册会计师审计过程中的一项基本工作，也是审计质量控制中的重要环节，它主要包括审计工作底稿的三级复核和财务报表复核。为保证审计质量，以实现审计目标，必需增强审计质量控制。而完善的审计复核制度及其全面落实的执行能有效地提高审计效率，控制审计质量，降低审计风险。因此审计复核对于审计质量控制起着重要的作用。
关键词 审计复核；审计质量；审计质量控制
一、引言
自我国深交所和上交所成立以来，尽管企业上市条件严苛，且有证监会的严厉监管，在过去的十多年间，我国上市公司财务报告造假和舞弊的案例却时有发生，手段五花八门，且金额不断刷新纪录，给投资者造成了巨大的损失，也严重影响我国企业的形象。上市公司财报造假使得社会公众对进行审计的会计师事务所的审计质量产生质疑，究竟是注册会计师专业胜任能力不足未能查出，还是注册会计师违反职业道德准则知而不报？执业质量是会计师事务所迎得公信力和竞争的资本。要提高审计质量，会计师事务所必须加强内部控制，尤其是质量控制。我国大多数事务所都有相应的质量控制制度以保证业务质量，但是审计复核作为审计质量控制中重要的内容，得到的重视相对较少，尽管在审计工作中被要求实施，但其作为一项重要流程，没有被发挥应有的作用。下面将就审计复核的定义，作用和影响说明其对审计质量控制的重要性。
二、审计复核的内涵
《审计机关审计复核准则》第二条提出：“审计复核，是指审计机关内部的复核机构或者专职复核人员依法对审计意见书，审计决定书，审计建议书，移送处理书以及所附审计报告等材料进行审核，并提出复核意见的行为。”[1]审计复核的定义可归纳为审计组组长，审计组所在部门以及专职复核人员在审计的各个阶段对审计工作的执行情况进行复核，以保证审计质量。它主要可分为审计工作底稿三级复核和财务报表的复核。
审计工作底稿作为注册会计师在审计过程中对审计计划，执行的审计程序，获取的审计证据和得出的审计结论的记录，至少要经过一级复核，需保证其所引用的资料详实，保证遵循可靠的准则，保证所获取的审计证据充分适当，保证审计判断和结论有依据且适当。一级复核为