审计风险及其防范论文:论审计风险及其防范

审计风险及其防范论文：论审计风险及其防范

摘要：自改革开放以来，我国经济得到高速发展。然而

相对应的，国内的审计环境也处于不断变化当中，为了保证

我国社会主义市场经济持续健康发展，审计风险问题已经成

为会计师事务所以及注册会计师都不可回避的重要问题。有

审计的地方必然存在审计风险，审计风险无法降至为零，但

是却可以通过合理有效的手段维持在令人满意的水平。在实

践当中，要牢牢把握宏观大环境和自身所处具体环境的实际

情况，无论是在审计过程中的开始阶段、实施阶段还是结束

阶段，都不能掉以轻心，在各方面全力控制好风险，在此基

础上确保我国审计工作的有效而健康的开展，使得审计工作

为经济建设保驾护航。

关键词：审计 风险 防范 控制

自从审计产生以来，在社会经济运作中发挥着不可取代

的作用。审计活动随着经济活动的不断变化而不断发展，两

者相辅相成。近年来，随着金融危机在全球的爆发，很多国

际著名会计师事务所如安达信审计失败案件频频出现，一大

批知名企业被发现账务数据造假严重，损失惨重甚至破产，

投资人更是血本无归。社会公众对此极为不满。

审计风险简单来说是指被审计单位财务报表存在重大

错报或者漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可

能性。由于市场经营风险的加剧，法律法规制度的不确定和

不完善，审计风险问题日益突出。我们知道，无论如何，审

计风险也不可能降至为零。根据著名的“深口袋理论”可

知，当社会公众由于企业财务舞弊造成损失时，往往会期望

从会计师事务所取得利益补偿。因此提高会计师事务所和注

册会计师的风险意识，这不仅是关系到注册会计师本身职业

发展的问题，更是关系到会计师事务所在业内的生存，审计

界的发展乃至社会主义市场经济可持续性运行的重要大事，

可见对审计风险的研究以及防范的讨论是很有意义的。

1 审计风险的概念及对审计风险的理解

审计风险一词从字面上非常好理解，实际上，对于审计

风险，国内外理论界许多学者做了积极的讨论和探索，虽然

对审计风险的定义各不相同，但其实质并无本质区别，对审

计风险的基本涵义表述是一致的。这些有关审计风险的定

义，有一个普遍共同点，就是注册会计师等审计人员，针对

存在重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该项重大错

报和漏报不存在并发表与真实情况不符合的审计意见的风

险。

2 审计风险的构成要素及分析

2.1 审计风险的构成要素

审计风险的构成是指审计风险的组成部分。产生审计风

险的因素是多样化的，不同的人不同的组织站在不同的角

度，对审计风险的构成的看法也不太一样，但目前来说，我

国审计界普遍采用的审计风险模型是：审计风险=固有风险

×控制风险×检查风险

2.1.1 固有风险

固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户

或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或

漏报的可能性。换句话说，固有风险是一些经济业务以及其

相关的账户的特性所引起的，是这些经济业务或账户自身所

固有的。作为审计风险要素之一，固有风险在审计中是一个

很重要的概念。注册会计师应该对会计报表整体的固有风险

进行评估测试，并考虑该项风险评估对各个重要账户或交易

类别产生的影响。固有风险水平取决于财务报表对于业务处

理中差错和舞弊的敏感程度。另外，固有风险还有个重要的

特点就是其独立于财务报表审计存在，它取决于被审计单位

自身特点、生产经营方式、业务性质、企业职工的素质跟品

行等。注册会计师无法通过自己的努力降低固有风险，只能

采取一系列必要的审计程序来估计和判断大概的固有风险

水平。甚至可以说正是由于固有风险的存在，才导致了审计

风险的存在。

2.1.2 控制风险

控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账

户、交易类别产生错误或漏报，而未能被内部控制防止、发

现或纠正的可能性。控制风险可以看作被审计单位内部控制

有效性的函数，有效的内部控制可以显著降低控制风险，无

效的内部控制往往增加控制风险。但是由于内部控制不能保

证防止或发现所有的重大误报，比如，因工作人员粗心或者

劳累，内部控制很有可能失效，所以，控制风险也绝不会等

于零。同固有风险评估一样，注册会计师合理恰当评估控制

风险的前提是必须对控制风险的特点和影响因素有所认识。

2.1.3 检查风险

检查风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账

户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发

现的可能性。检查风险是审计程序的有效性和注册会计师等

审计人员运用审计程序的有效性的函数，是审计人员有能力

加以控制的风险。注册会计师可以通过增加审计证据的分量

来降低检查风险。

注册会计师应当在评估固有风险和控制风险的基础上，

运用审计风险模型来确定财务报表各项重大认定的“检查

