如何解决预算失灵问题

文‖冯志华（Alex Feng）

企业如何合理地配置有限的资源，并使之发挥最大的效用，达到企业效益最大化，这可以说是企业管理的核心目标。而要实现这样的目标，企业的预算管理起着先决性作用。但是，在预算管理实践中，不少企业出现了“预算失灵”的现象，如：有些重要的工作或任务由于没有预算而被推迟甚至取消；有些工作由于预算不足而难以有效开展或不能按时完成；也有些不重要的工作因预算没用完而在年底“突击花钱”，浪费资源；也有在绩效评估阶段，绩效考核部门更多的是关注钱是否超支，而忽视工作完成率或预算使用效率。

出现“预算失灵”其根源源于预算编制。如今，在企业运营中，预算的编制过程更多是资源使用部门和资源配置部门之间相互博弈的过程。在很多企业往往由财务部门承担资源配置部门，但由于业务部门和财务部门双方信息不对称、内部利益取向不一致，再加上这中间缺乏一种合理的判断标准和有效的管理机制，导致双方的这种博弈耗时却无效，甚至阻碍了企业正常的资源配置。为了解决这个问题，企业常采取一刀切的方式，即按照一个固定比例进行各部门的预算，于是在预算执行过程中出现了“饱的饱死，饿的饿死”的现象，业务部门通常是从“有多少钱干多少事”的角度去考虑问题，工作本身的重要性经常被忽略，所以，资源配置中的“预算失灵”问题也就不可避免了。

之所以出现上述预算失灵的问题，关键在于“钱”和“事”的脱节：财务部门不清楚钱到底花在什么事情上，或不清楚事该不该做，以及如果事情必须做需要花多少钱；业务部门常以争取更多可用资源这个出发点思考问题，而不是从业务的实际需求出发确定所需的资源；再者，各部门、各业务单元各自申报预算，缺乏一个归口管理部门来对预算需求的合理性进行判断的有效机制。在这样的情况下，“钱”与“事”必然是两张皮，预算也难免与公司的经营计划管理脱节并流于形式，无法起到有效配置企业有限资源、为企业战略和经营发展服务的作用。

要有效解决预算失灵问题，充分发挥预算的作用，可以从以下几方面来制定解决问题的思路。

第一，先确定要做的工作。有效的预算编制一定是从明确要做的工作开始，这是根据企业的战略和经营计划来决定的。企业有效的战略规划为企业的发展明确了目标以及实现目标的途径和方法，各业务单元和职能部门需进一步制定详细的工作计划，将经营计划变得具有可操作性，这是编制预算的依据和基础。

第二，确定工作达到能够为预算编制提供明确依据的程度。只有将企业的经营计划细化成具有可执行性的工作计划，甚至分解到具体岗位，才能作为预算编制的基础。另外，在预算实施过程中，还要建立一种机制，使得工作计划有效服务于企业总体战略规划。

第三，必须明确具体工作的成本驱动因素、费用标准等。也就是说要分析和制定“游戏规则”和方法，否则，即使再明确、再具体的工作也不能转换为预算。这可以用“横向类比”和“纵向分解”两种方法解决：“横向类比”，就是“有例依例，无例类比”，即可以先例作为依据或者类比来编制预算，这种预算费用应逐年下降；“纵向分解”，是将工作逐层向下分解直到具体工作活动层面，根据其费用的驱动因素来确定各具体工作的预算，然后再层层向上汇总，确定该项工作的预算。

第四，明确监管与责任主体。编制预算应事先设立预算编制委员会，作为预算编制的最高权力机构，负责下达预算目标，审核预算草案，监督后续的预算执行，解决预算执行过程中各部门之间的矛盾，并随时发现预算执行过程中出现的偏差，进行及时调整。还有，现在已经有很多企业认识到预算管理不仅是财务部门的工作，各业务的归口部门也应肩负起相应责任，在预算管理中起到重要的业务把关和审核的作用，但是这在实际工作中很难落实。要解决这个问题，一方面可在组织中建立责权挂钩机制，将预算编制、预算审批负责人、预算执行审批人的角色统一起来，将预算执行情况与相关部门负责人及各业务归口管理部门负责的工作绩效挂钩，制定和实施相应的奖惩机制，用制度保证预算的有效执行；另一方面是要在流程控制中强化各业务部门的作用，在预算审批时，需进行部门预算和业务功能两种口径的核实，实际数据与预算数据的差异由业务部门而非财务部门解释。如此，可以通过明确职责、规范行为、优化流程，从而提高业务部门相关负责人对预算工作重要性的认识，真正有效地发挥其对业务的把关作用。

第五，确定花钱之后所产生的工作效果。这涉及到预算的执行效果，以及预算管理与绩效考核的衔接问题。现在很多公司都把预算执行纳入到绩效考核之中，但在实际操作中却常局限于对费用使用多少的考虑，即花多少钱、是否超预算，而缺乏对费用使用效果的评估，即费用该不该花、花的合理不合理以及今后如何改进等等。有的企业开始尝试把费用使用情况和工作绩效结合起来进行预算执行绩效评估，这样可以更加全面地反映“事权”与“财权”结合的效果，更好地衡量预算事项与费用之间的关系，判断其合理性，为编制、修改、调整、改进预算管理工作提供参考。

总之，预算管理的过程是一个系统性的工作，涉及到了企业的各个方面，需要按照“先定事后定钱”的原则，逐步提高各个环节的管理水平，从而为提升企业预算管理工作的有效性并持续改进打下良好的基础。只要紧紧抓住“事权”和“财权”相结合的各个关键节点，明确预算管理的归口管理职责、执行与监督职责，并采取相应的制度措施进行管理，就能使预算管理在企业资源合理、有效的配置中发挥更大更好的作用。