第4- 5章 账户的分类
第四章 账户的分类
第一节 账户分类的意义
三、账户分类的标准
账户的分类有不同的标准,可以按会计要素分类、按用途和结构分类、按提供指标的详细程度分类等,其中账户按会计要素的分类是基本的、主要的分类,账户按用途和结构的分类是重要的分类,它是对账户按会计要素分类的必要补充。
第二节 账户按会计要素的分类
账户按会计要素的分类可以分为五类账户,即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。
一、 资产类账户
按照资产的流动性和会计核算的需要,资产类账户可以分为流动资产和
非流动资产两类:
第一类:反映流动资产的账户,如“现金”、“银行存款”、“应收账
款”、“预付账款”、“原材料”、“产成品”、“待摊费用”等。
第二类:反映非流动资产的账户,如 “固定资产”、“累计折旧”等。
二、负债类账户
按照负债的流动性,负债类账户可以分为两类:
第一类:反映流动负债的账户,如 “短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”等。
第二类:反映非流动负债的账户,如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。
三、所有者权益类账户
按照所有者权益的构成,所有者权益类可以分为三类:
第一类:反映所有者投入资本的账户,如“实收资本”、“股本”。
第二类:反映由非收益转化而形成资本的账户,如“资本公积”。
第三类:反映由收益转化而形成的所有者权益账户,如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积金”等。
四、成本类账户
按照在生产经营过程中成本形成的阶段,可以分为两类:
第一类:供应过程的成本账户,如“材料采购”。
第二类:生产过程的成本账户,如“生产成本”、“制造费用”。
五、损益类账户
按照损益与企业生产经营活动的关系,损益类账户可以分为两类:
第一类:营业性损益账户,如“主营业务收入”、“主营业务成本”、 “主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等。
第二类:非营业性损益账户,如“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”
等。
需要说明的是,资产与费用、成本有着密不可分的联系。资产一经耗用,瞬
间便转化为成本与费用。因此,资产类账户与成本、费用类账户有着密切的联系。
如供应过程的“材料采购” 账户的借方期末余额为在途材料,“生
产成本” 账户借方期末余额为在产品,在途材料、在产品都属于流动资产。
账户按会计要素分类的作用在于,能够正确地区分账户的经济性质,掌握设置账
户的方法并且能够正确地运用账户,为企业经营管理和外部会计信息使用者提供
一套完整的会计核算指标。 账户按会计要素的分类有其重要作用,但是,
它不能说明账户的具体用途,也不能说明提供各种核算指标的方法,所以账户必
须按用途和结构分类,作为账户按会计要素分类的补充。
第三节 账户按用途和结构的分类
账户的用途:是指设置和运用账户的目的,即通过账户记录提供哪些核算
指标。
账户的结构是指在账户中如何登记经济业务,以取得所需要的各种核算指
标,即账户的借贷方各登记什么经济内容?期末账户有无余额?如有余额在账户
的哪一方?表示的经济内容是什么?
借贷记账法下,账户按用途和结构分类可以分为十类。
(一)、盘存账户
(一)概念:盘存账户是用来核算和监督各项财产物资和货币资金的增减
变动及其结存情况的账户。
(二)账户的结构是:借方登记各项财产物资和货币资金的增加额,贷方
登记各项财产物资和货币资金的减少额,期末余额在借方,表示各项财产物资和
货币资金的实际结存额。 属于盘存账户的有:“现金”、“银行存款”、“原
材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。
(三)盘存账户的特点是:
1.盘存账户所反映的财产物资和货币资金的实际结存额,均可通过财产清查
的方法确定,将其账面结存额与实际结存额相核对,发现溢余或亏损,从而检查
在财产物资管理中存在的问题;
2.除了货币资金“现金”“银行存款” 账户外,其他盘存账户通过所设置的
明细账均可提供实物量指标和货币量指标。
(二)、资本账户
(一)概念 资本账户是用来核算和监督所有者投入的资本与提取公积金的增减
变动及其结存情况的账户。
(二)账户的结构 贷方登记所有者投入的资本与提取公积金的增加额,
借方登记所有者投入的资本与提取公积金的的减少额,期末余额在贷方,表示所
有者投入的资本与提取公积金的的实有额。 属于资本账户的有:“实收
资本”、“资本公积”、“盈余公积金”、“公益金”等。
(三)结算账户
结算账户是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权、债务
结算业务的账户。结算账户按照用途和结构可进一步分为债权结算账户、债务结
算账户和债权债务结算账户三类。
(一)债权结算账户 债权结算账户,亦称为资产结算账户,是用来
核算和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权结算业务的账户。 这类
账户的结构是:借方登记债权的增加额,贷方登记债权的减少额,期末余额一般
在借方,表示债权的实有数额。 属于债权结算账户的有:“应收账款”、“应
收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等。
(二)债务结算账户
债务结算账户,亦称为负债结算账户,用来核算和监督企业与其他单位或
个人之间发生的债务结算业务的账户。 这类账户的结构是:贷方登记债务
的增加额,借方登记债务的减少额,期末余额一般在贷方,表示债务的实有数额。
属于债务结算账户的有:“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”
等。
(三)债权债务结算账户
债权债务结算账户,亦称为资产负债结算账户或往来账户,用来核算和
监督企业与其他单位或个人之间发生的债权、债务往来结算业务的账户。这类账
户既核算债权结算业务,又核算债务结算业务,属于双重性质的账户。
之所以设置债权债务结算账户,是因为在实际工作中,企业与某一个单
位经常发生往来结算业务,有时企业是债权人,有时企业是债务人。为了集中核
