解读增值税即征即退纳税新政策

濮翡　

镶疆

鼹溯

口 刘瓣 强 鞠萍　

　戆　

（日照 业职 技术 学院 山 日照东 ２６ 日东０高速 公 路日照 管 理处山 日东照 ２６ ０ ） ７８ ７ ８０　

摘０ 要： 家国务总局税颁新 布了《于调整 增值税即征即 优退惠 政管理策　

关施措 有关 问题 公的告 国》 税 务家 总 局 告公２ 年１ 第 ６ （０１ 号Ｏ） 以 财 政　

及部、 国税 家 总务局 《 调于 整 善完 资 综合源 利用 产 品及 劳务 值 增税 策　 政 的关 知通》 财税［ ０ １５１ 号）以调 整增 值 即税 即 退政 征策， 快 退税 　 （ ２ １ 进１］ ，加 度， 纳税 人高 金资使 效用率 ，持软 和 集 成 件路 产 电业、 综 源合 利　提 扶 用 资 品及产 劳务 等企业发 展。　

键关渊 ： 值税 增征即退即 策政读解

畴 ，　 实 质一是 特种定 方式 的免税 或　 其

减免规定 。 　

一

即、征即退 征 政策 变纳　

用 化效 率 ，除 了 《 于 增 值 税即 征即 　废

关退 实施 先 评 估后退 税 有 关 题问的 通

　“值 税 征 即退即” 是 指对规 定 增　的

业行 企 或业 ，务 机关 把 所征 的 税 　

税国家

务 税总 局 告 ２公 １０ １年 第６ 　０号 实 企 行 业 实 先 评 施估后 退 税 的 　

管知》

税 函国０ ９４『 号 ２ ） （２０ ］３文件 ， 　 定

主 规管 税 机务 关受 理 享 增 值受税 即 　征即 退 优 惠政策 的 纳 税 人 的 退 税 申　

请后 ， 办理 退 税手续 ， 对 其 销售 　 先 额

再 按 政 策款规 定部 分或全 部 退 还 纳税　人

的税 收优 惠 ， 对指按 税 规 法定 缴 是　

措理 施， 增值 税 征 即 退优即惠 策　 将政的

理 管 措 由 施先评 估 退 税后 为 先　改 税 退后评 估 。此 次发 布公告的 改 了　变 来 原 的管 理 次 ，序 原来 的 “ 评估 将　 后先退 税 为 ” “改 先退税 后 评估 ”目的 　

。纳

的 税 款由，税 务机关 征 入收库后 ， 　 再 由 税

务 机 关 或 财 政 部 门 按 定 的　

变 动规率 和增值 税 负税 率 开 展 纳税 评　 估 ，只 一 是 程个序 性 的变 动， 容　 这 没内 变 ，税现 机 务 关优化纳 税 务服的 　

思体 路。　

程

序 给 予 分部或 全部 退 税 或 返 还　已 纳税 款 一的 税种 收优 惠，属 退 税范　

是加 快退 税 度 ，进高 纳税 人 金资使　

提进项扣税 。 该法不仅有做 于公平利 煤炭 　业 的企税负 ，而有且利 于 高提煤炭企业　开

环境展恢治复理的 极性积。 　

３免 山豁西煤 炭 企业历 史欠 税 及 　． 滞 金 纳山西 省的。 陈欠 税 中相 当一　 款分 部是

由于政 性 策素因 形成 的 。９ 　１ ９４ 收产品 改征 增值税 ，税税负水 上升　 平至 ％左右９， 国 家煤 对价 格炭特 别　 是 电但 煤格价一 实直计行划 管理，造 成企 业经　济 困 难并 形成 大量欠税 许。 多　 税企欠 业 于 属有国企 业老，由于 发展 　历

