可供出售金融资产减值核算优化探析

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可供

售出金融资产减核算优化探值析

平顶 山工　学院一

赵 玉霞　

、

现行 可 供 售出 融 资产金减 值的会 计 处 理 及不足　

秘密金 、库人为操 盈余作成可造乘之机 。　（ ）６计提 减准备的会计值算 核， 再 有减提 值和 已减值的提转 回　 核算 ，核算 过程 较麻比烦从。本效成 益观点来的 看， 有候时得 会不

偿失　 。　 二

供 出售、 金 融资 产减 值 核算的优 化 分 　析可

《业企会准则计 第 ２号—— 金２工融具认确 和 量计》中 定 规：当　 供可 出金融 资产售 生发值时减 应，记借“ 资产 值损减 失” 记贷“ ， 资　 本公 积” “ 、 供 可出金融售产——资公允价值变”其 动“中 资产减。　 损失 ”值 的数额等可于 供售金出 资产原始融 本（ 或成余摊成本 ）除　 扣以前期计提的减间准备后值 减值与当 的公期允值之差价； 本公　资“

积”的 额数等应 于予 以当 出的原直接计人所转有权者益的中公　因

允价值下降

成形累计损的数额失 ；可供出 金售融产—资 —公允价 　 “值动变” 的额数于等资产减损值失与转的出资公积本 金的额差 当　。可 供出 售融资金 产生发值转 回时减， 为分两情种处理 况 ：可若供出　售金融 资产债券等债务工是具 ， 则借 记 可“出售供融资金产—公— 允　值变动 ”贷价 “记 ， 产资减 损失值”若 可 出供金融售资是产票　股； 等权 益具工 ，则借记 “可供 售金融资产— 出—公价允值变 ”贷动记　， “ 资公积本”　。 者认 笔为以规上定在 存明不足显： 　 （ ）企业 计会准则 — —本准基》 则１１ 《 第４条定 规：企业 供 提　的 会 计信应息当 晰 清了明，于 财会务计报使告者理解用使用。和便 清　 晰 即陛会核算计过及会程计信息提所供数 的据龙去来要脉楚 明　

清

通 过上分以析 以可 得如出下论 ：结对于 公允 用值计 量的价　可 供出 售金资融来产 说 ，提计减准备弊大于值利 ， 建议供出售可金　融 产资不减提准值 。 此备外 ，由 于在 判断供 出可售金资融公产价值　 允变动和资 产减值时 参，考标都是准可供出金融售资产的公 价允值 ， 　所 以 建议公允用值价变的会动 计处理替代减处值理。　

［］例 甲上市 公司２０ ０ 年５１月 日从１二 级市场上入 乙上买　市公 的司 股票２ 万股 ，０股每价 格 １０ 元５， 乙占公 司 所者有权 益　的

５

对 公乙 司无重大 响影 ％，，划 分可供 出为金售融资 。产０２ ０５ 年６　 月 ３０ 日股 票价格的 为 １３元当时公。司预 测

股票的价格下降 暂是 时 　。 ０的５年 ３１ ０２２月 １ 日股票的 价格为 ｌ 元， ０ 时当公 预测股票　

司的格下降仍价暂是的时。０ ６ ６ 股３价票格 ６为， ２ ０ 月 ０日年元 甲　

司得公知乙公司上半年严重亏损 预，股票近期不测反会 ，弹 可能要　很继续 下跌 。０２ ６０年１ 月 ３２ 日股１票格价始 回升 ，开 每价股为 格ｌ 　 ０元 ，司每股 以１的 价格将只该票全部股售 。抛 公元 　０ 若采用行现的算核法计方减值提准 备则，公 甲司的计处理　会如下

： 　

了

， 《 但 是业企 会准则计 ２ 第号　—— 金 工融具确认和 量计》 却 　规定： 可供出售金 资产融股票是权益工具时 ，等 生减计入值产资减 　 值发失损 ，转 回计入 时资本公积 。后前 会的处计理一不 ， 有致于悖　

可解理性原 。 　

２０则 ０ 年 １５１日， 月购 股买时票

　

）企（业会计 准——则基本准 》 则 １ 规条定 ：２《 第５企业 提 供的 会计　信 应息 当有具可 比性， 但《 业会计 准则第企２ 号——金 融　工 ２ 确认 具计量 和 中》规定： 已确认减 值损 的失 可供出售 债 务具工 ， 　对 随后 的会在期间公计价允 值升且上观上与确客原认减损值失确　认 发后的生事项关有的 ， 原确认减值损失应当予以的转回 ， 计人当期 　损 。可益出供售益权具投工资 生发的减 损值 失不，通过得益转　