算企业与同一单位发生的债权、债务的往来结算业务,可以设置此账户,用来核
算应收款项和预付款项或者应付款项和预收款项的增减变动及其结存数额。
这类账户的结构是:借方登记债权的增加额和债务的减少额,贷方登记债
务的增加额和债权的减少额,账户的期末余额可能在借方,也可能在贷方。
在此,需要指出的是:总分类账的期末余额表示的是债权债务相抵后的
差额。如果总分类账的期末余额在借方,则表示债权大于债务的差额;如果总分
类账的期末余额在贷方,则表示债务大于债权的差额。明细分类账的期末余额要
么在借方,要么在贷方,一般不会出现双向余额。明细分类账的期末余额表示债
权或者债务的实有数额。如果明细分类账的期末余额在借方,则表示债权的实有
数额;如果明细分类账的期末余额在贷方,则表示债务的实有数额。债权债务结
算账户的性质,需要根据总分类账户所属的明细分类账户余额的方向分析判断而
确定。
哪些账户是债权债务结算账户?在此需举例说明:
“如果企业预收款项的业务不多,可以不单设“预收账款”账户,将预收
款项的内容并入“应收账款”账户核算,那么,“应收账款”账账户就是一个债
权债务结算账户,既核算应收的各种款项,又核算预收的各种款项。
如果企业预付款项的业务不多,可以不单设“预付账款”账户,将预付款
项的内容并入“应付账款” 账户进行核算,那么,“应付账款”账户就是一个
债权债务结算账户,既核算应付的各种款项,又核算预付的各种款项。
当企业将其他应收款和其他应付款的增减变动及其结果集中在“其他往
来” 账户中核算,那么,“其他往来” 账户也是一个债权债务结算账户。
在借贷记账法下,结算账户中有许多具有双重性质的债权债务结算账户,除以上
三个账户外,“应付工资”、“应交税金”也是债权债务结算账户。
四、期间账户 期间账户是用来归集企业在生产经营过程中,某一会计
期间的收入和费用的账户。期间账户按其用途和结构,又可以分为期间收入账户
和期间费用账户。
(一)期间收入账户
期间收入账户是用来归集企业在生产经营过程中发生各项收入的账户。
这类账户的结构是:贷方登记一定会计期间发生的各项收入数额,借方登记期末
结转“本年利润” 账户的数额,期末一般没有余额。 属于期间收入账户的
有:“营业收入”、“计入当期损益的利得” 等账户。
(二)期间费用账户
期间费用账户是用来归集企业在生产经营过程中发生各项费用的账
户。
这类账户的结构是:借方登记一定会计期间发生的各项费用数额,贷方登
记期末结转“本年利润” 账户的数额,期末一般没有余额。属于期间费用账户
的有:”营业成本”, ”计入当期损益的损失”, ”营业税金”, ”销售费用”, ”
管理费用”, ”所得税”等 账户。
期间账户的特点是:会计期末,各项期间收入和各项期间费用都要结转到
“本年利润” 账户,因此,期间账户一般均没有余额,这类账户具有明显过渡
的性质。
五、跨期摊提账户
(一) 概念 跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负
担的费用,并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户
(二) 结构 属于跨期摊提账户的有:“待摊费用”、“预提费用”。账户按
会计要素分类,“待摊费用”账户属于资产类账户,“预提费用” 账户属于负债
类账户,虽然这两个账户的经济性质不同,但这两个账户的用途和结构有相同之
处。所以,账户按用途和结构分类, 这两个账户同属跨期摊提账户。
这两个账户的结构是:借方均登记费用实际支出的数额,贷方均登记各个
期间应负担的费用数额。但这两个账户的期末余额的方向及其表示的经济内容是
不同的,“待摊费用”账户的余额在借方,表示已支付而未摊销的费用数额;“预
提费用” 账户的余额在贷方,表示已预提而未支付的费用数额,但是,在有的
会计期间终了时,“预提费用” 账户的余额在借方,则表示已支付而未摊销的费
用数额,即待摊费用,所以,“预提费用” 账户是一个双重性质的账户。
六、成本计算账户
(一)概念 成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某
一阶段发生的全部费用,并以一定的方法确定各个成本计算对象实际成本的账
户。
(二)结构
借方登记应计入成本的全部费用,包括直接计入各个成本计算对象的直接
费用和按相关的分配方法分配计入各个成本计算对象的间接费用,贷方登记转出
的已完成生产经营过程某一阶段成本计算对象的实际成本。期末余额在借方,表
示尚未完成生产经营过程中某一阶段成本计算对象的实际成本。属于成本计算对
象账户的有:“材料采购”、“生产成本” 等账户。
七、集合分配账户(注意)
(一)概念 集合分配账户用来归集和分配企业在生产经营过程中某
一阶段发生的某种费用的账户。
(二)设置的原因 在生产经营过程中,经常会发生一些间接费用。
间接费用不能直接由某一个成本计算对象负担,而需要由受益的几个成本计算对
象共同负担,所以,便要设置集合分配账户,用来归集间接费用,然后再选择适
当的分配标准计入各个成本计算对象的生产费用数额。
(三)账户的结构 借方归集本期发生的间接费用数额,贷方结转分配
到有关成本计算对象的间接费用数额。期末一般没有余额,如果有借方余额,表
示是未分配的间接费用,其性质是待摊费用。 属于集合分配账户的有:“制
造费用”账户。
八、计价对比账户
(一)概念 计价对比账户是用来对某项经济业务,按两种不同的计
价进行核算,以便确定业务成果的账户。
(二)账户结构 借方记录某项经济业务的一种计价标准,贷方记录
该项经济业务的另一种计价标准,期末将两种计价结果进行对比,从而确定业务
成果。
制造业企业对原材料按计划成本进行日常核算,所设置的“材料采购” 账
户就是计价对比账户。该账户的借方登记外购材料的实际成本,贷方登记到达入
库外购材料的计划成本,期末确定并结转材料采购成果。实际成本大于计划成本
的差额为材料采购超支差异,实际成本小于计划成本的差额为材料采购节约差
异。无论是超支额,还是节约额,期末都要从“材料采购” 账户结转计入“材
料成本差异”账户,结转后“材料采购” 账户无余额。如有余额一定在借方,
表示在途材料的实际成本。在途材料包括:期末尚未运达企业的材料,或是材料
已运达企业,但企业尚未验收入库的材料。
九、财务成果账户
(一)概念 财务成果账户是用来核算和监督企业在一定期间(月份、
季度、年度)内全部生产经营活动最终成果的账户。
(二)结构
贷方登记期末从各收入账户转入的本期发生的各项收入数额,借方登
记期末从各费用账户转入的本期发生的费用数额,将收入与费用相配比,确定当
