金融企业会计制度
金融企业会计制度
第一章 总 则 第一条 为了规范金融企业的会计核算根据企业财务会计报告条例法规 第二条 本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业 下同包括银行下同保险公司信托投资公司 基金管理公司财务公司等正常的经营活动为前提分期结算账目和编制财 务会计报告半年度年度季度和月度均按公 历起讫日期确定季度和月度均称为会计中期是指月末半年末和年末
业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业但 是编报的财务会计报告应当折算为人民币应当折算为人民币
第七条 金融企业的会计核算 金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据经营成果和现金流量二不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据三经营成果和现金流量 金融企业的会计核算方法前后各期应当保持一致如有必要变更 变更的累积影响数 在会计报表附注中予以说明五会计指标应当口径一致 金融企业的会计核算应当及时进行 金融企业的会计核算应当清晰明了 金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础
第二章 资 产 第九条 资产事项形成并由企业拥有或者控制的资源
无形资产 金融企业的资产应按流动性进行分类长期投资
和其他资产还应按发放贷款的期限划分为短期贷款
第一节 流 动 资 产 第十条 流动资产含1年 第十一条 金融企业的流动资产存放款项贴现应收股利应收分保款存出保证金清 算备付金代兑付债券短期投资 存放款项其他银行或非银行金融机构存入的用于支 付清算以及按吸收存款的一定比例缴存中央银行的准备金存款等 存放款项 拆放同业资 金拆放应按实际拆出的金额入账三是指金融企业向持有未到期商业汇票的客户或其他金融机构办理贴现的款 项应按票面金额入账四是指金融企业发放贷款及购买债券等应收利息应按当期发放贷款本金 应收股利应收股利应按当期应 收金额入账六是指金融企业应向投保人收取但尚未收到的保费 应收分保款应收分保款 应于收到分保业务账单时 应收信托手续费应收信托手 续费应按当期应收的手续费金额入账九是指金融企业按规定交存的保证金存出分保准 备金存出共同海损保证金存出保证金应按实际存 出的金额入账十是指金融企业为了获取证券买卖差价收入而买入的
含1 年债券自营证券应当按照清算日买入时的实际成本 入账 清算备付金清算备付金应按实际交存的金额入账十二是指金融企业接受委托代理发行的股票代发行证券应当按 照承销合同规定的价格入账十三是指金融企业接受委托代理兑付债券而实际支付或垫付的款项 买入返售证券买入返 售证券应当按照实际支付的款项入账十五是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的债券等短期投资初始投资成本按以下方 法确定1按实际支付的全部价款手续费等相关费用 作为短期投资初始投资成本应当作为应收款项单独核算 收到投资者作为投入资金的债券等按投资各方确认的价值作为短期 投资初始投资成本应当于实际收到时但已记入“应收利息 ”的除
外
4.处置短期投资时
损益确认为当 期投资是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本 付息的货币资金主要包括短期贷款 短期贷款期限在1年以下的各种 贷款抵押贷款信用贷款从事信托业务的金 融企业用自有资金发放的1年期以内的贷款也包括在内期末抵押贷款应按实际贷给借款人的金 额入账二是指金融企业发放的贷款期限在1年以上5年以下的各种贷 款三是指金融企业发放的贷款期限在5年以上的各种贷款应当遵循以下原则一金融企业发放的中长期贷款期末并分别贷款本金和 利息进行核算二 自营贷款与委托贷款分别核算其风险由金融企业承担委托贷款是指委托人提 供资金受托人用途期限监督使用并协助收回的贷款金融企业发放委托贷款时不得代垫资金按收入确认条件 予以确认四非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有 收回的贷款当贷款的本金或利息逾期90天时
当应计贷款转为非应计贷款时 从应计贷款转为非应计贷款后首先应冲减本金再收到的还款则确认为当期利息收入
在资产负债表中
第三节 长 期 投 资 第十五条 长期投资
的各种股权性质的投资
投资并在资产负债表中单列项目反映 长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账按实际支付的全部价款手续费等 相关费用实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利作为初始投资成本按划出单位的账面价值 3.以非现金资产换入的长期股权投资作 为初始投资成本按实际债转股应收债权的账面价值 长期股权投资的核算分别采用成本法或权益法无共同控制且无重大影响的金融企业对被投资单位具有控制长期股权投资应当采 用权益法核算金融企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或2 0%以上应当采用权益法核算
或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总 额20%或20%以上但包括持有时间准备超 过1年其他债权投资和其他 长期
