电大中级财务(二)考试小抄

1．债务重组的概念及其意义

（1）债务重组指指债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

（2）企业到期债务不能按时偿还时，有两种方法解决债务纠纷：一是债权人采用法律手段申请债务人破产，强制债务人将资产变现还债；二是修改债务条件，进行债务重组。采用第一种方法，债务企业的主管部门可能申请整顿并与债权人会议达成和解协议，此时破产程序终止。即使进入破产程序，也可能因相关的过程持续时间很长，费时费力，最后也难以保证债权人的债权如数收回。结果是“鱼死网破”。采用第二种方法，既可避免债务人破产清算，给其重整旗鼓的机会；又可使债权人最大限度地收回债权款额，减少损失。可谓“两全其美”。 2．预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息

答：①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；

②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的；

③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

应在会计报表附注中按规定披露的或有负债主要包括： 1、已贴现商业承兑汇票所形成的或有负债； 2、未决诉讼、仲裁所形成的或有负债； 3、为其他单位提供债务担保形成的或有负债； 4、其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 或有负债披露的内容包括：或有负债形成的原因，预计产生的财务影响，（如无法预计，应说明理由），获得补偿的可能性。 3．商品销售收入的确认

答：企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下五个条件，对于能同时符合以下五个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。确认条件有：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业（4）收入的金额能够可靠的计量（5）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠的计量 4．举例说明资产的账面价值与计税基础

资产账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。 资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。2007年11月我国发布的《企业所得税法实施条例》规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础；未经核定的准备金支出不得扣除。可见，资产的账面价值与计税基础存在大量差异。例如，年初购进一批存货，成本10万元，年末计提跌价准备2万元，年末该项存货的账面价值为8万元。然而按税法规定，存货的计税基础是其历史成本，计提的跌价损失是预计的、非实际损失金额，不能在税前扣除，该项存货在未来销售时可在税前扣除的金额仍为10万元，即计税基础为10万元；本期该项存货产生暂时性差异2万元。 5．企业净利润的分配

将“本年利润”科目余额结转至“利润分配”科目。 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 若亏损，则做相反的分录，同时不必再进行以下分配。 借：利润分配--未分配利润 贷：本年利润 6．举例说明会计政策变更与会计估计变更

答：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有:企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。如：折旧估计年限的变更等 7．举例说明现金流量表中的现金等价物

现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等 8．辞退福利的含义及其与养老金的区别

辞退福利包括两种情况：一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。

9．借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用

企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。

借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；二是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国《企业会计准则第17号—借款费用》规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。10．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”

（1）本期营业观指本期利润表中所计列的收益仅放映本期经营性的业务成果。前期损益调整项目以及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。

（2）损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整项目等均一无遗漏地纳入利润表。

我国利润表将经营成果的形成与分配和二为一，故营业外项目、非常损益项目和前期损益调整项目均在一张利润表中放映。我国的利润表基本上采用了损益满计观。

从以上分析可知，“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者各有其长处，同时就如上文分析，也各自存在着缺陷

1．以银行存款支付广告费、借：销售费用，贷：银行存款。罚款、合同违约金。借：营业外支出，贷：银行存款。

2．对外进行长期股权投资转出产品；借：长期股权投资，贷：主营业务收入，应交税费，同时：借：主营业务成本，贷：库存商品。在建工程领用自产产品（视同销售，销项税额）；借：在建工程，贷：主营业务收入，应交税费。同时：借：主营业务成本，贷：库存商品。在建工程领用外购原材料：借：在建工程，贷：原材料，应交税费。C公司专营玻璃批发。8日，C 公司在建工程领用玻璃一批，进价8000元，售价10000元，增值税率17%。借：在建工程9360，贷：库存商品8000，应交税费---应交增值税（进项税额转出）1360

