企业内部控制的决定因素及其后果外文翻译
外文翻译
企业内部控制的决定因素及其后果
--基于权变理论的分析
安那伽·约基彼
[摘要]为了确保活动的有效性,信息的可靠性和遵守适用的法律,企业需要完善的内部控制制度。然而一些机构认为,企业对于内部控制的需求程度是随着企业的特点而发生变化。权变理论同意这一观点:每一个企业必须在考虑到偶然性的情况下选择最适合自己的内部控制制度。这项文章探讨了具有偶然多变性的企业如何选择适合他们自身的内部控制制度,选择之后的评估结果是否有利于提高企业的管理效率。在此之前,已经有单独的内部控制文献阐述了内部控制的组成要素,本文试图尝试摆脱已有成果的束缚,将内部控制理论放在更广的范围去研究。来自741家芬兰公司结果的调查显示,企业为了应对环境的不确定性和实现管理控制效率采用了适合于自身情况的内部控制制度。这一策略对内部控制结构有统计学上的意义。
关键字:内部控制 效率 权变理论 结构方程模型
一、简介
众所周知,内部控制的作用是降低企业风险,确保财务报表的真实性和可靠性,并且指导企业在遵守法律的情况下合理运营。所以,随着日益增加的经营失败和猖獗的公开诈骗,企业不得不更加重视自己在具体运营环境下的内部控制制度体系。加强内部控制的管理效率,增进与股东、董事会的有效沟通给管理带来了巨大的压力。审计员、供应商、顾客等一些团体也对企业的内部控制有兴趣,他们很可能会影响企业的长期报告和组织的协作形式。
尽管内部控制是影响公司效率的重要因素,但在组织环境中表明内部结构实际功能的证据是不存在的。虽然内部控制的专业文献表明在内部控制研究方面取得了一定的进展,但到目前为止,内部控制研究的量是有限的。塞尔托和德纳(2004)发表专业文章分析,在研究和发现管理控制研究中,内部控制的主题文献要少于实际发表的文献数量。在企业中,内部控制起着越来越重要的作用,但在现实生活中缺乏实际的研究,这些情况为新的研究创造了新的机会。
这项研究的结果添加了内部控制研究方面的有限成果。首先,本研究的实证结果利用了内部控制的测量模型及其在实践中的有效性。世界上有一些组织已经开展了以内部控制框架为基础的生产运营活动。但是几乎没有证据表明内部控制在外部环境的实践效果,因此,理论模型应该得到更深入的关注和研究。但是也有例外,在早期的研究中,一些学者已经开始关注内部控制的组成要素,如D’Aquila 在1998年深入研究了控制环境,米尔斯在1997年探讨了风险评估。在这项研究中,不同的环境下的内部控制被
视为一个整体。第二,即使权变理论在组织的内部控制着发挥着关键作用,但先前学者的文献没有很充分地论证内部控制的权变理论。第三,从管理学的角度看,公司组织缺乏对内部控制的认识。因此,在这项研究中,被研究企业的管理的看法是重点。第四,在讨论企业组织的内部控制时,应当充分考虑权变理论的特点。其目的是确定哪些特征在内部变化时有助于解释控制系统和观察内部的有效性。因此,本文论证了如何将权变理论和SEM技术应用于内部控制研究。在了解内部控制的共性和差异性以及内部控制有效替代的情况下,这项研究会对内部控制有着极其重要的贡献。因此,这项研究提供了一种研究方法以确定不同组织的特殊需要。
二、研究框架
Chenhall在2003年提出,运用控制系统可以帮助管理者实现公司的运营目标和他们所期望的结果。内部控制系统增强了公司的监测和报告程序,以及确保遵守法律和法规。这种有效的内部控制对企业的成功起着关键的作用。但是,正如我们所看到的,内部控制在真空中是不存在的。1994年COSO指出,不同的组织不可能存在相似的组织控制系统,除非这些组织的中心结构是相同的。内部控制系统会根据不同的特点适应于不同的控制环境。1994年COSO报告指出,内部控制是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项基本要素组成,这项理论类似于权变理论,权变理论认为不同的组织应当根据实际情况选择不同的控制系统。
应变特征 内部控制结构 内部控制有效性
图1 研究中的理论关系调查
因此权变理论一直是的研究内部控制的方法。研究主要集中在变量对管理控制系统设计的影响(例如Langfield-Smith 1997;Chenhall 2003)。本文是建立在回顾原有文献的基础上分析得来的。目的是利用权变理论研究影响内部控制结构的因素并观察其有效性。
图一说明了基于权变理论的研究框架和内部控制框架。三组变量之间的关系如下:应变特性、内部控制结构和观测成效是本研究的重点。前四个研究问题的目标是测试不确定因素(战略、规模、组织结构、环境不确定性)对内部控制的影响。这些因素已经有学者研究,并且学者指出这些因素对控制结构和企业的绩效产生一定的影响。第五个
问题着重研究内部控制结构与观察到的内部控制有效性之间的关系。变量之间的关系理论是基于COSO发布的报告,该报告指出:不同的情况对内部控制的需求不尽相同,但内部控制的组成要素可以有效地引导内部控制系统。然而企业可能有其他的传统目标,因此Fisher建议在模型中设想一个非财务目标,即内部控制效果。
第五个研究因素(RQ5)集中于内部控制结构和内部控制的有效性的关系上。变量之间的理论关系是基于1994年COSO提出的,即不同的环境需要不同的内部控制,内部控制的要素可以引导建立有效的内部控制系统。Fisher1998年指出,成功地改造内部控制以适应公司的要求会引发良好的效果。然而公司可能有着其他传统性的目标,因此Fisher1995年建议因该在模型中假设一个非财务目标。内部控制在组织中的影响和传统性能的可靠性措施可以用来衡量内部控制的有效性,不过在过去的文献中发现了许多相关资料。