期损益。财务成果账户是双重性质的账户,期末余额在贷方,表示收入大于费用
的差额,即本期实现的净利润,期末余额在借方,表示费用大于收入的差额,即
本期发生的亏损。年终,本年实现的利润或发生的亏损都要结转到“利润分配”
账户,结转后,该类账户应无余额。 属于财务成果账户的有:“本年利润”
账户。
十、调整账户
(一)概念 调整账户是用来调整被调整账户的余额,以求得被调整
账户的实际余额而设置的账户。
(二)设置调整账户的原因 鉴于生产经营管理的需要,某些经济
业务要求提供一些实际的数据,如固定资产的净值、未分配利润的数额。这就要
求在会计核算中,对“固定资产”、“本年利润”账户要增设一些与之有关的调整
账户,一个账户用来核算其原始数据,另一个账户提供对原始数据的调整数据,
将两个账户的原始数据和调整数据进行计算后,以求得调整后的实际数据。
调整账户按其调整方式的不同,可以分为备抵账户、附加账户、备抵附加
账户三类。
1. 备抵账户 备抵账户亦称为抵减账户,是用来调减被调整账户余
额,以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式,可用下列计算公式表示:
被调整账户 备抵账户 被调整账户
的余额 - 的余额 = 的实际数额
由此看出,只有被调整账户的余额与备抵账户的余额在相反的方向,上述
公式才能成立。如果被调整账户的余额在借方,备抵账户的余额一定在贷方;如
果被调整账户的余额在贷方,备抵账户的余额一定在借方。
备抵账户,按照被调整账户的性质,又可分为资产备抵账户和权益备抵账
户两类。
(1)资产备抵账户 资产备抵账户是用来调减某一资产账户,以求得该
资产账户实际余额的账户。 属于资产备抵账户的有:“累计折旧” 账户、“坏
账准备” 账户。其中,“累计折旧” 账户是“固定资产” 账户的备抵账户,“坏
账准备” 账户是“应收账款” 账户的备抵账户。资产备抵账户的调整方式,可
用下列计算公式表示:
被调整账户 备抵账户 该项经济活动
的借方余额 - 的贷方余额 = 的实际数额
2)权益备抵账户 权益备抵账户是用来调减某一权益账户,以求得该
权益账户实际余额的账户。 属于权益备抵账户的是“利润分配” 账户,它是“本
年利润”的备抵账户。 权益备抵账户的调整方式,可用下列计算公式表示:
被调整账户 备抵账户 该项经济活动
的贷方余额 - 的借方余额 = 的实际数额
2. 附加账户 附加账户是用来调增被调整账户余额,以求得被调整账户
实际余额的账户。其调整方式,可用下列计算公式表示:
被调整账户 附加账户 被调整账户
的余额 + 的余额 = 的实际余额
由此看出,被调整账户的余额与附加账户的余额在相同方向,上述公
式才能成立。如果被调整账户的余额在借方,附加账户的余额一定在借方;如果
被调整账户的余额在贷方,附加账户的余额一定在贷方。
3. 备抵附加账户 备抵附加账户亦称为抵减附加账户,是指可以用来调
减,又可以用来调增被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户。 备抵附加账户是一个双重性质的账户,兼有备抵和附加两种性质的账户。在某一
会计期间,它是备抵账户?还是附加账户?需要根据其余额来判断。当其余额与
被调整账户的余额在相反方向时,它是备抵账户;当其余额与被调整账户的余额
在相同方向时,它是附加账户。
制造业企业如果采用计划成本进行材料的日常核算时,“材料成本差异” 账
户就属于备抵附加账户,该账户的用途与结构是财务会计阐述的内容.
总结:
账户按用途与结构分类的作用在于:明确了各类账户所能提供的指标及其
提供会计信息的规律性,理解并掌握了各类账户的结构,以便更好地运用账户,为经营管理提供会计核算指标体系。
第四节 账户按提供指标的详细程度分类
企业经营管理所需要的会计核算指标是多方面的,不仅要求提供一些总括
的会计核算指标,而且要求提供一些详细的会计核算指标。为了满足经济管理的
要求,账户还需要按提供指标的详细程度分类,分为总分类账户和明细分类账户。
一、总分类账户
总分类账户亦称为总账账户、一级账户,是对经济业务的具体内容进行总
括核算的账户。
总分类账户是在总分类账簿中按照一级会计科目开设的账户,它所提供的是
某一经济业务具体内容的总括核算指标。
二、明细分类账户
明细分类账户亦称为明细账户,是对企业经济业务的具体内容进行明细核算
的账户。明细分类账户是在明细分类账簿中按照二级或三级会计科目开设的账
户,它所提供的是企业某一经济业务具体内容的明细核算指标。
明细分类账户提供的明细核算指标主要是满足企业内部经营管理的需要,所
以,明细分类账户是由企业根据经营管理的需要和经济业务的具体内容自行设
置。
在此需要指出的是,会计核算中并不是所有的总分类账户都要设置所属的
明细分类账户,如“累计折旧” 账
户无须设置明细分类账户。
在某些制造业企业、商品流通企业,原材料、库存商品的类别、品种、规格
繁多,为了加强存货的管理,还可以增设二级账户。二级账户是介于总分类账户
和明细分类账户之间的账户,它也是由企业根据经营管理的实际需要和经济业务
的具体内容自行确定的。
第五节 其它分类
一、账户按列入会计报表分类 账户按列入会计报表分类,可以分为资
产负债表账户和利润表账户。 资产负债表账户是指提供编制资产负债表所
需会计核算数据的账户。资产负债表账户包括资产类账户、负债类账户、所有者
权益类账户。 利润表账户是指提供编制利润表所需会计核算数据的账户。
利润表账户包括收入类账户、费用类账户。 二、账户按会计主体分类 账户
按会计主体分类可以分为表内账户和表外账户。 表内账户是指核算一个会
计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的账户。 表外账户
是指核算不属于本会计主体的账户,如“代管商品物资”账户。
三、账户按期末余额分类
账户按期末余额分类可以分为借方余额账户、贷方余额账户、期末无
余额账户。
借方余额账户是指本期的增加数额记入借方,本期的减少数额记入贷方,
期末余额一般在借方的账户。资产类账户一般都是借方余额账户。
贷方余额账户是指本期的增加数额记入贷方,本期的减少数额记入借
方,期末余额一般在贷方的账户。负债类账户、所有者权益类账户一般都是贷方
余额账户。
期末无余额账户是指期末结转后没有余额的账户。收入类账户、费用类账
户属于期末无余额账户。
在此,需要说明实账户与虚账户。
所谓实账户是指期末有余额的账户。资产类、负债类、所有者权益类账户
均是实账户,这些账户的期末余额表示企业的资产、负债、所有者权益的数额。