3．销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；借：发出商品，贷：库存商品。销售产品货款采用商业汇票结算；借：应收票据，贷：主营业务收入，应交税费。同时，借：主营业务成本，贷：库存商品。已销售的产品因质量不合格被全部退回；借：主营业务收入，贷：银行存款，应交税费。同时：借：库存商品，贷：主营业务成本。销售商品前期已预收货款；借：预收账款，贷：主营业务收入，应交税费。同时：借：主营业务成本，贷：库存商品。采用分期收款方式销售产品。 借：长期应收款，

贷：主营业务收入，应交税费，未实现融资收益。同时：借：主营业务成本，贷：库存商品。

4．出售厂房应交营业税；借：固定资产清理，贷：应交税费。交纳上月应交的所得税；借：应交税费，贷：银行存款。将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；借：应交税费--应交，贷：应交税费--未交。将本月应交所得税计提入账；借：所得税费用，贷：应交税费。应交城建税。借：营业税金及附加，贷：应交税费。（小册29页1和32页8）1.D，公司企业为增值税一般纳税企业，D材料按实际成本进行日常核算。经营产品适用增值税率17%，2010年7月初，“应交增值税（进项税额）”明细账户有借方余额35万、“未交增值税”明细账户贷方余额为220000元。本月发生如下业务：（1）购入一台设备自用，增值税专用发票上的设备价款1200000元，增值税额204000元。款项已通过银行支付。借：固定资产1200000，应交税费--应交增值税（进项税额）204000，贷：银行存款1404000.（2）交纳上月未交增值税220000元。借：应交税费--未交增值税220000，贷：银行存款220000.（3）购入原材料一批，增值税专用发票上的材料价款560000元，增值税额为95200元。材料已经验收入库，货款尚未支付。借：原材料，应交税费。贷：应付账款。（4）出售厂房一栋，所得价款400000元已存入银行，营业税率为5%。借：银行存款，贷：固定资产清理。借：固定资产清理，贷:应交税费。（5）从小规模纳税企业购入材料一批，销货方开出胡发票上的货款为530000元，企业开出承冲兑商业汇票，材料已经验收入库。借：原材料，贷：应付票据（6）在建工程领用产品一批，成本80000、售价120000.在建工程领用自产产品视同销售计算的增值税=120000*17%=20400元，借：在建工程140400，贷：主营业务收入120000，应交税费20400.同时：借：主营业务成本 80000，贷：库存商品80000.（7）自行研发一项专利领用材料2000、增值税340元，该项材料费用符合资本化条件。借：研发支出，贷：原材料，应交税费。（8）对外进行长期股权投资转出产品一批，售价30万元，成本16万元。该项交易具有商业实质。对外投资转出产品视同销售计算的增值税=30万*17%=51000元。借：长期股权投资351000，贷：主营业务收入40万，应交税费51000（9）本月销售商品，售价共计400万元。本期销售产品应交销项增值税=40万*17%=680000，借：银行存款，4680000，贷：主营业务收入，应交税费。（10）本月按规定可予抵扣的进项税额为54万元，计算并结转本月未交增值税。本月未交增值税=本月销项税额（20400+51000+68000）-本月可抵扣进项税额540000-进项税额转出

340=211060，借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）211060，贷：应交增值税--未交增值税394660.