不具有重大影响的 采用成本法核算时将应分得的现金股利或利润转为投资)或 收回投资外被投资单位宣告分派的利润或现 金股利 采用权益法核算时以后根据投资企业享有被投资 单位所有者权益份额的变动 1.采用权益法核算时作 为股权投资差额处理计入损益合同规定了投资期限的合同没有规定投 资期限的按不超过10年 的期限摊销按不低于10 年的期限摊销应当在取得股权投资后法律并作为当期投资损益减少投资的账面价值应以投资账面价值减记至零为限投 资的企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后恢复投资的账面价值
应当以取得 被投资单位股权后发生的净损益为基础也应当根据具体情况调整投资的账面价值
应当自实际取得对 被投资单位控制按经追溯调整后股权投资的账 面价值加上追加投资成本作为初始投资成本作为股权投资差额计入损益共同控制或重大影响时改按成本法核算其后属于已记入投资账面价值的部分冲减投资成本五将短期投资划转为长期投资含自营证券并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本 含自营证券待处置时按处置长期投资进行会计 处理六应将投资的账面价值与实际取得价款等的差额
第十七条 金融企业的长期债权投资应当按照以下规定进行核算一应按取得时的实际成本 以现金购入的长期债券投资包括税金 减去已到期但尚未领取的债券利息如果所支付的税金可以直接计入当期投资收益 长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入
未到期债券利息 和计入初始投资成本的相关税费作为债券溢价或折价摊销方法可以采用直线法 持有可转换公司债券的金融企业 应按一般债券投资进行处理将其持有的债券投资转换为股份时 作为股权投资的初始投资成本四按实际取得的价款与长期债权投资账面价值等的差额
第十八条 金融企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额 孰低计量一提供劳务是指同时具有以下特征的有形资产
盘盈报废减去保险公司工程 项目尚未完工的工程已经完工的 第二十三条 金融企业的在建工程正在施工中的建 筑工程技术改造工程工程项目较多且工程支出较大的金融企业
在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本 第二十四条 金融企业的自营工程直接工资采用出包工程方式的金融企业设备安装工程工程安装费用 第二十五条 金融企业的在建工程达到预定可使用状态前因进行试运转所 发生的净支出 在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的其发生的成本销售或转为库存商品时
第二十六条 金融企业的在建工程发生单项或单位工程报废或毁损计入继续施工的工程成本或在建工程项目全部报废或毁损 第二十七条 金融企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态应当自达到预定可使用状态之日起造价或者工程实际成本等并按本制度关于计提固定资产折旧的规定待 办理了竣工决算手续后再作调整 房屋和建筑物二 大修理停用的固定资产四 达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产按照实 际成本调整原来的暂估价值作为调整当月的费用处理应当按照估计价值暂估入账待办理了竣工决算手 续后调整原已计提的折旧额 第二十九条 金融企业下列固定资产不计提折旧一 已提足折旧继续使用的固定资产三 第三十条 金融企业应当根据固定资产的性质和消耗方式并根据科技发展选择合理的固定资产折旧方法 工作量法双倍余额递减法等不得随意变更应当在会计报表附注中予以说明扩建等原因而调整固定资产价值的预计尚可 使用年限和净残值 对于接受捐赠旧的固定资产预计尚可使用年限以及所选用的折旧方法 第三十一条 金融企业一般应按月提取折旧当月 不提折旧当月减少的固定资产从下月起不提折旧不论能否继续使用提前报废的固定资产所谓提足折旧应提的折旧总 额为固定资产原价减去预计净残值还应当扣除已计提 的固定资产减值准备
如果使可能流入企业的经济利 益超过了原先的估计或者使产品质量实质性提高则应当计入固定资产账面价值 除上述以外的与固定资产有关的后续支出 第三十三条 金融企业由于出售计入当期营业外收支 对盘盈
毁损的固定资产事会经理当期营业外收入 如盘盈写出书面报告经股东大 会或董在期末结账前处理完毕计入在减去过失人或者保险公司等赔款和 残料价值之后在期末结账前尚未经批准的并在会计报表附注中作出说明应按其差额调整会计报表相关项目的年初数出售报废和内部转移等 并应当设置固定资产明细账进行明细核算
可收 回金额低于账面价值的差额在资产负债表上
第三十七条 金融企业的无形资产没有实物形态的非货币性长期资产
辨认无形资产包括专利权 金融企业自创的商誉第五节 无形资产和其他资产 出租给他人可商标权土地使用权等不能作为无形资产应按实际成本入账 购入的无形资产 收到投资者作为投入资金投入的无形资产 首次发行股票而接受投资者投入的无形资产 接受捐赠的无形资产 1.捐赠方提供了有关凭据的作为实际 成本按如下顺序确定其实际成本1按同类或类似无形资产的市场价格估计的 金额作为实际成本2按该接受捐赠的无形资产的预计未来现 金流量现值
第三十九条 金融企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产聘请律师费等费用在研究与开发过程中发生的材料 费用开发过程中发生的租金直接计入 当期损益
在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时