虚账户是指期末无余额的账户。收入类账户、费用类账户属于虚账户。
还需注意的是,账户有不同的分类标准,同一个账户按不同的分类标准分
类,可以从属于不同类别的账户,不能将其割裂开来,应注意它们之间的区别与
联系。如“应收账款” 账户,按会计要素分类,它属于资产类账户;按用途和
结构分类,它属于债权结算账户;按提供指标的详细程度分类,它属于总分类账
户;按列入会计报表分类,它属于资产负债表账户;按会计主体分类,它属于表
内账户;按期末余额分类,它属于借方余额账户,同时,它也是实账户。
纵上所述,研究账户的分类,不仅可以揭示账户体系中每一个账户的特征,
以及不同账户之间的关系,而且对于正确地设置账户、准确地运用账户,为经济
管理提供会计核算指标等方面有着非常重要的作用。
第五章 制造业企业经济业务的核算
第一节 资金筹集的核算
制造业企业的经济活动主要分为筹集资金活动与生产经营活动。
制造业企业的经济业务主要有资金筹集、原材料购进、产品生产与销售、
利润形成与利润分配等。
企业资金接受投资者的投资
筹集的渠道举债,即向银行或其他金融机构借款发行
向社会集资 一、接受投资者的投资
(一)投资者投资的形式
包括:货币资金投资、有形资产投资、无形资产投资等。
(二)账户设置
1.“实收资本”账户
(1)账户的用途
是所有者权益类账户,用来核算收到投资者投入的资本。
2. “资本公积”账户
(1) 账户的用途 是所有者权益类账户, 用来核算企业取得的资本公
积金。
(2)账户的结构 账户的贷方登记在不同会计事项中取得的资本公积;
借方登记将其转增资本时的减少额;余额在贷方,为企业资本公积金的实有数额。
3. “银行存款”账户
(1)账户的用途 是资产类账户,用来核算企业存入银行的各种款项、存入其他金融机构的存款。
(2)账户的结构 企业将款项存入银行或其他金融机构时记入借方,提取和支出存款时记入贷方。期末余额在借方,为企业实际存在银行或其他金融机构的款项。
4. “固定资产”账户
(1)账户的用途 是资产类账户,用来核算企业固定资产原始价值的增减变动及其结果。
(2)账户的结构 借方登记固定资产原始价值的增加数额,贷方登记固定资产原始价值的减少数额,期末余额在借方,为企业固定资产的账面原价。 期初余额:现有固定资产的账面原价
5. “累计折旧”账户 (1)账户的用途 是“固定资产”账户的备抵账户,用来调减“固
定资产”账户,以求得“固定资产”账户实际的金额。
(2)账户的结构 按会计要素的分类,“累计折旧”账户属于资产类账户,但是,它的账户结构与“固定资产”账户结构相反。
账户的贷方登记每月计提折旧的数额以及因各种情况使固定资产增加而增加的折旧额;借方登记因各种情况使固定资产减少而减少的折旧额;期末余额在贷方,为固定资产已提折旧的累计数额.
(三)账务处理 假定大华有限责任公司2005年1月发生下列经济业务:
[ 例 5-1 ] 1月5日,接到银行入账通知单,甲公司投资600 000元已存入银行。 该会计事项编制的会计分录如下: --未录
借:银行存款 600 000
贷:实收资本 600 000
[ 例 5-2 ] 1月6日,乙公司投入一台设备,经资产评估机构确认, 该设备的原始价值100 000元, 净值80 000元。 该会计事项编制的会计分录如下:
借:固定资产— 生产用固定资产 100 000
贷:累计折旧 20 000
实收资本 80 000
[ 例 5-3 ] 1月10日接到通知,A 公司以商标权投资,根据双方协议约定的价值为60 000元。 该会计事项编制的会计分录如下:
借:无形资产 60 000
贷:实收资本 60 000
二、举债筹措资金
(一)举债筹资的方式
筹资 向银行或其他金融机构借入款项
方式 发行债券向社会募集资金
(二)账户设置
1. “短期借款”账户
1)账户的用途
是负债类账户,用来核算企业向银行或金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各项借款。
(2)账户的结构
账户的贷方登记企业借入的各项短期借款数额;借方登记归还各种短期借款的数额;期末余额在贷方,为企业尚未偿还的各项短期借款的本金。
2. “长期借款”账户
(1)账户的用途
是负债类账户,用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
(2)账户的结构
贷方登记企业向银行或其他金融机构借入各项借款的本金以及各期已计提未支付的利息;借方登记企业归还的各种长期借款的本金和利息;期末余额在贷方,为企业尚未偿还的借款本息之和。
3. “应付债券”账户
(1) 账户的用途
是负债类账户, 用来核算企业为筹集长期资金而发行债券取得的实际收入及其应付利息。
(2)账户的结构
贷方登记发行债券的面值、发行债券的溢价额、分期计提的应计利息以及摊销的折价额;借方登记发行债券的折价额、摊销的溢价额以及实际支付的债券本金和应计利息;期末余额在贷方,为应付债券的账面价值。
(三)账务处理
[ 例5-4 ] 1月10日取得生产周转借款300 000元,借款期限为6个月,利率3%,借款存入银行存款。
该项会计事项编制的会计分录如下:
借:银行存款 300 000
贷:短期借款 300 000
[ 例 5-5 ] 1月16日取得长期借款800 000元用于建造厂房,借款期限2年,利率5%,款项存入银行。
该项会计事项编制的会计分录如下:
借:银行存款 800 000
贷:长期借款 800 000
[例 5-6 ] 1月31日发行3年期一次还本并付息的企业债券,债券面值1 000 000元,票面利率7%,债券按面值发行。发行收入已存入银行。
该项会计事项编制的会计分录如下:
借:银行存款 1 000 000
贷:应付债券 1 000 000
第二节 供应过程的核算
一、供应过程的核算内容
制造业企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料, 其主要核算内容包括:
(一) 与供货方和其他有关单办理结算
结算内容 与供货单位的货款结算
( 包括) 与运输单位的劳务费用结算
(二) 确定材料采购成本
采购成本 = 买价 + 采购费用
采购费用包括:相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
材料的买价,是指按结算价应支付的货款。
相关税费,是指购入材料负担的税金(如关税) 和其他费用。 其他可归属于采购成本的费用,是指运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
