如何加强企业往来账款管理

如何加强企业往来账款管理

摘 要：往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业

资产、负债的一个组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市

场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相

互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上

的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来

账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。特别是在商业企业，往来账款所占比重

越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来

账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。

关键词：往来账款管理；企业管理；财务管理

目 录

引 言 ·························· 1

一、往来账款形成原因 ·················· 2

（一）概述 ··························· 2

（二）往来账款形成的原因 ···················· 2

二、往来账款中存在的共性问题 ············ - 4 -

（一）往来账款处理不规范 ···················· 2

（二）利用虚拟财务账户结算 ·········· 错误！未定义书签。

（三）利用往来账户处理预提、待摊性质费用 ············ 3

（四）往来账款未得到有效地监控及定期清理 ············ 3

（五）客户和供应商分割，缺乏有机联系 ·············· 3

（六）往来款项函证未得到有效利用 ················ 4

三、加强企业往来账款管理的措施 ··········· - 4 -

（一）加强管理，减少往来账款挂账 ················ 4

（二）内部控制 ························· 5

（三）信息与沟通 ······················ - 8 -

（四）发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理 ·········· 7

结论 ·························· 7

参考文献 ························ 8

如何加强企业往来账款管理

引 言

在审计工作中发现，部分企业对本单位往来账款的管理重视程度不够，出现双方挂

账金额不符、长期挂账不及时清理、产生呆账死账的现象，有的还因往来账款挂账问题，

影响了会计信息的解读。

往来账款是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债

权、债务关系。它主要包括应收、应付、预收、预付、其他应收、其他应付款。不同之

处是：应收款是企业应收的销货款，即向购货方收取的款项；预付款是企业的购货款，

即预先付给供货方的款项。应付款是在购销活动中由于取得与支付货款在时间上的不一

致而产生的负债；预收款则是由购货方预先支付一部分货款给供应方面发生的负债。往

来账款是用来核算债权债务关系的款项，往来账款的产生涉及采购、销售、管理等各个

环节，其贯穿于企业的全过程。往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的

义务，是成本费用、经营成果核算中不可缺少的经济信息。加强各种往来款的管理，可

有效地防止虚盈或潜亏，有利于真实地反映企业的经营成果。因此，加强往来账款的管

理水平，对提高资金周转率，提高经济效益具有重要意义 。

一、往来账款形成原因

（一）概论

往来账款是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债

权、债务关系。它主要包括应收、应付、预收、预付、其他应收、其他应付款。不同之

处是：应收款是企业应收的销货款，即向购货方收取的款项；预付款是企业的购货款，

即预先付给供货方的款项。应付款是在购销活动中由于取得与支付货款在时间上的不一

致而产生的负债；预收款则是由购货方预先支付一部分货款给供应方面发生的负债。往

来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的义务，是成本费用、经营成果核算

中不可缺少的经济信息。加强各种往来款的管理，可有效地防止虚盈或潜亏，有利于真

实地反映企业的经营成果。

（二） 往来账款形成的原因

往来账款形成的主要原因有以下三个方面：一是受计划经济的影响，效益观念、时

间观念、财务风险意识淡薄，投资资金长期在账款项目挂账。甚至有时由于责任不清，

手续不全，虽已发生损失但难以予以及时地进行账务处理。二是管理意识淡，监督失控。

特别是往来账款管理制度不健全或有章不循，造成往来账款管理失控。随着账龄的增长，

企业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重

损失；或者只满足在资金收回未丢失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被

长期占用所丧失的时间价值。三是财务部门监督管理不到位。财务人员习惯上重视资金

和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不

够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。另外，财务内部管理脱节，失去

相互控制、制约的作用，同样也使往来账款管理工作受到阻碍。财务人员责任心不强，

对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。

二、往来账款管理中存在的共性问题

（一）管理制度不健全，账务处理不规范

有些财务人员在进行日常账务处理时，未严格按照会计准则规定的科目核算内容进行

经济业务核算和分类。主要表现在：应计入应付账款的业务误计入其他应付款；同一客

户的预收、应收不分业务随意对冲后余额记账；在会计凭证摘要仅仅注明“清账”二字，

甚至无摘要，人为地造成往来账目的混乱。

创建和使用虚拟账户已经成为企业特殊账务处理的一种常用方法。目前使用虚拟账

户主要有两方面的用途，一是满足大量一次性往来单位的业务需求；二是根据内部管理

的特殊需要，归集部分项目的前期核算。客观地讲，虚拟账户的存在满足了企业财务管

理的特殊需求，但同时出现的问题是这些虚拟账户由于使用人员较多、业务繁杂，缺乏

有效的监管意识和手段，随着组织机构的调整和人员变迁，导致部分挂在虚拟账户的往

来账款变成了呆账。

按照新企业会计准则，除某些特定费用计入长期待摊费用核算外，企业在生产经营

过程中产生的符合国家规定的待摊、预提性质的费用，除发生时根据相关业务形成的结

果分别计入相关项目外，一般是通过往来科目暂时挂账。这就给日常管理带来了困难。

一方面这部分费用的实际结算时间、结算金额不确定，存在一定的差异；另一方面会计

凭证归档后，只能依靠台帐对预估或者是真实发票入账的费用进行甄别。

（二）客户和供应商分割，缺乏有机联系

现代企业往往存在多种经营行为，某些企业就会具备既是客户又是供应商，或者提

供采购业务、修理性劳务多重业务。而在企业中，销售、采购、维修业务一般都是由不

同的业务部门负责，相应的经济业务处理投射到财务上，也是分离的，由此就产生了一

个新的问题，如何实现从企业整体的层面上来对客户、供应商进行综合管理。

（三）企业内部财务监督不完善

一般而言，企业都比较重视债权管理，但是对债务的监管，往往不甚重视而导致管

理不全面，使一些名存实亡的往来款项长期挂账，该付出的不付出，该收的不收，对无

法支付债务不作会计处理，这些都极易造成往来科目的混乱，严重扰乱了往来账款的规

范管理。

企业往来账款项函证未得到有效利用主要表现有两个方面：一是重视对账形式，轻

视对帐效果。因为涉及主体较多，单据传递存在时差性，并且往来账款多数不影响敏感

指标，因此在没有强制性的约束下，函证工作得不到重视，使其流于形式；二是重债权、

轻债务。在日常工作中，对于债权的核对，企业往往非常积极。

三、加强企业往来账款管理的措施

（一）加强管理，减少往来账款挂账

1. 强化管理者财务意识，正确决策，防范风险。

随着市场经济发展与机制的改变，财务管理工作主导作用日渐明显，这就要求企业

管理者不仅要具备现代化企业经营管理知识，而且还必须具备一定的财务专业知识。《会

计法》规定，“单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行