２刘

． 虹 于 国我增 值 税 转 的型思 考 嘲 ． ． 关　 经 研 究济 ， ｏ９（ ７ ． ２ｏ ， ２）　

李３绍 平 ， 翠 颖 ． 值税转 型 对企业 固 ． 魏 增 　 定 资 投 产 的资 响影［１ 庆 石 油学 院报学， Ｊ 大 　

．２ ０）（ ０ ，２９． 　

（

）大 山西 煤 炭 行 业 的优 税　 三 惠加年税 制 改革 ，时 煤　 ％征 璐　黪黟臻鬻豫　势麓　臻攀炭 行 　业由 原 按３ 收 策　政

１ 煤

增 炭 税 收人值在 中 与央　 地 ． 将方 重 间新 划分 ， 大地 收方 入 加， 分充 调　动 级 各方地治 理环境 积的 性极， 同时　可 减 少乱收 费现 象 发生 。的对能 源生

　

４ 龙 海唐， ．瞵张 ，翼 飞翁 ．析浅 全球 化背 景　

下

矿业 企业 的可 持 续 发 和展矿 业 税费 ．［Ｍ］ 　江

苏 源 与 ： 业产 出社版 ，０ 资 ８０２． 　

５王 希

军 ， 田军．宁 省 增 值 税 转 政　 型 ．刘

策辽的 实施情 况 和政 策效 应 调查 ｌ 国金１ ， 　融 Ｊ中 　

２． ０（ ６ ．０ ， ８ １ 　）

产基 地采 取税倾 收政 策斜， 有利 于 　 统 区域筹 协调发 ，展合 国 家 体整利益 。符 　２ 将． 费运 抵率扣 恢复 １％ ， 至０ 实　行

全径 口的费抵运 政扣 策。由 于煤 炭 　价 中格费运 占半 以一上的 比 例，该 　 政策调整将 很在大 度程上 增 煤炭加企业 　的利

润 　

。

较 史 ，长不少企 实业 际 上已 经无 力　 缴清，因此 合，实 情 况 ，际结 应 免豁 未　尚清缴 入且符 合库 相规定关 的 欠 税。ｘ　

参考 献：文 　

１ 志 刚． 煤于炭 企业 与 值 增 改税 革转　 ．和

关６

欣 欣 王 ， 江 斌 ． 发 展推中 进煤炭 税 　． 在林

费改 『革． 国煤炭 工 业０，９，８ ．Ｊ中 ］ ２０ ） （　７

丽．周． 浅 谈增 值税 转 型对煤 炭 企 业 的　

影

及响对 策 Ｉ ． 矿 代 现化， ０ ０ （ ）煤 Ｊ］ ２１，６ ． 　

型

面方的 讨 ［ ． 济探师 ０， ０（ ） Ｊ经 】 １２， ９ ．　

９《２ 中文 心期刊要核目览总》会 计 类核期心　刊

　

蠢

　 二 值、税即 征即退范 围　增

产生加 工的 综利合 用 产增 值品 税 征　

即即退 策政作 出调 整对，进 一 步善完综　 合 用利产 品 值税 增 优惠 政策，促进 　农

四

类

　

１ 销 售 期

额环 比变动率 本期：　 ．本 （ 即征 即退 物货 劳务 和 售 额一 期 即销　 上征即 退 货 物和 劳务 销 售 ）额 上期 即　÷ 征 即退 货物 和 劳务 销 额售 × ％０ 。０１　

家国为鼓励 业资 企源综利合用， 发

　展循环经济 ，维护会社定稳 和谐 以，及鼓

林　 剩余 物的 综利 用 ，贯合彻 实落科 　学 发 展 观 建， 设资源 约 节社型会 意义 重 大　 。 销售 产 的自建 （ ） 废以物 、 构对 筑　

矸煤 石为 料原生 的产建砂 筑 石骨料免征

励　件 和集成 软电产业路展 出台了发一系

列税收　优 政策 。惠 根现据有策政 增值，　税

２本．期累计销 售额环 比 动变 率＝　

（ 期 征 即即 货退 物 和劳务 累计销 售 本 　 一 期额 征即 退 货 即物和 务 累劳计销 上　售额 ） 期上 即征即 退 货和 劳务物 计累　÷ 销售 额ｘ