二、账户的设置
(一)反映材料收发结存情况的账户
1. “原材料”
(1) 账户的用途
是资产类账户, 用来核算企业库存的各种材料的实际成本或计划成本。
(2)账户的结构
在按实际成本对原材料进行核算时,该账户的借方登记验收入库 原材料的实际采购成本;贷方登记领用、出售原材料的实际成本;期末余额在借方,为企业库存原材料的实际成本。
按材料的类别、品种设置明细账户,以便对各种库存原材料的收入、发出与结存进行明细分类核算与管理。
难:供应过程的核算
2 .“材料采购” 账户
(1)账户的用途
是资产类账户,用来核算企业购入各种原材料的买价和采购费用;并以此确定各种原材料的实际采购成本。
(2)账户的结构
借方归集原材料采购的实际成本,包括买价和采购费用;贷方登记已到达并验收入库材料应结转的实际采购成本;余额在借方,反映原材料尚未到达或已到达但尚未验收入库的实际采购成本;即在途材料的实际成本。
(二)反映企业结算货款及采购费用情况的账户
1.“应付账款”账户
(1)账户的用途
是负债类账户,用来核算企业与供货方发生的款项结算。
(2)账户的结构
原材料到达未付款时记入贷方;支付货款时记入借方;余额在贷方,为尚未偿还货款的实有数额。
为了加强对债务的管理,按供货单位名称设置明细账户,进行明细分类核算。
2. “应付票据”账户
(1)账户的用途
是负债类账户,用来核算企业采用商业汇票结算方式与供货方发生的款项结算。
(2)账户的结构
企业签发商业汇票、以商业汇票抵付货款或抵结应付账款时记入该账户的贷方; 计息票据于期末计算的应付利息记入贷方;票据到期归还票款或票据到期无力支付票款、以应付账款抵结时记入借方;余额在贷方,为尚未到期的应付票据本息。
企业按收款方名称设置明细账户,进行明细分类核算。
企业还应设置“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称,以及付款日期和金额等资料。
3. “预付账款”账户
(1) 账户的用途
是资产类账户, 用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项以及存货到达时与供应单位结算预付的款项。
(2)账户的结构
借方登记企业因购货而预付的款项以及收到存货时补付的款项;贷方登记收到所购存货的应付金额以及结清货款时退回多付的款项
企业应按供货单位的名称设置明细账户,进行明细分类核算。
注意:
如果企业对预付的款项通过“预付账款”账户核算,该账户可能出现贷方余额,它具有应付款的性质;此时,“预付账款”总账是双重性质的账户;明细账户的余额是借方金额与贷方金额相抵后的差额,故其不会出现双向余额。
[ 例5-7 ] 1月8日,向甲公司购入A 材料100公斤,货款50 000元已用银行存款支付,原材料到达并验收入库。
借:材料采购—甲公司 (A 材料) 50 000
贷:银行存款 50 000
[ 例5-8 ] 1月12日,签发一张面值80 000元、期限3个月的银行承兑汇票,向乙公司购入B 材料200公斤,原材料到达并验收入库;另外以现金支付运费600元。
借:材料采购—乙公司(B 材料) 80 600
贷:现金 600
应付票据 —乙公司 80 000
[ 例5-9 ] 1月14日,向丙公司购进C 材料,签发一张转账支票,预付材料货款30 000元。
借:预付账款—丙公司 30 000
贷:银行存款 30 000
[ 例5-10 ] 1月16日, 收到仓库的验收通知单, 由丁公司购进400公斤的D 材料已验收入库,结算单未到达款项未付。
注:原材料已收到,但尚未办理结算手续,可暂不作账务处理;待办理结算手续后,视同单货同到处理。
[ 例5-11 ] 1月20日,收到银行付款通知单,由丁公司购进D 材料的货款320 000元已付清。 --未录
借:材料采购—丁公司 320 000
贷:银行存款 320 000
[ 例5-12 ] 1月18日收到仓库验收单, 向丙公司购进100公斤的C 材料到达并验收入库, 货款为60 000元, 尾款未付清。
借:材料采购—丙公司 60 000
贷:预付账款—丙公司 30 000
应付账款—丙公司 30 000
[ 例5-13 ] 签发转账支票3 000元,支付购进A 、C 、D 三种材料的运费(按重量比例分配间接费用)。 --未录
运费分配率= 运费总额 ÷ 总重量 = 3 000 ÷ 600 = 5(元 / 公斤) A材料应分配的运费 = 5 × 100 = 500(元)
C材料应分配的运费 = 5 × 100 = 500(元)
D材料应分配的运费 = 5 × 400 = 2 000(元)
借:材料采购—甲公司(A 材料) 500
—丙公司 (C 材料) 500
—丁公司 (D 材料) 2000
贷:银行存款 3000
[ 例5-14 ] 1月31日结转购入材料的实际成本。
借:原材料—A 材料 50 500
—B 材料 80 600
—C 材料 60 500
—D 材料 322 000
贷:材料采购—甲公司(A 材料) 50 500
—乙公司(B 材料) 80 600
—丙公司(C 材料) 60 500
—丁公司(D 材料) 322 000
外购原材料单位成本的计算
A 材料单位成本 = 50 500 ÷ 100
= 505(元/ 公斤)
B 材料单位成本 = 80 600÷ 200
= 403(元/ 公斤)
C 材料单位成本 = 60 500 ÷ 100
= 605(元/ 公斤)
D 材料单位成本 = 322 000 ÷ 400
= 805(元/ 公斤)
第三节 生产过程的核算(上)
二、生产过程的核算内容
(一)归集生产费用
1. 生产费用的概念
生产过程中为生产产品和为管理生产而发生的各种费用。
2. 费用按经济用途的分类
可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两大类。
(1)计入产品成本的生产费用
为了具体反映计入产品成本的生产费用,提供产品成本构成情况的资料,应将其进一步划分为产品成本项目。
成本项目:是指生产费用按经济用途分类核算的项目。
一般应设置的成本项目有:原材料、燃料与动力、生产工资及福利费、制造费用。
① 原材料,即直接材料。指直接用于产品生产,构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。