使职权的主要负责人”。在单位每年填报的《企业基础材料》中，首页即是“法人声明”。

由此可见，单位负责人要对本单位的全部经营情况负责，财务知识的学习已成为必不可

少的课程。只有单位负责人掌握基本的财务知识，才能看懂财务报表，才能面对激烈竞

争的市场，加强风险防范意识，从而做出适合本单位科学、正确的经营决策。

2. 加强科研合同的管理

对于往来账款的管理，同对财务管理工作一样，可进行事先、事中、事后三方面管

理。事前管理尤为重要，在签定合同时，就应充分意识到往来账款的财务风险，针对科

研单位预付款合同占主要部分的现状，建立相应的制度，对合同签定、采购过程、借款

环节加以严格控制。避免流动资金长期被债务人占用，提高单位财务成本。对投资性、

决策性事项，领导层则要对其做好事前的充分论证，以减少失误。往来事项形成后，相

关业务部门要实行动态跟踪管理，财务部门予以协同监督。

3. 建立应收账款的管理制度，控制应收账款的收回期限

首先，岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，调动财务人员和相关人员的

积极性，增强其责任心。其次，针对科研单位研制费周期长、金额大，跟踪管理难度大

的特点，需制定采购制度。用以约束和督促物资管理人员尽早收回往来款，减少资金长

期被占用。

4. 加强应收账款的催收力度，改变催收方法，强化日常监督作用

财务管理应建立相应的考核方法，改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不

注重催收效果的状况，建议监察部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款

的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。

（二）内部控制

1. 涉及销售与收款的内部控制

(1)企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣

率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过

相应权限审批人员审核批准。

（2）销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查

并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情

况；企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责

人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。

（3）企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率，按月考核，并将考核结果与奖

惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收，并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可

能，采取法律途径解决。

2. 涉及其他应收款的内部控制

（1）建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人

员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。

（2）建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金

应实行专人保管，并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授

权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。对无正当理

由不按期报销的职工应予以一定处罚。

（3）存出保证金应有很关的凭证，并应有授权审批手续。

（4）所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。

3. 涉及预付账款的内部控制

（1）进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核

付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。

（2）对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批

程序，并应严格按照合同的规定执行；防止企业多付或有不必要的预付款发生。

（3）建立催收货款制度，建立坏账审批制度。

（4）采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。

4. 涉及应付账款的内部控制

（1）采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，

以防止串通舞弊。

（2）定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金

许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。

（3）制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的

账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。

（4）建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。

5. 涉及其他应付款的内部控制

（1）实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行

岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。

（2）定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。 （三）信息与沟通

往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。

为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。

（四）发挥财务管理监督职能，强化往来账款管理

1. 确定财务管理在企业管理中的重要地位

理顺关系，赋予财务人员一定的权利，加强内部会计与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督机制。在实际工作中，财务内部管理状况的好坏对往来账款管理，起着相当重要的作用。有章不循、有法不依的不良现象，使一些好的管理模式和管理措施不到位，直接影响财务管理的作用。通过理顺关系，可以强化规章制度的建设，规范财务管理，充分发挥财务的监督管理职能。

2. 加强采购过程的财务监督与控制，警示呆账、坏账的形成

科研单位合同比重很大，加强财务控制与管理是搞好往来账款管理的重要保障。制定物资采购人员考核制度和采购制度，制定经济合同管理规范，加强采购成本意识，明确其职责权限和工作程序。加大物资采购和引进项目的监管力度，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，以减少呆账、坏账的形成。

3. 定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化

根据单位往来账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。同时，对工作人员进行教育，使往来账款的管理工作成为制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作。以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。

4. 明确管理责任，落实日常管理。

在实际工作中分工明确、责任到人是一项行之有效的办法。在往来账款业务发生较多、数额较大、周期较长的企业，往来账款的管理可以按其内容的性质或发生的时间分别进行管理。对往来账款合同期限与对象进行分析，即发现问题，提前采取对策，建立“坏账准备”科目，把往来账款的管理工作作为企业长期管理的一部分，使其真正落到实处。

结论

随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。企业往来账款的管理仅仅依靠财政人员的力量是不够的, 更需要科学管理，只有这样才能最大限度地规避财政风险。保证企业经营资金的良性运转。

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