第四十条 金融企业的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期 平均摊销如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限 合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的 合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的 合同规定了受益年限摊销期不应超过受益年限和有 效年限两者之中较短者法律也没有规定有效年限的
第四十一条 金融企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权作为无形资产核算金融企业因利用土 地建造自用项目时
第四十二条 金融企业出售无形资产计入当期损益应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入确认出租无形资产的相关费用
第四十三条 金融企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计 量计提无形资产减值准备是指除上述资产以外的其他资产存出资本保证金应收席位费等一是指金融企业已经支出不含1年包括租入固定资产的改良支出等租金等
长期待摊费用应当单独核算租入固定资产改 良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销
股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用从发行股票的溢价中不够抵销的若金额较小 的若金额较大的在不超过2年的期限内平均 摊销
除购建固定资产以外先在长期待摊费用中归集
如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的 存出资本保证金用于清算时清偿 债务的保证金在实际发生时 金融企业取得抵债资产时待处理抵债资产应单独核算如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值保管过程中发生的 费用直接计入营业外支出从处置收入中抵减 应收席位费交易席位费用 应当按照实际支付的金额入账
第六节 资 产 减 值 第四十五条 金融企业应当定期或者至少于每年年度终了时对各项资产进 行检查合理地预计各项资产可能发生的损失
各项资产减值准备应当合理计提如有确凿证据表明金融企业不 恰当地运用了谨慎性原则设置秘密准备的并在会计报表 附注中说明事项的性质以及对金融企业财务状况 第四十六条 金融企业的短期投资应按成本与市价孰低计量应当计提短期投资跌价准备可以根据其具体情况投资类别或单项投资计提跌价准备如占整个短期投资10 %及以上应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备其自营证券也按上述原则计提跌价准备含拆出资金但不 包括贷款的应收利息并预计可能产生的坏账损失计提坏账准备金融企业应当制定计提坏账 准备的政策提取方法按照法律并备置于金融企业所在地不 得随意变更应当在会计报表附注中予以说明应当根据以往的经验除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性 不大外破产现金流量严重不足
以及3年以上的应收款项下列各种情况不能全 额提取坏账准备
第三章 负 债 第六十条 负债事项形成的现时义务
第六十一条 金融企业的负债按其流动性
应付债券
第一节 流 动 负 债 第六十二条 流动负债含1年 第六十三条 金融企业的流动负债1年以 下的定期存款 票据融资同业拆入应付佣金 预收保费预收分保赔款存入保证金未 到 期责任准备金质押借款代发行证券款卖出回购证券款应付工资其他暂收应付款项和预提费用等一是指金融企业吸收存款单位和居民个人存入的可随时取用的存款 向中央银行借款季节性借款
向中央银行借款应按实际 借入款项入账三是指金融企业以客户贴现的未到期商业汇票向中央银行办理再贴现和 向其他商业银行办理转贴现而获得的资金 同业存款 同业存款应按实际存入本企业的款项入账五是指金融企业从金融机构拆入的款项 应付利息按期 计提应支付给单位和个人的利息 应付佣金应付佣金应按 实际发生额入账八是指金融企业应向受其委托并在其授权范围内应付手续费应按实际发生额入账九是指金融企业在保险责任生效前向投保人预收的保险费
际发生额入账十是指金融企业之间开展分保业务发生的各种应付款项按照分保业务账单标明的金额入账十一是指金融企业分出分保业务按保险合同约定预收的分保赔款按照分保业务账单标明的金额入账十二是指金融企业按保险合同约定发生的应付给保户的红利 存入保证金包括存入理赔保证 金存入保证金应按实际存入的金额入账十四是指金融企业对保险事故已发生已报案或已发生未报案而按 规定对未决赔款提存的准备金应于期末按估计保险赔款额入账十五是指金融企业对1年期以内的保险业务未到期责任准备金 存入分保准备金由分保分出人扣存 分保接受人部分分保费以应付未了责任的准备金按照分保业务账单标明的金额入账十七是指金融企业用自营证券向其他金融机构质押而借入的各种短期借 款本金 代买卖证券款代客户买卖有价证券而由客户交存 的款项 代发行证券款采用余额承购包销方式或代销方式代发行 证券所形成的应付证券发行人的承销资金 代兑付债券款代理兑付债券业务而收到委托单位预付的 兑付资金 卖出回购证券款卖 出回购证券款应当按照卖出证券实际收到的金额入账借款应当按照本金或债 券面值以及确定的利率按期计提利息