② 燃料及动力,即直接燃料及动力。指直接用于产品生产的燃料动力。 ③ 生产工资及福利费,即直接人工。指生产工人的工资及福利费。 ④ 制造费用,指间接用于产品生产的各项费用,以及直接用于产品生产,但不便于直接计入产品成本的费用。
(2)直接计入当期损益的期间费用
期间费用包括:销售费用、管理费用和财务费用。
特点:归集的期间费用无需分配,直接作为利润的减项。
3. 生产费用按计入产品成本的方法分类
可分为:直接计入费用和间接计入费用。
直接计入费用:亦称为直接费用,是指为生产某种产品所耗用,可直接计入某种产品成本的生产费用。 间接计入费用:亦称为间接费用,是指为生产多种产品耗用,不可直接计入某种产品成本的生产费用。 直接材料、直接人工属于直接费用,制造费用属于间接费用。
4. 生产费用的归集方法
按成本计算对象设置“生产成本”二级账,账内按成本项目设置专栏,归集生产费用。
(二)计算产品成本
成本核算的一般程序(三步骤六环节)
第一步骤:要素费用的汇总与分配
按成本计算对象设置成本计算单或“生产成本”二级账归集费用,直接费用直接记入,间接费用按一定分配方法在不同成本计算对象之间分配记入。
成本计算对象:指成本的负担者。
第二步骤:综合费用的集合与分配
综合费用指制造费用、辅助生产费用,设置“制造费用”、“生产成本—辅助生产成本”总账和明细账进行归集,按受益对象所接受的受益数量进行分配。
第三步骤:产品成本的计算与结转
将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出完工产品成本与月末在产品成本。
三、账户的设置
(一 )“ 生产成本” 账户
1. 账户的用途
是成本类账户,用来归集和分配生产费用,并计算产品成本。
2. 账户的结构
账户的借方用来归集生产产品发生的各项费用;完工产品成本转出计入贷方;期末余额在借方,为未完工的在产品成本。
企业可设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个明细账户进行明细分类核算,核算基本生产车间的产成品与在产品成本、辅助生产车间的劳务成本。
(二)“制造费用” 账户
1. 账户的用途
是成本类账户, 用来核算企业基本生产车间为生产产品和辅助生产车间提供劳务而发生的各项间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
2. 账户的结构
归集各项间接费用时计入该 账户的借方,会计期末,按一定分配标准分配计入各成本计算对象。一般情况下,该账户无余额;若有借方余额,为待摊费用。
企业应按不同的车间、部门设置明细账,并按费用项目设置专栏,进行明细分类核算。
(三)“ 产成品 ” 账户
1. 账户的用途
是资产类账户, 用来核算企业各种产成品收入、发出和结存情况的实际成本或计划成本的账户。
2. 账户的结构
企业产成品一般应按实际成本核算,也可按计划成本进行日常核算。按实际成本对产成品进行收入、发出和结存核算时,借方登记完工入库产成品的实际成本;贷方登记发出和销售产成品的实际成本;期末余额在借方,为企业各种库存产成品的实际成本
(四)“应付工资” 账户
1. 账户的用途
是负债类账户,用来核算企业与职工结算工资和发放工资情况的账户。
2. 账户的结构
月份终了,将本期结算的应付工资进行分配时计入贷方;支付工资时、从应付工资中扣还代垫的各种款项时计入借方;
(五)“应付福利费” 账户
1. 账户的用途
是负债类账户, 用来核算企业提取的福利费和福利费使用情况的账户。
2. 账户的结构
该账户的贷方登记企业提取的福利费;支付职工医药费、职工困难补助、和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等时计入借方;余额在贷方,为福利费的结存额。
(六)“待摊费用” 账户
1. 账户的用途
是资产类账户, 用来核算企业已经支出, 但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内(含1年) 的各项费用,如预付保险公司的财产保险费、预付报刊订阅费、预付经营租赁固定资产租金、预付固定资产修理费用等。
2. 账户的结构
预付各项费用和企业发生其他各项待摊费用时计入该账户的借方;在费用的有效期限内或所涉及的期间内平均摊销时计入贷方;余额在借方,为已支付未摊销的费用数额。
(七)“预提费用” 账户
1. 账户的用途
是负债类账户, 用来核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用, 如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。
2. 账户的结构
按规定预提应由本期成本、费用负担的各项费用时,计入该账户的贷方;各项费用实际支出时计入借方;期末余额在贷方,反映企业已预提但尚未支付的各项费用;期末余额在借方,反映企业实际支出的费用数额大于预提数额,其差额为尚未摊销的费用,应视同待摊费用,分期摊销计入成本、费用。
(八)“管理费用” 账户
1. 账户的用途
是费用类账户,也是期间账户,用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生和支付的各项费用,包括职工工资及福利费、办公费和差旅费、折旧费、修理费、工会经费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、研究与开发费等。
2. 账户的结构
该账户的借方登记企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生与支付的各项费用数额;贷方登记期末结转到“本年利润” 账户的费用总额;该账户于期末结转后无余额。
根据发料凭证汇总表编制会计分录,会计分录编制说明如下: 按领用材料的用途,分别计入相关成本费用科目。生产产品耗用原材料计入“生产成本”科目,车间一般耗用原材料计入“制造费用”科目,管理部门耗用原材料计入“管理费用”科目。
[ 例5- 16 ] 1月20日,签发现金支票提取现金170 000元,以备发放工资。
借:现金 170 000
贷:银行存款 170 000
[ 例5-17 ] 1月20日,以现金170 000元支付职工工资。
借:应付工资 170 000
贷:现金 170 000
[ 例5-18 ] 1月25日, 预提生产车间固定资产大修理费5 000。
借:制造费用—基本生产车间 5 000
贷:预提费用—大修理费 5 000
[ 例5-19 ] 1月26日,签发转账支票7 200元,支付第一季度财产保险费。
