浅析非营利组织的财务风险以及应对策略
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二〇一 年 月 日
浅析非营利组织的财务风险以及应对策略
【摘要】在我国, 随着社会主义市场经济的建立和发展, 社会公共服务体系得到不断的发展, 具有非营利性和公益性的特点的非营利组织正逐渐成为促进社会经济发展的重要力量, 但是, 在现代市场经济条件下, 市场环境的复杂化, 导致了非营利组织财务管理的环境也日益复杂化, 这使得非营利组织也时常面临来自财务方面的困扰, 其遭遇财务风险并由此引发财务危机的可能性大为增加。做好财务风险识别、预警与控制，构建非营利组织的财务风险管理体系势在必行。
【关键字】非营利组织、财务风险、财务风险管理体系
一、非营利组织的概念及特征
(一) 非营利组织的概念
在我国非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构，主要分为两大类，即公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织。非营利组织在社会经济生活中扮演着重要的角色，所涉及范围十分广泛。非营利组织消耗的经济资源在不断增长, 并成为促进社会经济发展的重要力量，重视非盈利组织的财务风险管理是非常必要的。
(二) 非营利组织与营利性企业的区别
(1)运营目的是非获利性
企业以取得尽可能高的回报作为其首要条件，所以它必须最大限度地追求利润, 不断地创造和积累财富, 使投入资本不断增值。而非营利组织以服务社会、服务于公众为宗旨的, 他们提供“公共物品”的活动都是人民生活和社会发展必不可少的活动。
(2)受托责任的多层次性
与企业不同, 非营利组织承担了非常广泛的、多层次的公共受托责任。
(3)资金来源的无偿性
非营利组织的资金主要来自私人、机构的捐赠及向服务对象收取的以“成本补偿”为基础的服务费收入等, 它没有直接的投资者也不用偿还投资者。
(4)资金运用的限定性
社会分配给非营利组织的资源大部分是消费性的。它是按照资源提供者或其代表的限定用途分配的, 要求具有特定用途的资源用于特定的目的或项目, 而不被其他目的或项目所挪用。
(5)业绩评价的模糊性
由于它不以营利为目的, 没有追求利润的动机, 导致政府及非营利组织的责、权、利的划分不是很明确。
二、非营利组织所面临的财务风险
事实上目前对于财务风险的概念并没有统一的界定, 通常认为“财务风险指在各项财务活动中, 由于各种难以预料和控制因素的作用, 使企业实际收益与目标收益发生背离, 因而蒙受损失的可能性。”财务风险有狭义和广义之分。狭义的财务风险指负债风险, 即企业债权资本过高所产生的不能按期还本付息的风险; 广义的财务风险是指企业在其筹资、投资、营运及利润分配等全部财务活动过程中所存在的风险, 此外还包括企业其他各项关联活动的失败而诱发的财务损失和危机。
上述对于财务风险的定义都是针对企业而言，以为企业以营利为目的，面临复杂的社会市场竞争环境，资金来源相对来说不固定。所以更容易陷入财务危机。而对于非营利组织来说, 由于其不以营利为目的，缺乏追逐利润的动力，加上组织的营运资金基本都来自外界捐赠助与政府拨款，非营利组织不承担营运资金的负债责任, 因此，很多人认为非营利组织中不存在财务风险。但是就财务风险的定义来看, 非营利组织的财务活动同样有着不确定性。它在各项财务活动中, 由于各种难以预料和控制的因素的影响, 财务状况具有不确定性, 从而导致非营利组织有蒙受损失的可能性。
非营利组织的财务风险主要存在于非营利组织的筹资、投资和资金支出三个方面之中：
(一) 非营利组织的筹资风险
非营利组织筹集完成组织目标所需资金是非营利组织财务管理的核心任务。由于非营利组织所需资金主要来源于政府财政拨款，以及社会捐赠。目前, 我国非营利组织的资金总量不足和筹资困难是一个相当普遍和非常严峻的问题。一方面, 社会慈善捐赠的市场规模始终有限; 另一方面, 随着政府逐步退出在社会福利事业中的垄断地位, 公共部门给予非营利性组织的财政拨款也日益削减。
(二) 非营利组织的投资风险
在市场经济条件下, 非营利组织为了使政府及外界捐赠的资金得到保值或增值, 进而增强其提供社会公益服务的能力, 就必须进行各种投资活动。投资就会有风险的，非营利组织在进行投资活动时, 可能会面临投资收益的不确定性、外部政策的变动性、同业竞争等方面的风险, 由于投资对资金的需求，不合理的投资项目还会加剧筹资中的财务风险, 或者直接转化为筹资中的财务风险。