8.对K公司（商贸企业）6月份发生的下列经济业务编制会计分录：（1）以银行存款支付销售费用3500元。借：销售费用，贷：银行存款。（2）预收销货款30万元存入银行。借：银行存款，贷：预收账款。（3）收入某公司支付的违约金1500元存入银行。借：银行存款，贷：营业外收入。（4）从外地购进一批商品，增值税发票上列出价款10000元，增值税1700元。双方商定货款采用商业汇票结算，企业已开出，承兑面值11700元，3个月到期的商业汇票交销货方。商品未到。借:在途物资，应交税费，贷：应付票据（5）上月赊购商品一批，应付账款50000元，本月因在折扣期内付款而取得2%的现金折扣收入，款项已通过银行支付。借：应付账款，贷：银行存款，财务费用1000.（6）出售一项专利，收入15万元已存入银行，该项专利账面价值8万元，未计提减值与摊销，营业税率5%。借：银行存款，贷：无形资产80000，应交税费7500，营业外收入62500.（7）4月贴现的商业承兑汇票下月8日到期，到期值80万元，现得知付款企业涉及一宗诉讼，银行存款全部被冻结，估计到时无法偿付上项汇票款。借：应收账款，贷：预计负债。（8）计提长期借款利息50000元，年末付款。借：财务费用，贷：应付利息。（9）销售商品一批，价款400000元，增值税68000元，前期已预收货款30万元，余款尚未收到，该批商品成本为25万元。借：预收账款468000，贷：主营业务收入，应交税费。同时：借：主营业务成本，贷：库存商品。（10）本月应付职工薪酬150000元，其中销售人员薪酬80000元，公司管理人员薪酬70000元。借：销售费用，管理费用，贷：应付职工薪酬。（11）销售商品一批，增值税转用发票上列示价款50000元，增值税8500元，现金折扣条件为2/10,N/30.借：应收账款，贷：主营业务收入，应交税费。（12）上项销售商品货款在折扣期第9天收到。不考滤增值税的现金折扣。借：银行存款57500，财务费用1000，贷：应收账款。（13）销售商品一批，价款50000元，增值税8500，已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款，但为了减少库存，同时也为了维持与对方长期以来建立的商业关系，最终将商品销售给了对方并开具专用发票。该批商品成本为35000.对发出商品：借：发出产品35000，贷：库存商品。对销项税额：借：应收账款8500，贷：应交税费。（14）经批准用盈余公积20万元转增资本，相关手续已办妥。借：盈余公积，贷：实收资本。（15）企业因改制需要辞退一批员工，估计补偿金额300000元。借：管理费用，贷：应付职工薪酬。（16）回购本公司发行的普通股股票5万股，同时按照法定程序注销该批股票，经查，该批股票面值为每股1元，原发行价每股12元。借：回购时：借：库存股800000贷：银行存款800000.按法定程序批准注销时：借：股本5000，资本公积550000，盈余公积200000贷：库存股800000.（17）本月应交所得税56000元，尚未支付。借：所得税费用，贷：应交税费。（18）本月主营业务应交城市维护建设税4000元。借：营业税金及附加，贷：应交税费。（19）将本月未交增值税30000元结转至“未交增值税”明细账户。借：应交税费---应交增值税，贷：利润分配--未交增值税。（20）将本月实现的净利润28万元结转至“未分配利润”明细账户。借：本年利润，贷：利润分配---未分配利润。

5.分配职工薪酬：借：生产成本，制造费用，销售费用，管理费用，在建工程。贷：应付职工薪酬。辞退员工予以补偿：管理费用，贷：应付职工薪酬。

6．预提经营业务发生的长期借款利息,借：财务费用，贷：应付利息。发行债券款存银行；借：银行存款，贷：应付债券。计提应付债券利息，借：财务费用，贷：应付利息。

7．发现去年购入的一台设备一直未计提折旧，借：以前年度损益调整，贷：累计折旧。

8.已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。借:应收账款，贷：短期借款。

9．年终决算结转本年发生的亏损；借：利润分配--未分配利润，贷：本年利润。用盈余公积弥补亏损；借：盈余公积，贷：利润分配。将本年实现的净利润结转至“未分配利润”明细账户；借：本年利润，贷：利润分配--未。提取法定盈余公积同时向投资人分配现金股利。借：利润分配--提取法定盈，---应付股利。贷：盈余公积，应付股利。 10．回购本公司发行在外的普通股股票。借：库存股，贷：银行存款。

11．年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查系记账凭证金额错误。借：制造费用，管理费用，贷：累计折旧。

12．以低于债务账面价值的现金清偿债务；借：应付账款，营业外收入，贷：银行存款。用非专利技术抵付前欠货款。借：应付账款，累计摊销，贷：无形资产。

13．以现金折扣方式购入原材料，借：原材料，应交税费。贷：应付账款。在折扣期内付款取得现金折扣收入。借：应付账款，贷：银行存款，财务费用。

14．按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行； 借：银行存款 贷：应付债券-面值 计算题

1．折价发行债券一批，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。公司于每年的6月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。