回损这显然。悖于有可比原性 。则　

： 借出金售融资——产成　 可供本贷： 银行存款　 ０２ ５０ 年月 ３６０ ，日公 允值变动　价借

： 本资积公２０ ０ ５ 年１ ３２月 １ ，日 公价允值变　动

０３０　０００ ０ ３０ ０ ００ 　 ００００４０

００ ０ ００　 ４ ００００ ００ 　

： 贷供 可出售金融资—产—公价允变值动

（

） ３新准 则中关可供于出售 融金产资 的减值核 算 公和允价 值 变动核算的　计处会理 并有 没明显 的区别。 因从上面的为分不 难析 看　 出， 论是无生减发值还公是允值 价动 变， 会分录计贷方科 目都　的采用“ 可供 出售 金资融—产—公允价值变 动 。”种会计处这并理没 有　根从上本把值 和减允公值价变 区动开来。 　分（ ） ４供可 出金售融产资是以公 允 价值计量的 ，果如公 允价值 下　 降判被定暂是时的 ，则 公允价按值 动变要行会计进理如处 下： 　 借： 本公资积　

： 贷供 可售出融金产资——允价公变值动　如 果公 价允值 降下判定被为非时暂 ，的则按应如上照产减　

资

借： 本资积　 公６００ ００００　 ： 贷可供出 售金融资产— 公允价值变动　— ６０ ０ ００００ 　

２

０ ０ ６年６ ３ 月 ０ 日， 发资生产值减时　减值额 － ０ ０ ００ ２ ００ ×６０１ ０ ００ （ ３）０００－ ０００ ８０ ＝００ 元 　

：借 产 资值 损减　失 贷 资本：积公　

０１ ００ 　８ ０ ０ ０１００ ０ 　０ ０００ ０ ８００ ０ ００

　可 出供售金融资—产—允公值价动变 ０ ０ ６年２１ 月２３ １，日出 售股时　

票借

：银行款　存 ０１０　 ０００００可供 出金售资产融——公 允值价变动１ ００　 ０００８０投

资收益　贷 ： 可供售金出融 产资——本　成 ２００ ０ ００ 　０３０ ０ ０ 　０ ０００若进行改 进而计不提值 减准 备 则甲公，司会 计处理下 ：如

　２ ０ ５０ １年 日１ 月 购，股买票时

　处值理这样 的判。断标 准起来合理看， 但很难 人让准把握 确 ，给会

计　务实操作带来 大很烦麻 同。 ， 核时标准算的操作 性 ，差会计 息信 　可靠度 下降 的， 至甚致误判 ，导 重影严会计响 信息 质量的。 　 （ ５ ）算核标 的不准定确 性 ，容易造成 人操作 ，为 很企给私业设

　

借：出 金融售产资 ——本　成可 供

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易性金融资交产计会核算足及改不进　扬 州

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一现 行

准 则对交 易 性金融 产 资的会 计处 理

　《

企业会计 准应用指南》 则规 定：企业 金融的 产 资中以允公价 值计　量且变动其记入当期益损的 金融资 （产包括交 性金融易资产

　记贷“公允价值变动损益” 贷记借记或 “， 投收益资”（ 。３期）“末公允 　价变值动益损”账户 余的转额入“ 本年润 ” 账利，户结转后该 户账无 余　。此外额交易性金资融产处的置须以公允价也计值量 　。［

公甲于司２０ ］ ０例 ７年 ９８按每股 ６ 日Ｏ的元价购人 格乙 　 ． 月５ 公每司面值股１ 元 的票股 ｌ 万股０作交易性为金 资产 融 并支付，　交 易 用费２０ ５０ 元， 均以银 存款行付 ；支 ０ ７ ２０ 年１２ 月 ３１，日甲 公司　 有的持批该票股的 允价值公为 ７２万 元 ； ８０年３月 ５ 日 ，０ ２公甲司 　将持 的乙公有司股出售 ， 票实款项得７ ． ４ ２元。 　万 ２０ ０７年 ９月８日， 甲司公入乙购公司票 ， 股会作分计 录：　 借 交易性： 金融产资— 乙公司（—成 ） 本　投资

益收　

和直接

指定 为 公以价允计值量且 变动其记入当 损期 益的金资融

　）应通产“ ，过 易性交融金资” 目进产核算 ， 科 与行企“ 持有业到期至　投资

” 期股权长资投 ”“和 比相交，性易金融资” 产 “具短期有资投的 性质 　。 据《根企业 计准会则应用南》 的指规 ， 交易性金融定 资 的初产 始　认确金额按是其得取时公的允价予以值认 的，反确企业取得　 映交易金性融产资实的际本成，但是交易性金 资产融公的价值允　是 断变不的化，因此 其末期再量 应计资产按负债表目的 允价值反公 　， 公允价值映的变动计入当期益 ， 相损会应计处为 ：１ 理产资负　 （）