(三) 非营利组织资金支出风险
公益资金支出的风险就是公益资金支出结构异化导致组织社会公信力下降的可能性。作为一个非营利组织, 其主要目标是提供社会公益服务，完成公益使命, 因此, 非营利组织应将筹集到的公益资金主要用于公益目的。如果将过多的资金用于行政支出或者日常管理必然会影响到社会公益服务，长此以往社会的公信力也就会下降, 收到社会捐赠的资金自然也就会越来越少。
三、非营利组织财务风险的应对措施
(一) 建立多元化的内部审计监督体系
非营利组织面临复杂的外部环境，它的服务对象极其广泛。它的影响无处不在，从接受非营利组织服务的特定个体到到每个履行纳税义务的纳税者。所有的利益相关者都是它服务的对象。所以非营利组织所提供的财务报告必须具有普遍可理解性，财务信息必须高度透明提高公信力，才能保证非营利组织可持续发展，让使用者能够相对比较容易判断其财务状况、运营业绩和潜在的财务风险。这就要求非营利组织自己也要建立健全完善多元化的内部审计监督机制。通过“风险监控”和提供“控制确认”来参与非营利组织的财务管理。
其中对于风险管理的具体内容包括：评价被审计单位现有的风险，并向管理层、审计委员会或同时向二者报告评估结果；制定系统评价整个公司的风险计划；评价与计算机最新发展状况相联系的风险；协助管理层推行贯穿整个组织的风险模型。对控制确认具体包括的内容：在职能范围内测试控制的遵循性，向管理层、审计委员会报告结果：协助管理层设计综合的评价方法，包括测试整个公司的内部控制；识别重大控制缺陷，并向审计委员会报告；推行计算机测试技术，监控控制的有效性。
(二) 加强预算管理体系控制财务风险
预算管理是非营利组织财务管理的核心, 非营利组织的预算是各项事业发展计划在财务上的体现, 也是政府分配资源方式的具体体现。同时是政府对非营利组织进行财务风险防范与控制的主要手段。根据《预算法》的要求, 在预算的编制、执行、调整、审批、监督和管理权限上严格规定内部控制程序, 建立科学的预算管理体制, 强化预算的刚性, 将连带和潜在风险降到最低, 增强财政资金使用的有效性, 增强政府财政部门控制非营利组织的财务收支行为的能力和效率。这要求非营利组织也应严格根据《预算法》的要求, 合理的编制收支预算, 让公益性资金都能有效的用于社会公共服务上, 而不是将过多的资金用于日常行政支出和管理支出。保证每一笔资金都能用于特定的服务对象, 完成预期目标。
(三) 建立非营利组织的财务预警体系
任何财务危机由初步萌生到程度恶化, 并非一朝一夕所导致的, 通常都是日积月累经历了一个渐进积累转化的过程。在这一过程中, 各种危机的因素, 都将直接或间接地在一些敏感性财务指标值的变化上反映出来。这些指标通常被称为资金运动的“睛雨表”。通过观察这些敏感性财务指标的变化, 发现运营活动中潜在的财务风险, 并在危机发生之前向管理者发出警告, 督促管理者采取有效措施, 避免潜在的风险演变成损失, 将财务风险遏制与萌芽之中。
这些指标主要包括:
(1)资产负债率:资产负债率从资金结构方面反映非营利组织抵御风险的能
力。资产负债率=年末负债余额/年末资产余额
(2)流动资产负债率:流动资产负债率从营运资金方面衡量非营利组织短期债务支付能力。流动资产负债率=流动资产/流动负债
(3)年末负债总额占总经费收入的比重:该指标综合考虑负债状况与筹资资金能力, 衡量非营利组织的债务偿还能力。年末负债总额占总经费收入的比重= 年末负债总额/年度总经费收入
(4)年末存款净余额占年度经费支出的比重:该指标综合考虑资金储备与支出情况, 衡量非营利组织的支付能力。
年末存款净余额占年度经费支出的比重=年末存款净余额/年度经费支出 其中:年末存款净余额=年末货币资金余额+短期投资借入款
(5)盈余边际该指标从组织业务活动成本的弥补情况, 衡量非营利组织的潜在财务风险。
盈余边际=(业务活动收入-业务活动成本)/业务活动收入
根据这些敏感性指标达到财务风险预警的目的。
然后根据多元化的内部审计监督体系、预算管理体系、非营利组织的财务预警体系来构建完善非营利组织的财务风险管理体系, 以此做到对财务风险的识别、衡量、控制, 以最低的成本将财务风险的损失降至最小成本。
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