％。 ｌ０ 　Ｏ

征即 即退 产包品软括产 件、品源综资合

利用 　品产 、集 成路产电 、 漫产品品 等 动 　。根据不 的类同 别政策分，规定 了别同不　 退的税标 准。　 （ 软件 和 成集 电 产路 业税　 一）退财 部政和 家税国 务总局 联合 发布　

增

税值， 要 求生产 原 料中 建 （ ）但 构 筑　

废物 、煤矸石 的 比重 低 不于９ ％。对 ０ 　 垃圾 处 、理泥 污理 处 处置务 亦 免劳征

　增 值税 。 销对 部售 自产分 货 物实行 增

值　 即税 即征 退０１ ８ 和％５ ％ 政　 的０ ％、００ 策。获 得 １０ ０％ 税退优 的货惠 物包括 ：　 利 用工 业生 产 程过中 生产 余的 热 余　、 压 产 的 生力或 热电 ；力以污 处 理后水　 产生 的 污为泥原 料 生 产 的 干化 污 泥 　、 料 燃要。求 产生 原料中 上述资 源 的 比 　不 低 重于 ９ 。％获 ８得％退税 优 惠 的　 ００货物 为 ：三 剩 物 、以次小 薪 材农 作和物　

３ ．期本 销售 额同比变 动率＝ 本 期　

（征即 退货物 和即劳销售务一 额去年 期同 即　 即退 货物 和征劳务销 售额 ） 年去同 　 ÷ 期 征即即货退和物劳务 售销额ｘ Ｏ ％。ｌ ０　 ４ 本． 期 累计销 售额同 变 动比 率＝　

的 《 于 软件产 增值品 政税策 的 知通 》关 　

（ 税财［０ １ｏ１ ）号 进 步 明 确一了软 　 ２１１ｏ

，

件 产 增 值 税 品优惠 政策的 用 适 范围、

　 适用 条件、即 征 即退税额 的 算计 法　方

（期 即 即退 征货物 和 劳 务 计 销累售　 本额 一

年同 期 即 即征退货 物和 务 劳累 　

去等 具 体内容，为 该优惠 策 政有 效实　

的

提施 供了 策依 政据 。《 该通 知》定 ， 增规　值

一税般 纳税 人销售 其 行自

开 生发 　 的产软件 产品 ，１ ％税率 征 收 值增税 　按 ７

计

售销 额） 年 同去期即 征即 货物退 　和÷ 劳 务 累

计销售额 Ｏ ｘ。 ｌ％０　 增 值税 （ 税负 率计算的 式公　二） 增 值税 税 负 ＝ 率期 即 即退征货　 本 物 和劳 务 应纳税 额 本÷ 期征即 即 退货 物 　和 劳销务 额售 Ｏｘ 。％ ０ｌ 　四 、值增 税即 征退即 税收 理　管及 时企向 业宣 税 收传 优惠 政策 　 ，在并 日常管 理中格严 执 政行 策严， 　 政策把执行 关 。对 退强税的审核 ， 格　 加 严退 程税序，对符 合 优惠 条 件企的业要　 时 办及 退税 ，将理税 优收 惠 政及 策时　

秆 等秸 类 农３林 余物 为原剩料 生产 　

木的（ 、秆） 维 板 、（ 、秆 ） 竹 秸 纤 木 竹 刨　

秸后，对 其增值税 实 际 税 超 负 ３过％的　

分实部行 征即 退 即 策政 享受。 述上 增

　

花板 ，木工 板 、 性 炭 、胶 、 解 酒 细 　活 栲水 精

炭、棒 ；以沙 柳 原 为料 生产 的箱板　 。纸 得获 ５％退 税 优 的 货 物惠有： ０ 　以 渣为 蔗料 原 产生的 渣 蔗 、浆渣 刨 蔗花　 板及各类纸 品制 ， 求要生产 原料 蔗　

