答疑:简易计税报的价,一般计税开的票,咋整?
原创 2017-08-08 何广涛
有会员问：
我单位是一个建筑公司，总承包了一个老项目，已经履行简易计税方法备案，并要求分包单位也按照简易计税报价。专业分包招标时，分包单位（一般纳税人）按照简易计税方法报价103万元，但在实际执行过程中，对方却按照一般计税方法计税，并向我单位开具专用发票一张，金额92.79万元，税额10.21万元。
请问，这张发票是否可以接受？对方为什么这样做呢？我公司应如何进行处理？
何博士答：
1、建筑工程的投标报价和提供建筑服务的计税方法，一般而言应当保持一致，但是二者有差异也是可能的。
2、按照什么样的计税方法投标报价，取决于工程计价规则和发包方的要求，你公司要求投标方按照简易计税报价，该分包单位响应你公司的要求，以保证中标。
3、按照什么样的计税方法计税，取决于税收政策的规定。根据现行政策，一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务，可以选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法。
4、因此，假定对方未在其机构所在地税务机关履行简易计税备案手续，它选择一般计税方法计税不违反税法的规定。
5、在你公司和对方的分包合同中没有约定计税方法的前提下，对方依照一般计税方法向你公司开票，也不违反合同约定。
6、根据简易计税方法的应纳税额的计算公式，应纳税额=（全部价款和价外费用—分包款）÷1.03×3%，只要你公司支付的分包款总额不变，对方改变计税方法，不影响你公司的应纳税额。如果工程项目应预缴增值税，预缴税款的金额也不变。
7、由于你公司对本工程项目选用了简易计税方法计税，对应的进项税额不得抵扣，建议你公司取得该专票后，认证不申报抵扣；或者申报抵扣，同时做进项税额转出，如下图：
8、会计处理上，有两种做法：
一是，认证专票不申报抵扣，直接按照价税合计数进入成本。
借：工程施工—合同成本—分包成本 103万元
贷：应付账款等 103万元
二是，认证专票申报抵扣，同时做进项税额转出。
借：工程施工—合同成本—分包成本 92.79万元
应交税费—应交增值税（进项税额）10.21万元
贷：应付账款等 103万元
借：工程施工—合同成本—分包成本 10.21万元
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）10.21万元
9、从以上税会处理可以看出，对方选择何种计税方法，对你公司本工程项目的应纳税额、成本水平没有任何影响，因此你公司可以接受这张专票。
10、至于对方为什么这么做，原因可能有：
一是，对方进项税额水平较高，选用一般计税计税后，其不含税成本降低的幅度超过其收入降低的幅度。
假定其含税成本为95万元，其中的进项税额为8万元。
如果选择简易计税，其利润为：100-95=5万元。
如果选择一般计税，其利润为：92.79-（95-8）=5.79万元。
二是，对方选择一般计税，尽管没有超额利润，但由于可以享受即征即退等优惠政策，综合收益水平高于简易计税。
当然，还有一种可能性，误操作。
最后，需要提请你公司思考的是，你公司选择简易计税，要求分供商选择简易计税是否就一定对你公司有利呢？