债６

０　０５ ００２ ０　 ５０

日表交，性金易融产资的允价值公于高账其面值的差价 ，额借 　记 “交性易金 融产（资公允 价值变）动 “， ”贷记公 价允变动损益值交”　； 易性 融金产的资允公值价于低账面价其的值额差 ， 则借记 公“允　

价变值损动益贷”记“ ，交易性金 融资（ 公允价值变动 ）。 ２产出售交 ”（　 易）金性资融时产， 按该项交 易金性融资产 的允公价值动 ， 变记或　

借：贷 行存款　 银于其账价面 ， 值作调分录 ：整 　

６

２０ 　 ５５０

０ ２ ０７ １年３ 月２ 日１，甲公 司有持的乙公司 股票 的公价允值高 借　 ：易交金性 资产—融 —公 司（ 乙允价公值动 ） ０变 　０７ ０ ０： 贷允价公值变损动益 　７ ０ ０００

　

： 银贷存行款

３　 ０ ０ 　 ０ ００ ００

售金出融产资—公—允价变动值 ”的额金是都 １ ０８０元。万种两　方法计 算的结果没并有变改可供出售金融 产的资账价面 值和当期的 所得　税费用 ，所以损 益 影的响完是相同的。 　 事实全 ，上本案 中例甲公是司 在２０ ６０得知乙年公司 严重损亏而　 做了值的减预测与判定 如果 乙。司公在 ０ ２ ０５年半年上生严发的　重亏 损 ，甲公司得后知进 了行值预测 减与判 ，定 种方法两的结果 ： 是　 记 入 ０ 年２的损 会有差益异，但 ２是０ ５ ０ ０６出年售该项可 供售金　出 资产融的时积累益的损响影相同是。的　 ） （２计提减不 值准备克了现行服算的核弊 ， 病大简大 了核化算 　过 程， 高提了操可性作 符合 ，了靠性可 、比 性可和解性理会计等 　可 信息量要求。质　 综 所述 ，不计提减值上准备的方法较提计减值准 的方法便　

易简懂、 清晰明了、便 于作操 。为不因提计值减准备 省， 了去判断可供

　２

０年 ６月３ ０５ 日，０公 允值变动价 　：借资 公积本２

０ 年１０ ５ ２月 ３１日 ，公 价允值变　动

４

００ ０００ ０　 ４ ０ ０ ０ ００ 　０

贷： 可供

出金融资售——产公允价 值动 借：变资本公 积

　０ ２ ６年０ ６ ３月０日 公允，价值变　

６ ０动

０ ０００ ０ 　 ６ ００ ０ ０ ０　

贷０ 可：供 售出金 资融产——公 价允值动变 借：　资本公 积

０２ 年 １ ６ ０月２３ 　 ｔ售 出股票 时 １　Ｅ ，

８

００ ００ ００ 　

８０ ０００００　

贷： 可供

售金融资产出——允价公变值 动借： 银存行　 款供 出售可融金资产—公—价允变值 动投资益收

　１０

０ ０　 ００００ ００ ０１ ８００　 ０２ ０００ 　００００

出售

金资产是融否减 值、定确值减 的核算和值减 转回的核算过等　程

从，减少 了判断和而算 核失的 ，误且 使整核算个程 的过口径保　

持了 致　一

参考文：献　 ］ １［财 政部 企 ：会业 计 则 讲 解准 ２０ ） 人 民出 版 社 ２ 《 ０６ ，０） ０７ 年　

。 版

　：贷可 供出 金融资售—产成本　—资 公本积　对 以 两种计上结果算行进分可知 ： 析　

３ ０００ ０ 　０ ００ １０ ００　 ８０ ００

（

）１两 种会处计 的理果结对当 期 以后或 期利 间的影 响会润　 有差 异， 但是种这响只是影暂时的 ， 最的终结仍果是一然 致。 　的首 先 ， 两种算计方法 ２对０ 年的损都益有没响。 ２０影０５ 对 ０６ 　年 的响相影同，项这投使 甲公 司 资２０ ６０年的润总利减额少 了０２ ００　

元 。万 　

［

２］于晓 镭 兴 恩 、企：业 会 准计 实务则指 与 讲南解 》 机 械　 徐 《工，

业出 版 社２０ ０６年版 。 　

其，因为现次行的可 供售金融出产在计提资值准减备的计　会 算核中 ， 有用没到“ 可供 出金融 售产减值资准 备”目 ，用了 科 而 　

是 “可供出金融售资——公允产值变价 动 ”， 目科 两种法做记“入可供　

射佘 簟 综合通Ｉ ｏ２年第 　 Ｌ２・上 ）０ ９

期

］［３ 政财 部中级 ：会计 务 》实 经 济科 学 版出社 ２ ０版。 《 ０ ７年， 　（ 辑

余编 畅）