值中 税 惠优政 的策 软件产品需要 满足两　 类 条件 ：一 是 类 得取省级 件 软业 产主　 部管 门认 可的软 件检测 机 构出具 的 　检测

证明 料 ，材 另一 类是 得取软 产业　

件主

部 管颁门 发《 的软 产件 登记 证 书 品 　

或 》著作权 政行管理 部 门发颁 的 计算　《机 软件 著 作 登权记证 书 》 此 外 财，政 。 　 部 《国家 税务 总、局 关 扶 持 动于漫产业

渣 所 　 比占重不低 于 ７％。废 止 了《 ０ 财 　 部 政、家国税务 总 局 关 资于源 综合 利 　 及用 其产 他品 值税增政 策的通 》知财 （

　［税 ０８１６号 ） ２ ０ １　 。

５三、 增 税值即 征 即退 评 估的销 　售

发

有展 关税收政 策 问题的 知》 通中也　

规 定动了漫企 业 销 售其 自 主 发 生产开 的 动　 漫软件 的 增税 即征 即 退税值 ＝额 享 受税　 收优 惠动的漫 件软当期 征 税　已

落 实位 ，到有异 常 的企 业 区，不　 别 对 同情 要办 况理退税： 一， 进 货物 购　不 第 对按规

索定取发 票 ，白条账 ，人 为　造以

人额变 率和 动增值 税税 率负 主　 税管 务机关 应 强加日常 督 监和　

成

税负 偏 的高 ，在退 时 ，税按适 用税　应 率扣 减 所购货物 的 进 税 金 。 项第二， 　

因年审对不 关过，或 在 日管 常 理被中限 　制 整改的 企业 ，对 其 改期整间 所缴　 的税纳不款 退予 还。第三， 税负异 常

、 对 　 超 过税负 警戒 ，且无 当正 理的由， 同　 按 行 业的 平均税负进 行 税款 返 还税务　 。 关应机加 强值增 即征 即税 退管理 ，不　 定 期对企业 生 经 营产情况 和 退税申 　

报

一款享 税受 收 优惠的 动 软件漫 期 当　不

含销 税 额售 ｘ ％，其 享 中税受 优 惠　 收 ３动的漫软 件 当 已期税征款 与当期 应纳　

后续 管理 工

作，注 搜意 和掌 集纳握 　

税 的人产生 经 情营况 ， 认真做 好税 评　纳 估工 作 。 要 积极利 用 纳评税 估这一 有 　

款不 同 ，税者 更后能 体现企 业 当 期的 　 软产 品增 值件税 税负。 　 （ ） 二资源 综合 利用 产 及品劳 务 增

　 税值退 税

　效制机，堵 塞 洞漏， 增保值税 即征即 　

退确优 惠政 策 到落 实 。处主 税务 管 关机

应　 进一步 加 强 即征 对即退企 增 值税业　 退税的 后事管理 根 据 ，下 以标 定期　指开 展 纳

评税估 。 　 国家税 务 局总 告 ２ 公１０ １第年 ６ ０　

在 资 源合 综 利用增 税 方值 面 关有 　 部先 门 发 布 后财 税［０ １ ２７０ ２１号、 税　 财［ ０６ １号 ２、税 【０９ ８号１ 税　、 ２０ １０ 财 ２ １４ 财０【 　 ０５１号文 件 ， 别特 是 财 ［税　ｏ 　２ １ １１ １ 　 ２ ｌ １

】

料资 的实真性进行 核 ，凡经 核 实实　有 虚报 料资 、骗 取 税 退行等为 ，的缴 其　 追 前此骗 取的 退税款，并 取 其 以后消享　受 上增述 值 优税惠政策 的资 格Ｓ 。　

号 定规 评估 指分标 为 售额 销变动 率 和

　增

税值 税 率 负 　

： （ 售销额 动 率 变的算计公 分　 一式）

１

５号 件文 对，以农 林剩 余物 为 原 料　 １

ｍＣｅｍ ｃｌ ｃ ｎｉｏｇ ２１・ ３ ０ｏｒ ｉ　 ｃ ｕｔ 　 ２００ ・ ５期 　９ 　ａＡ ｎ３