风险的计划可接受水平”。当审计风险水平已经确定的情况

下，固有风险和控制风险越大，允许的检查风险就越小；反

之，允许存在的检查风险就越大。

2.2 审计风险各要素之间关系

总得来说，审计风险各要素相互独立，固有风险并不影

响控制风险，固有风险和控制风险又独立于检查风险。审计

风险各要素都不会等于零。在一般情况下，对于一个特有的

审计项目，注册会计师先考虑固有风险，其次是控制风险，

最后根据固有风险和控制风险来考虑检查风险。

3 审计风险的特性及成因分析

3.1 外部环境的复杂

关于审计风险产生的原因，国内外的情况不完全相同，

不能一概而论。我国新兴的市场经济体制、独有的社会经济

环境还有审计发展时间较短等各种因素必然导致了在我国

有着区别于国外的审计风险成因。其中和恶劣的审计环境密

不可分。中国作为有着新兴资本市场的国家，上市公司治理

机制十分不健全。特别是在一些上市的国企当中，治理机制

严重残缺，内部控制、股东操纵、关联交易十分严重。另外

我国证券市场也相当年轻，在计划经济向市场经济转轨途

中，几乎每一步都受到政府推动而不是市场自然选择的结

果。然而政府和相关行业部门颁发的各种与审计相关的法

律、法规、规章等法律体系却不完备、不具体、不科学并且

常常与审计工作实践不衔接，审计人员往往失去了统一的判

断标准，增加了风险机会。

3.2 审计内容的复杂多变

现代企业的经济环境十分复杂，一方面多样化的经营使

得企业在日益激烈的市场竞争中不确定性增加，现代社会是

信息社会，互联网的广泛应用大大加速了信息的产生和传

递，这些都使得审计对象复杂化，使审计人员出现差错的可

能性增加。大多数审计界人士认为，如果审计人员在审计过

程中未能做到应有的谨慎，审计就大多失败。而审计工作的

复杂性，很难确定审计人员是否自始自终保持应有的职业谨

慎。另一方面企业为了追求自身利益，为了进行内幕交易和

操纵市场，上市公司的管理当局普遍有修饰会计财务报表，

操纵盈利的动机。因而会计核算中的舞弊现象日趋增多，舞

弊手段越来越隐藏和复杂智能，这些都造成了审计工作越来

越复杂，客观上增加了审计风险。

3.3 事务所及注册会计师的自身原因

提到审计风险的控制，最终目的是要提高审计质量。而

审计质量的高低除了上述的一些外部因素外，更多的取决于

审计人员的素质。审计人员应当是德才兼备、廉洁奉公有较

强事业心和责任心的专才。然而我国审计事业起步较晚，审

计队伍还很年轻，很多审计人员缺乏经济理论、工程技术、

信息科技等专业知识，还无法完全胜任审计这项技术性很强

的活动。另外会计师事务所之间恶性竞争，压低报价只顾收

入忽略质量的行为也直接影响了审计工作开展的深度和广

度，导致审计风险的产生。

4 防范审计风险的措施

4.1 监督检查方式的改变

任何行业失去了监管，都无法顺利运转。作为经济把关

者的审计行业，同样需要有效的外部监督。监管部门应该加

强改组审计行业的监管委员会，对审计机构和审计人员实施

强有力的单独监管。该委员会既要独立于监管对象，又要独

立于审计人员服务的相关部门。委员会有质量监督复核、惩

戒等相关职能，并也受到应有的监督。监管部门要把会计师

事务所是否执行最新的审计风险准则体系作为监督检查的

重点，查看注册会计师是否在具体实施审计过程中所有的审

计阶段都进行了风险评估程序，有没有严格执行注册会计师

职业规范体系。

4.2 营造良好的审计环境

良好的经济法制等执业环境是审计行业赖以生存和发

展的客观条件。只有有了良好的职业环境，注册会计师才有

可能在执业时坚持独立、公正、客观的原则，使审计质量得

到保障。要净化审计环境必须治理法律环境，必须修改、补

充、完善有关法律法规，理顺相关法律法规的关系，克服审

计中无法可依或有法难依的问题。此外，审计机构可以连同

监管部门一起，在合作的基础上，共同建立有助于良好审计

环境产生的制度。同时还要加强同监管部门的沟通，可以使

审计机构在进行审计活动时，避免遭受到外界力量的阻碍，

在一定程度上控制审计风险的产生。

4.3 提高审计人员的执业水平和道德意识

审计是一项技术性很强的职业活动，审计人员的职业水

平对审计质量起着关键作用。审计人员只有不断地提高自身

素质，不断学习和掌握运用新知识、新技能和新法规，才能

满足客户的需求，保证执业的质量，降低审计风险。此外，

从事务所和注册会计师的角度来看，除了提高执业水平之

外，更重要的是职业道德意识。职业道德准则是注册会计师

在审计工作中判断是非对错的准绳，同样也是审计人员在审

计业务中必须遵守的规范。若无视道德，即便有再高的执业

水平，审计质量也将成为空谈。

5 结束语

由于经济环境的不确定性，审计工作的特殊性，审计风

险问题势必长期存在。但只要社会经济法制环境不断改善，

会计师事务所和注册会计师能够真正树立风险意识，不断提

升执业能力，严格按照注册会计师执业规范体系的要求执行

审计任务，认真对待审计质量的控制问题，降低审计风险，

就可以成功的规避和防范审计风险。

参考文献：

[1]2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材——审

计.经济科学出版社，2010.