(1)支付保险费时:
借:待摊费用—保险费 7 200
贷:银行存款 7 200
(2)摊销本月应负担的保险费:
借:管理费用—保险费 600
贷:待摊费用—保险费 600
[ 例5-20 ] 1月28日总务科持转账支票1 000元购进一批电脑耗材,其中行政管理部门领用800元,基本生产车间领用200元。
借:管理费用—办公费 800
制造费用—办公费 200
贷:银行存款 1000
[ 例5-21 ] 1月28日,接到银行付款通知书,付出水电费5 000元,经查表,基本生产车间应分摊3 000元,行政管理部门应分摊2 000元。
借:制造费用—水电费 3 000
管理费用—水电费 2 000
贷:银行存款 5 000
[ 例5-22 ] 1月30日,计提固定资产折旧,其中:基本生产车间应提折旧费6 000元,行政管理部门应提取4 000元。
借:制造费用—折旧费 6 000
管理费用—折旧费 4 000
贷:累计折旧
10 000
计算说明:
按《企业会计制度》规定,企业按职工工资总额的14%计提职工福利费,用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助及其他福利费用。
会计分录编制说明:
按工资及福利费用的用途,分别计入相关的成本与费用科目。生产工人工资计入“生产成本”科目,车间管理人员工资计入“制造费用”科目,企业行政管理人员工资计入“管理费用”科目。
工资分配的会计分录为:
借:生产成本—基本生产成本(甲产品)75 000
—基本生产成本(乙产品) 45 000
制造费用—基本生产车间 20 000
管理费用—工资费用 30 000
贷:应付工资 170000
计提福利费的会计分录为:
借:生产成本—基本生产成本(甲产品)10 500
—基本生产成本(乙产品) 6 300
制造费用—基本生产车间 2 800
管理费用—福利费 4200
贷:应付福利费 23000
制造费用分配的计算过程:
分配率 = 51 110 ÷( 75 000+45 000) = 0.4259 甲产品分配的制造费用 = 75 000 x 0.4259=31942.50 乙产品分配的制造费用 =51110-31942.50=19167.50 制造费用分配的会计分录为:
借:生产成本—基本生产成本(甲产品) 31 942.50 — 基本生产成 本(乙产品) 19 167.50 贷:制造费用—基本生产车间 51110 说明:51110是本期发生额
计算说明(采用以存挤产的方法):
完工产品成本 = 0+239 372.50-80 000 = 159 372.50(元)
借:产成品 — 甲产品 159 372.50
— 乙产品 116 037.50
贷:生产成本—基本生产成本(甲产品) 159 372.50
—基本生产成本(乙产品) 116 037.50
注:完工甲产品、乙产品的数量均为1 000件,月份内两种产品陆续完工入库。
完工甲产品的单位成本 = 159 372.50 ÷1 000
=159.37(元)
完工乙产品的单位成本 = 116 037.50 ÷1 000
= 116.04(元)
第四节 产品销售过程的核算
一、销售过程的核算内容
销售过程:是指产品完工形成产成品后,经验收入库到销售给购货方为止的过程。通过产品销售过程,成品资金转化为货币资金。
销售过程的核算内容,包括:销售收入的核算、销售费用的核算、已销产品制造成本的计算与结转、销售税金的计算与结转。
(一)销售收入的核算
企业按产品的销售价格与购货方办理结算,收回销货款形成销售收入。
1.销售产品时,与购货方办理货款的结算方式有:
(1) 现销方式:即产品发运并收到货款。
(2)赊销方式:即产品发运未收到货款, 但取得了收取货款的权利, 如收到到期承兑的商业汇票、签定的赊销合同。 (3)预收货款方式:即先收取购货方的部分货款,后发运产品并结算尾款。
2. 销售收入的确认条件(同时满足以下条件):
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)相关的经济利益很可能流入企业;
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成;后三条是收入确认的基本条件,是收入确认的核心条件,所有收入的确认都要满足这三个条件。
二)销售费用的核算
销售费用:指为了推销产品而发生的各种耗费,如运输费、包装费、广告费以及销售机构人员工资、差旅费、办公费等各种费用。 销售费用是企业的期间费用,销售费用归集后,无需分配,直接作为利润的减项。
(三)已销产品制造成本的计算与结转
已销产品制造成本:是指为制造所销售产品而发生的直接材料费、直接人工费和制造费用。 按照收入与费用配比原则,销售产品的制造成本必须在销售收入中得到补偿。计算出已销产品成本后,要相应减少产成 品成本。
已销产品 已销产品 单位制造
制造成本 = 的数量 x 成本
(四)销售税金的计算与结转
企业取得了销售收入必须依法纳税,按照企业已实现的销售收入乘以规定的税率计算出应交的流转税,如消费税、资源税、城市维护建设税等。
会计期末,计提应缴的销售税金并将其作为销售收入的减项,从而计算出销售利润。
二、账户设置
(一)“营业收入”账户
1. 账户的用途
该账户是损益类账户,也是期间账户,用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所产生的收入。
2. 账户的结构
账户的贷方登记实现的营业收入; 借方登记因本期发生的销售退回、销售折让而减少的营业收入额;以及期末结转到“本年利润”账户的营业收入净额;结转后期末无余额。
(二)“营业成本”账户 (注意)
1. 账户的用途
该账户是损益类账户,也是期间类账户;用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常经营活动中发生的实际成本。
2. 账户的结构
账户的借方登记已销商品的实际成本和提供劳务的实际成本;贷方登记期末应结转到“本年利润”账户的实际成本数额;期末结转后该账户无余额 。
(三)“营业税金及附加”账户
1. 账户的用途
该账户是损益类账户,也是期间账户;用来核算企业日常经营活动应负担的税金及附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
2.账户的结构
账户的借方登记企业按照规定计算出应由经营业务负担的税金及附加,贷方登记期末结转到“本年利润”账户的税金及附加数额;期末结转后,该账户无余额。