第二节 应 付 债 券 第六十五条 金融企业发行债券作负债 处理作为债券溢价或折价并按借款费用的处理原则处理可转换债券在发行以及转换为股 份之前当可转换债券持有人行使转换权利应按其账面价值结转减去支 付的现金后的余额 第六十七条 金融企业发行附有赎回选择权的可转换债券即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额计提的应付利息 第六十八条 金融企业发行债券按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额在债券存续期间于计提利息时摊销是指因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额 除为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款费用外直接计入当期损益是指为购建固定资产而专门借入的款项按以下规定处理一
在所购建的固定资产达到预 定可使用状态前发生的发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息直接计入所购建固定资产的成本减去发行期间冻结资金产生的利息直接计入当期损益
向银行借款而发生的手续费 2.因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用
额较小的辅助费用 借款利息汇兑差额的处理 1.当同时满足以下三个条件时折价或溢价的摊销计入所购建固定资产的成本1只包括为购建固定资产而以支付现金2 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始对于金折价或溢价的摊销 在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的计入所购建固定资产的成本应于发生当期直接计入当期利息支出 每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数每笔资产支出金额
为简化计算,也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数金融企业为购建固定资产只借入一笔专门借款时金融企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款时加权平均利率的计算公式如下
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专门借款本金加权平均数=Óÿ±ÊרÃŽè¿îʵ¼ÊÕ¼ÓõÄÌìÊý »á¼ÆÆÚ¼äº-¸ÇµÄÌìÊýÒ²¿ÉÒÔÔÂÊý×÷Ϊ¼ÆËãרÃŽè¿î±¾½ð¼ÓȨƽ¾ùÊýµÄȨÊýÈç¹û½ðÈÚÆóÒµ·¢ÐÐÕȯ·¢ÉúÕȯÕÛ¼Û»òÒç¼ÛµÄ×÷ΪÀûÏ¢µÄµ÷Õû¶îÆä¼ÓȨƽ¾ùÀûÂÊµÄ¼Æ Ë㹫ʽÈçÏ»ò-»òÒç¼Û
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接计入当期损益再将其后至固定资产达到预定可使用状态前 所发生的借款费用 如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时以后发生的 借款费用应于发生当期直接计入当期损益
是指固定资产已达到 购买方或建造 方预定的可使用状态可认为所购建的固定资产已达到预定可使用 状态一包括安装 已经过试生产或试运行或者试运行结果表明能够正常运转或营业时三 所购建的固定资产已经达到设计或合同要求即使有极个别地方与设计或合同要求不相符
第三节 长期准备金 第七十一条 从事保险业务的金融企业寿险责任准备金 第七十二条 长期责任准备金不含1年为承担未来保险责任而按规定提取的准备金应于期末按系统 合理的方法计算的结果入账
是指金融企业对人寿保险业务为承担未来 保险责任而按规定提存的准备金应于期末按保险精算结果入账
是指金融企业对长期性健康保险业 务为承担未 来保险责任而按规定提存的准备金应于期末按保险精算结果入账 是指金融企业按规定提取的保险保障基金应于年末按当年自留保费收入的规定比例提取一
期存款二主要包括长期存款长期借款和 长期应付款等是指金融企业吸收存款单位和居民个人存入的1年以上的 定是指保险公司以储金利息作为保费的保险业务 不含1 分别计入工程成本或当 期利长期借款年 长期应付款第七十七条 其他长期负债应当以实际发生额入账
息支出是指所有者在企业资产中享有的经济利益
金融企业的所有者权益或股本资本公积
从事存贷款业务的金融企业计提的一般准备
事证券业务的金融企业计提的一般风险准备
一般准备
总准备金
一般风险准备
准备是指从事信托业务的金融企业按规定从净利润中提取
从 用于弥补亏损的 风险
第七十九条 金融企业的实收资本是指投资者按照企业章程协 议的约定 股份制金融企业的股本
1.股份制金融企业的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票 或股东出资取得应按其面值作为股本其超 过面值的部分计入资本公积
按确定的人民币股票面值和核定 的股份总额的乘积计算的金额按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与 按人民币计算的股票面值总额的差额 非股份制金融企业的实收资本应按以下规定核算