你的题目缺少条件，必须知道面值，发行年期限，票面年利率，实际年利率 假设分别为a,b,c,d

发行价=a*c/2* （P/A，d/2, b*2)+a*(p/s, d, b) 所以折价就是 a-发行价 各期应付利息=a*c/2

第一期分摊的折价为: 发行价*d/2

半年后的贪欲成本：发行价+第一期分摊的折价 到期应偿付金额：a*c/2+a (最后一期的利息和本金）

2．已知有关账户的余额，要求计算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。

存货=原材料+库存商品+委托加工物资+受托加工物资+生产成本+制造费用-存货跌价准备 应收账款=应收款借方余额+预收借方-坏账准备 应付账款=应付款贷方余额+预付款贷方余额

预付款=预付款借方余额+应付款借方余额-预付款坏账准备

7．已知12月31日部分账户年初余额和年末余额，本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售。要求计算年度现金流量表中的销售商品收到的现金和购买商品支付的现金。

1、（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额））+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

（2）购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税进项税额）+（存货年初余额-存货期末余额）（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）-（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用折旧费和固定资产修理费 六、综合题

1．销售商品一批，不含税价款*元、增值税率*％，商品成本*元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方已按规定付款，后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：（1）实际收到的销货款和应退还的销货款；（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。

(1)实际收到货款=不含税价款*现金折扣（1-2%）+增值税（价款*税率） 退还销货款=实际收到的货款（如上） （2）A．销售商品时： 借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 B．收到货款时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 C.确认退货时： 借：主营业务收入 贷：应付账款 财务费用

应交税费——应交增值税（销项税） （用红字或括号） 同时： 借:库存商品

贷：主营业务成本

2．1月2日从银行借入三年期借款*元用于生产线工程建设，利率*%，利息于各年末支付。其他有关资料如下：

⑴ 工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款*元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入*元。

⑵ 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入*元。

⑶ 7月1日公司按规定支付工程款*元。第三季度，公司用该借款的闲置资金*元购入交易性证券，获得投资收益*元存入银行。季末收回本金及投资收益*元存入银行。 ⑷ 10月1日支付工程进度款*元。 ⑸ 至年末，该项工程尚未完工。

要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。 （1）应付借款利息=专门借款金额*借款利率%

专门借款应予资本化的金额=三年期借款*借款利率%—未动用金额*存款利率%—暂时性投资取得的投资收益 （2）借入资金时： 借:银行存款

贷：长期借款

支付工程及工程费用时: 借:在建工程

贷：银行存款 计提利息时： 借:在建工程

贷：应付利息 年末支付利息时： 借：应付利息

贷：银行存款

3．A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款*元无力偿付，现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备抵债，设备原价*元、累计折旧*元、公允价值*元。要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。

(1)A债务人设备处置固定资产损失=原值—累计折旧——(清理时)公允价值 债务重组收益=应付账款—设备公允价—增值税（销项）

（2）B债权人债权重组损失=应收账款—A公司设备公允值—增值税（进项）—坏账准备 （3）债务重组日，A公司账务处理 借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：应付账款——B公司

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税） 营业务收入——债务重组利得

借：营业务处支出——处置固定资产损失

贷：固定资产清理

4．已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额，12月21—31日发生的业务如下： ⑴ 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入*万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧*元。 ⑵ 销售商品一批，价款*元、增值税*元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为*元。 ⑶ 支付本季短期借款利息*，经查，前2个月已预提*元。 ⑷ 本月应交所得税*元。

要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。 （1）A.借：银行存款

贷：其它业务收入 借：其它业务成本 贷：累计折旧 B．借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税） 同时：结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

C.借：应付利息（上2个月） 财务费用（本月的） 贷：银行存款 D.借：所得税费用 贷：应交税费