三、结构定义和研究
(一)内部控制框架
根据对内部控制的广泛研究发现,内部控制涵盖了组织的方方面面。在著名的内部控制框架(COCO、COSO)中包括了有效的内部控制定义以及内部控制的组成要素。例如,1994年COSO框架中提到内部控制可以在董事会和管理层的理解基础上判断有效性,并且保证遵守法律、实施公布财务报表。因此,其中内部控制的研究应该进行界定。如何保证这三个目标的实现,是企业应该重点关注的问题。
内部控制的五要素被定义为以下几个方面:
1.控制环境定义了一个组织的精神和它的运作方式。这个因素可以创造出组织执行活动的整体氛围,它创建了整个公司的控制文化。
2.风险评估定义了组织处理风险和应对风险的反应,它包括了风险的识别、分析和相应的评估。
3.控制活动是指在依据政策、程序、惯例的前提下,确保组织实现目标的管理方法
4.信息和沟通是确保信息的识别,履行工作人员责任与义务,确保工作人员有效交流的过程。
5.监督是指评估控制质量的过程。它涵盖了内部控制的外部监督管理或其他各方的过程中的外部监督的持续和定期评估。
本文中的五要素定义了内部控制框架。根据1994年COSO框架,为了有足够的内部控制系统,这些要素必须被适当地定义。2002年Stringer与Carey用定性的方法将这五种要素分开进行研究。
在这项研究中我们将内部控制的要素和观察到的有效性作为潜在变量。需要注意的是理论和个人判断分析的水平并不是此项研究的重点。而且公司的分析水平与控制水平应当被CEO与其他公司人员接受并应用。
(二)变量
以前的研究(Fisher 1995;Gerdin 2005)指出,控制系统需要经过改进来应对多种互相矛盾情形下的需求。为了研究内部控制设计的复杂性,我们选择四个变量。本项研究探讨了战略、规模、组织结构和环境不确定性对内部控制结构的影响,并对其有效性进行了验证。先前的研究已经表明这些因素对内部控制有一定影响,然而变量的选择不是唯一的。
Otley(1980)与Dermer(1977)指出,企业战略是企业内部控制系统设计的主要特征之一,对于不同的战略,公司将采取不同的控制系统内。早期的研究表明企业的战略会导致内部控制的一些分歧意见,然而,到目前为止也没有实例证明战略与内部控制的关系。
在这项研究中采用的是1978年Miles和Snow研究的类型学。大多数研究主要集中于探索和防守之间的差异。他们发现控制系统类型侧重于发现问题并且能够帮助组织应对环境的变化。Simons在1987年发现通过监测异常报告与月度报告的预算偏差,通过监测需要从市场上寻找到的机会,将不同类型的信息通过信息要素提供对未来预测有用的信息。Simons在1987年得出结论:在正式的系统属性的保护下,这些属性对公司的业绩有着深远的影响。
根据之前的研究(Langfied Smith 1997;Chenhall 2003)表明,某种类型的控制系统将会适用于特定的战略。监测通过灵活的控制来应对环境的不确定性,减少不确定性的发生并使公司效率最大化。相对于探索性公司,检测性公司根据用户的不同在不断改变他们的管理系统。
早期的研究表明,企业的规模会影响组织设计和使用管理系统的方法。内部控制在小型企业中十分重要,即使高层管理者已经注意到了内部控制的问题。当前的文献引发了内部控制研究的必要性,这就导致了以下的研究问题:内部控制的结构是否取决于组织的规模?
组织结构是指角色、沟通、权威和关系的内部模式。Chenhall指出组织结构是设计内部控制的重要影响因素。Otley建议不同形式的组织结构,应当需要不同类型的会计信息,以使这些组织能够有效运行。一个高度正式的组织在执行任务时应当考虑到监督。
Chenhall指出环境的不确定性是基于权变理论的MCS研究中的关键变量。他强调外部环境确实动荡,企业越要依赖正式的控制和传统的预算。Miller(1976)预测:环境不确定性的增加将会导致需要更高质量的控制系统,当不确定性增加时,控制系统变得尤为重要。因此可以认为环境的不确定性可能会突出强调内部控制的重要性。
内部控制结构和有效性的理论关系是基于COSO框架,COSO框架表明五个正常工作的内部控制要素可以使内部控制发挥有效性。COSO(1994)进一步指出,在不同的公司内部控制有效性的差异,但没有提供任何确切的解释这些差异存在的原因。因此,权变理论提供了一种适用的研究方法(适用于内部控制),该方法指出应当以一个公司的特
点为基础,根据这些特点量身定制内部控制,这样将会形成有效的内部控制系统。例如Simons发现不同战略的公司使用的内部控制系统不同,这种因地制宜的控制系统对企业绩效的影响显著。因此,将内部控制观察的有效性设置为因变量可以充分对实际中的内部控制进行评估。
四、结论
这项研究主要集中于基于权变理论的内部控制和它的有效性。根据研究结果,我们可以发现企业的战略和企业所处环境的不确定性对内部控制的影响程度要高于其他被研究的因素。研究还指出,模型中的变量的关系在小企业中不存在,这项研究成果有些瑕疵。尽管这项研究有局限性,但研究结果有助于我们提高对公司内部控制的认识。
出处:安那伽·约基彼.企业内部控制的决定因素及其后果--基于权变理论的分析[J].
斯普林科学商务媒体出版有限公司,2009(08)