应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收 资本入账计入资本公积应按投资各方确认的价值作为实收资本入账应按该项无形资产在投资方的账面价值入账合同没有约定汇率的合同约 定汇率的因汇率不同产生的折合差额 第八十条 金融企业资本除下列情况外 符合增资条件在实际取得股东的出资时 金融企业按法定程序报经批准减少注册资本的采 用收购本企业股票方式减资的登记入账发还股款在 股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录金融企业应当于有关的转让手续办理完毕时在资本账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方 资本溢价 接受非现金资产捐赠准备 接受现金捐赠 股权投资准备 因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积 外币资本折算差额 关联交易差价对显失公允的交易价 格部分而形成的资本公积 其他资本公积以及从资本公 积各准备项目转入的金额也在本项目核算或股本 第八十二条 盈余公积分别包括以下内容一是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积二是指金融企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利 润中提取的盈余公积三是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利 设施的公益金应当将其转入任意盈余公积转增资本也可以用盈余公积分派现金股利是指企业在销售商品
金融企业提供金融商品服务所取得的收入金融企业往来收入贴现利息收入证券发行差价收入买入返售证 券收入收入不包括为第三方或者客户代收的款项代
邮电部门收取的邮电费按照收入确认的条件 第八十四条 金融企业提供金融产品服务取得的收入
1.与交易相关的经济利益能够流入企业
第八十五条 金融企业发放的贷款发放贷 款到期下同其应计利息停止计入当期利息收入已计提 的贷款应收利息或在应收利息逾期90天后仍未收到的转作表外核算其计 提的利息按上述原则处理应当在向客户提供相关服务时确认应于发行期结束后 第八十八条 证券自营差价收入相关税费后的净额确认金融企业往来收入等
第九十条 保费 1.保险合同成立并承担相应保险责任
3.与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量提供劳务等日常活动所发生的经 济利益的流出 不包括为第三方或客户垫付的款项
是指在业务经营过程中发生的与业务 经营有关的支 出金融企业往来支出卖出回购证券支出赔款 支出满期给付分保赔款支出未决赔款准备 金提转差长期责任准备金提转差等是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各 项费用固定资产折旧业务招待费安全防卫费邮电费外事费公杂费理赔勘查费差旅费租赁费职工福利费工会经费车船使用税印花税诉讼费咨 询费长期待摊费用摊销劳动保险费审计费研究开发费董事会费广告费 第九十四条 金融企业应支付职工的工资计算职工 工资企业按规定给予职工的各种工资性质的补贴 第九十五条 金融企业在经营过程中所发生的其他各项费用凡应当由本期负担而尚未支出的费用凡已支出 应当作为待摊费用 第九十六条 金融企业必须分清本期营业成本营业费用的界限
第七章 利润及利润分配 第九十七条 利润是指企业在一定会计期间的经营成果
润一二的金额
各项支出债资产净收益产净损失常损失等是指金融企业发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收 入和处置固定资产净收益处置抵营业外支出包括固定资产盘亏处置无形资处置抵债资产净损失罚款支 出非并在利润表中分别反映是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额是指营业利润减去营业税金及附加减 去营业外支出后 利润总额和净利
本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额=本期发生的可抵减时间性差异即前期确认本期转回的可抵减时间性差异前期确认递延税款时的所得税率 本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应纳税所得额的时间性 差异一定时期的所得税费用包括 本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产3对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数可列示公式如下四1 或者=递延税款账面余额-已确认递延税款金额的累计时间性差异五在时间性差异所产生的递延税款借方金额的情况下如在以后转回时间性差异的时期内才能确认时间性差异的所得税影响金额否则
第九十九条 金融企业一般应按月计算利润可以按季或者按年计算利润在股东大会或类似机构召开会议前股东大 会或类似机构批准的利润分配方案其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数加上年初未分配利润和其他转入后的余额并作下列分配一 提取法定公益金按规定提取的一般准备也应作为利润分配处理应按本年实现净利润的一定比例提取总准备金不得用于分红 从事证券业务的金融企业用于弥 补亏损转增资本应按本年实现净利润的一定比例提取信托赔偿准备不得用于分红 外商投资金融企业应当按照法律按净利润提取储备基金职工奖励及福利基金等法定公益金等后 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利金融企业分配给投资者的利润 转作资本的普通股股利或股本金融企业以利润转增的资本 可供投资者分配的利润经过上述分配后或未弥补亏损未分配利 润可留待以后年度进行分配可以按规定由以后年度利润进行弥补或未弥补的亏损
映
目应当设置明细账股利未分配利润别列项予以反映利润构成 及利润分配各 项金融企业提取的法定盈余公积分配的 优先股分配的普通股股利或股本以及年初或未弥补亏损均应当在利润分配表中分是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付
第一百零四条 有外币业务的金融企业
采用外币分账制核算的金融企业登记账簿
金融企业发生结售汇并按业务发生时的汇率记账同时记 录外币金额 期末折算为人民币 资产负债表其他项目按照期末汇率折合为人民币不同汇率之间形成的差额 利润表 第一百零五条 采用外币统账制核算的金融企业金融企业发生外币业务时除另有规 定外应当采用业务发生时的汇率 各种外币账户的外币余额按照期末汇率 折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额计入当期损益计入长期待摊费用按 照借款费用资本化的原则进行处理如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元 港币等的基准汇率作为折算汇率时 美元港币等以外的其他货币对人民币的汇率
按照套算后的汇 率作为折算汇率直接采用国家外汇管理局提供的纽 约外汇市场美元对其他主要货币的汇率人民币以外的其他货币之间的汇率按套算后的汇率作为折算汇率是指金融企业因按照国家法律或者因特定情况下按照会计制度规定对金融企业原采用的会计政策以及发 现的会计差错 会计政策具体原则适合于本 企业的会计制度中所采用的会计原则是指金融企业在会计核算中对 于诸多可选择的会计处理方法中所选择的例如坏账损失的核算方法等
是指金融企业对其结果不能确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断固定资产预计使用年限与预计净残值精算假设 等是指在会计核算时确认 资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项两类
第一百零七条 会计政策的变更 法律或会计制度等行政法规 这种变更能够提供有关金融企业财务状况更相 关的会计信息 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策二 第一百零九条 金融企业按照法律或会计制度等行政法规 应按国家发布的相关会计处理规定执行应当采用追溯调整 法进行处理更相关的会计信息而变更会计政策时
追溯调整法如同该交易或事项初次发生就开 始采用新的会计政策在采用追溯调整法时会计报表其他相关项目的期初数也一并调整
第一百一十条 会计政策变更的累积影响数
会计政策变 更的累积影响数而得出的变更年度期初留存收益应有的金额本制度所称的 留存收益包括法定盈余公积任意盈余公积及未分配利润企业发展基金不包括分配的利润或股利 第一步 第二步 第三步如果需要调整所得税影响金额的 第四步 第五步 如果累积影响数不能合理确定未来适用法新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或 事项不需要计算会计政策变更产生的累积影响数金融企业会计账簿记录及会计报表上反映的金额不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果
第一百一十一条 在编制比较会计报表时应 当调整各该期间的净损益和其他相关项目对于 比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数会计报表其他相关项目的数字也应当一并调整
会计政策变更的影响数
第二节 会计估计变更 息第一百一十三条 由于金融企业经营活动中内在不确定因素的影响而只能加以估计或者由于取得新 的信可能需要对会计估计进行修订不需要计算变更产生的累积影响数但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行 处理如果仅影响变更当期如果既影响变更当期又影响未来期间
第一百一十六条 会计政策变更和会计估计变更很难区分时
第一百一十七条 金融企业应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内 容和理由或会计估计变更的影响数不能确定的理由
第一百一十八条 本期发现的会计差错 本期发现的与本期相关的会计差错 本期发现的与前期相关的非重大会计差错应当直接计入本期净损 益如不影响损益 重大会计差错 本期发现的与前期相关的重大会计差错应当将其对损益的影响数 调整发现当期的期初留存收益如不影响 损益
年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及 以前年度的非重大会计差错 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错
第一百一十九条 在编制比较会计报表时应 当调整各该期间的净损益和其他相关项目应 当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益
第一百二十条 金融企业应当在会计报表附注中披露重大会计差错的内容 和重大会计差错的更正金额会计估计及其变更的
第四节 资产负债表日后事项 第一百二十二条 资产负债表日后获得新的或进一步的证据应当作为调整事项 费用负债以及所有者权益进行调整 已证实资产发生了减损二 资产负债表日后董事会或者行长会议也应当作为调整事项或以利润转增资本 第一百二十三条 资产负债表日后发生的调整事项作出相关账务处理这里 的会计报表包括资产负债表但不包括 现金流量表正表应当分别以下情况进行账务处理一通过“以前年度损益调整”科目核算及其调整减少的所得税调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项 记入“以前年度损益调整”科目的借方转 入“利润分配——未分配利润”科目二直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算三调整相关科目四还应同时调整会计报表相关项目的数字 1.资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字
3.提供比较会计报表时 4.经过上述调整后还应当调整会计报表附注相关项 目的数字
不影响资产负 债表日存在状 况将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策在会计报表附注中予以披露 股票和债券的发行二 自然灾害导致的资产损失四
非调整事项法作出估计
估计对财务状况 如无第十章 或 有 事 项
第一百二十五条 或有事项
确定事项的发生或不发生予以证实是指过去的交易或事项形成的潜在义务或过去的交易或事项形成的现时义务
或有资产
不发生予以证实
债 该义务的履行很可能导致经济利益流出金融企业三 符合上述确认条件的负债 第一百二十七条 符合上述确认条件的负债如果所需支出存在一个金额范围下限金额的平均 数确则最佳估计数应按如下方法确定一最佳估计数按最可能发生的金额确定二最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定 一其 结果须通过未来不其存在须通过未来不确定事项的发 生或金融企 业应当将其作为负定则补偿金额只能在基本确定能收到时但确认的补偿金额不应 当超过所确认负债的账面价值应当在资产负债表单列项目反映
第一百三十条 金融企业应当在会计报表附注中披露如下事项形成的原因 如无法预计 已承兑商业汇票形成的或有负债二仲裁形成的或有负债三 其他或有负债
应当在 会计报表附注中披露其形成的原因还应当作相应披露仲裁的情况下则金融企业无需披露这些信息仲裁的原因如果一方有能力直接或间接 控制则他们之间存在关联方关系则他们之间也存在关联方关系 直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制例如子公司子公司是指被母公司控制的企业二是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业三是指投资者对其具有重大影响 主要投资者个人 主要投资者个人
键管理人员指挥和控制企业活动的人员关
是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员五关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企 业但企业间存有上述 至的关系五彼此应当视为关联方关联方如为企业时都应当在会计报表附注中披露企业类型法定代表人注册资本及其变 化所持股份或权益及其变化
企业应当在会计报 表附注中披露 关联方关系的性质这些要素一般包括 未结算项目的金额或相应比例包括没有金额或只有象征性金额的交易 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露在不影响 会计报表使用者正确理解的情况下可以合并披露 在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易二
第十二章 财务会计报告 第一百三十六条 金融企业应当按照完整的财务会计报告半年度月度半年度财务会计报 告是指在每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务会计报告
本制度将半年度 第一百三十八条 金融企业的财务会计报告由会计报表不要求编制和提供财务情况说明书的金融企业除外金融企业对外提供的财务会 计报告的内容会计报表附注的主要内容等金融 企业内部管理需要的会计报表由金融企业自行规定月度中期财务会计报告通常仅指会计报表 半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项半年度中期财务会计报告报出前发生的资产负债表日后事项除特别重 大事项外 第一百三十九条 金融企业向外提供的会计报表包括
2.利润表
4.利润分配表
6.分部报表
8.其他有关附表 会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明
2.对编制合并会计报表的企业业务性质注册资本母公司所持有的权益性资本的比例及合并期间还应说明增减变动的情况以及合并范围变动的基准日应说明纳入合并范围的原因二 1.贷款的种类和范围根据个别款项的实际情况认定的准备如根据对借款人还款能力抵押担保充分性等的评价收益确认方法的规定
4.收入确认原则利率期货货币和利率套期应说明其计价方法记账本位币外币业务折算方法现金等价物的确定标准短期投资核算方法 存货核算方法固定资产计价和折旧方法委托贷 款计价以及委托贷款减值准备的确认标准及计提方法长期待摊 费 用的摊销政策应付债券的核算方法所得税 的会计处理方法等三 或有事项和资产负债表日后事项的说明五 重要资产转让及其出售的说明七分立的说明八 1.分类列示存放中央银行款项 2.按存放境内 3.按拆放境内 4.按贷款性质保证质押等 5.按性质金融债券回购 6.按信用贷款抵押贷款 7.按信用贷款抵押贷款期末数期末数本期计提本期核销一般准备
10.按境内期末数信用证开证保证金期末数面值到期日 13.披露银行承兑汇票非融资保函开出即期信用证金融期货包括它们的年末余额及其他具体情况期末数如信贷风险利率风险 16.未决赔款准备金估计的基础对采用贴现方法提取准备 金的说明寿险责任准备金和长 期健康险责任准备金的精算方法及采用的主要精算假设应披露独立账户财务状况净资产变动情况以及独立 账户资产估值方法单位卖出价和买入价等情况应披露保单持有人利益等情况应披露可供分配的分红产品收益分红比 率等情况应披露保证收益率等情况计价依据 22.分类披露代买卖证券款的期初数 23.按承销方式披露代发行证券款的期初数本期支付发行人数和期末数本期收到兑付资金本期 抵扣手续费收入和期末数 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 金融企业经营的基本情况二 资金增减和周转情况四经营成果和现金流量有重大影响的其他事项
第一百四十二条 月度财务会计报告应当于月度终了后6天内下同
季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供相当于两个连续的月度年度财务会计报告应当于年度 终了后
4个月内对外提供
以人民币“元”为金额单位
第一百四十三条 金融企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上应当编制合并会计报表按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行应当将合营金融企业合并在内负债费用 第一百四十四条 金融企业对外提供的会计报表应当依次编定页数装订成册封面上应当注明金融企业统一代码地址报出日期会计机构负责 人签名并盖章还应当由总会计师签名并盖章
¼ÆºËËãÖ÷Ìå¼Ç¼µÈ·½ÃæÏ໥¶ÀÁ¢¶ÀÁ¢ºËËã以下简称“基金”Ó¦µ±ÒÔ»ù½ð Ϊ»áÕË»§ÉèÖÃÕ˲¾Ó¦ÉèÖöÀÁ¢ÕË»§
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第一百四十九条 债券投资应按下列规定进行确认和计量一债券投资按成交日应支付的全部价款入 账
应作为应收利息 单独核算资金交收日 买入非上市债券应于实际支付价款时确认债券投资如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息不构成债券投资成本三债券差价收入按卖出债券应收取的全部 价款与其成本卖出债券的成本应逐日进行结转
采用移动加权平均法四
到的全部价款与其成本 估值日债券差价收入按实际收 卖出债券的成本应逐日进行结转应确认为未实现利得 封闭式基金事先确定发行总额基金成立时基金发行费收入扣除相关费用后的结余 开放式基金的基金单位总额不固定基金成立后 第一百五十一条 基金申购 基金管理公司应于收到基金投资人申购或赎回申请之日起在规定的工作日内确认日未实现利得将确认有效的申购款项分割为三部分未实现 利得 基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起尚未收回之前作为应收申购款入账三如在基金申购时收取的不纳入基金会计核算范围待基金投资 人赎回时从赎回款中抵扣四在规定的工作日内支付赎回款 项 开放式基金按规定收取的赎回费 尚未支付之前作为应付赎回费入账作为其 他收入入账债券差价收入存款利息收 入卖出回购证券收入和其他收入 股票差价收入应于卖出股票成交日确认 债券差价收入应分别以下情况进行处理应于成交日确认债券差价收入应收 利息和相关费用的差额入账应于实际收到价款时确认债券差价收入应收利息的差额入账三并按债券票面价值与票面利率计提的 金额入账四并按本金与适用的利率计提的金额入账五并按上市公司宣告的分红派息比例计算的金额入账六并按计提的金额入账 费用包括管理人报酬卖出回购证券支出 管理人报酬和基金托管费应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标准计提 卖出回购证券支出应在该证券持有期内采用直线法逐日计提 利息支出应在借款期内逐日计提 其他费用是指除上述费用以外的其他各项费用上市年费审计费用发生的其他费用如果影响基金单位净值小数点后第五位的应采用待摊或预提的方法发生的其他费用如果不影响基金单位净值小数点后第五位的应于发生时直接计入基金损益六以及处理与基 金运作无关的事项发生的费用等不得列入费用基金成立时赎回确认日
第一百五十四条 基金财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成资产负债表基金净值变动表及其附表关联方关系及其交易和主要报表项目说明等内容基金托管人基金管理公司的股东等关联 方在报告期内存在的关系与交易等一负债 经营业绩表应分别收入基金净收益 基金净值变动表应披露下列项目产生的基金净值变动
2.基金单位交易产生的基金净值变动
第十四章 信 托 业 务 第一百五十五条 信托资产不属于信托投资公司的自有资产信托投资公司终止时 第一百五十六条 信托投资公司的自有资产与信托资产应分开管理 信托投资公司管理不同类别的信托业务 第一百五十七条 信托投资公司对不同信托资产来源和运用来源类科目应按其类别运用类科目应按其类别信托投资公司对信托货币资金应设置专用银行账户予以反映长期信托资产来 源代扣代缴税金应付受托人收 益及应付其他受益人款项等财产信托公益信托 有价证券信托等长期信托资产运 用拆出信托资金短期信托投资
长期信托资产运用包括长期信托贷款信托租赁财产等可直接归属于该项 信 托资产的不能直接归属于该项信托资产的 第一百六十一条 信托业务产生的收益应在待分配信托收益中核算
对 外提供的信托资产管理会计报表包括运用表 信托投资公司应按季或按信托计划约定
第一百六十三条 从事信托业务时按以下方式处理一违背管理职责以信托赔偿准备金赔偿二冻结其补偿额仅以其信托资产为限