四)营业费用
1.账户的用途
是损益类账户,也是期间账户;制造业企业用来核算在销售产品过程中发生的费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及企业专设销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。
在此需指出,商品流通企业在购进商品过程中所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费以及运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等计入该账户。这说明了现行会计制度规定了商品流通企业进货的附带费用作为收益性支出,而不作为资本性支出。
2. 账户的结构
账户的借方登记制造业企业在销售过程中发生的各项费用和专设销售机构发生的各项经营费用;贷方登记期末结转“本年利润”账户的销售费用总额;期末结转后该账户无余额。
企业应按费用项目设置明细账,进行明细分类核算。
营业费用
(1)各项销售费用 期末结转“本年利润”的
(2)销售机构的经营费用 费用总额
(五)应交税金
1. 账户的用途
是负债类账户,也是结算类账户;用来核算企业应缴纳的各种税金,如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、个人所得税等。
2.账户的结构
账户的贷方登记期末计提应缴纳的各种税金;借方登记已缴纳的各种税金;该账户可能出现双向余额,期末余额在贷方为企业尚未交纳的各项税金,期末余额在借方为企业多交或尚未抵扣的税金。
(六)“应收账款”账户
1. 账户的用途
是资产类账户,也是结算类账户;用来核算企业因销售产品、商品、提供劳务等,应向购货方或接受劳务单位收取的款项。
企业若不单独设置“预收账款”账户,预收的款项也在该账户核算。
2.账户的结构
该账户的借方登记赊销产品应收取的货款、企业代购货方垫付的运费;贷方登记收回应收的货款和垫付的运费以及企业收到承兑的商业汇票用来抵结应收账款;“应收账款”总账账户的期末余额在借方,反映企业尚未收回的应收款项。
如果企业的预收账款在应收账款中核算,“应收账款”明细账的期末借方余额,是企业尚未收回的应收款项,属于债权;期末贷方余额是企业预收的款项,属于债务。企业按购货单位的名称设置明细账,进行明细分类核算。
(七) “预收账款” 账户
1. 账户的用途
是负债类账户,也是结算类账户;用来核算企业按照合同规定向购货方预收的款项。
2.账户的结构
该账户的贷方登记向购货方预收的款项和发运产品、商品后购货方补付的款项;借方登记发运商品、产品后,应收取的货款抵扣购货方预付的款项和退回购货方多付的款项;“预收账款”总账账户的期末余额在贷方,反映企业向购货方预收的款项。
企业应按购货单位的名称设置“预收账款”明细账,“预收账款”明 细账账户的期末贷方余额,反映企业向购货方预收的款项,是企业的债务;期末借方余额,反映企业发运产品、商品后,购货方未补付的款项,是企业的债权。
(八)“应收票据”账户
1. 账户的用途
是资产类账户,也是结算类账户;用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2.账户的结构
该账户的借方登记企业收到的购货方签发并承兑的商业汇票和用来抵结企业应收账款的商业汇票;该账户的贷方登记票据到期收回的票款和票据到期因付款人未付款,被银行退回的商业汇票以及企业持未到期的票据向银行贴现;期末借方余额为不计息票据的票面金额。
[ 例5-26 ] 1月16日,向实佳公司销售甲产品300件,每件售价250元,销售乙产品200件,每件售价180元;产品发出款项存入银行。
借:银行存款 111 000
贷:营业收入—甲产品 75 000
—乙产品 36 000
[ 例5-27 ] 1月20日,与光华公司签定合同,赊销甲产品200件、乙产品300件,产品发出(两种产品的售价同上)。
借:应收账款—光华公司 104 000
贷:营业收入—甲产品 50 000
— 乙产品 54 000
[ 例5-28 ] 1月21日,收到兴业公司签发的票面额25 000元、期限为60天的商业承兑汇票一张,发出甲产品100件(售价同上)。
借:应收票据—商业承兑汇票 25 000
贷:营业收入—甲产品 25 000
[ 例5-29 ] 1月22日,预收大明公司购货款80 000元,款项存入银行。 借:银行存款 80 000
贷:预收账款—大明公司 80 000
[ 例5-30 ] 1月26日,签发转账支票,支付运输部门运费5000元。 借:营业费用—运费 5000
贷:银行存款 5000
[ 例5-31] 1月28日,发运甲产品、乙产品各300件给大明公司,尾款未结清。
借:预收账款—大明公司 80 000
应收账款—大明公司 49 000
贷:营业收入 —甲产品 75 000
—乙产品 54 000
[ 例5-32 ] 1月30日,结转已销甲、乙产品的制造成本。
借:营业成本—甲产品 143 433
—乙产品 92 832
贷:产成品—甲产品 143 433
—乙产品 92 832
计算说明:
已销甲产品制造成本 = 159.37 x 900 =143 433(元)
已销乙产品制造成本 = 116.04 x 800 =92 832(元)
[例5-32] 1月30日,计提应交纳的消费税,税率5% 。
借:营业税金及附加—消费税 18 450
贷:应交税金—消费税 18 450
月营业收入=75 000+36 000+50 000+54 000+25 000+
129 000 = 369 000(元)
应交消费税 = 369 000 x 5% = 18 450(元)
第五节 利润形成的核算
(三)利润的形成
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润形成的数额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量,即: 利润 = 收入 - 费用+ 计入当期利润的利得 – 计入当期利润的损失 直接计入 当期利润的利得和损失:是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。如固定资产处置损益。
企业净利润的形成,是以营业利润为基础,加上投资收益与利得、减去损失,构成利润总额后,再扣除所得税计算而成。
利润形成的过程用公式表示如下:
1. 营业毛利润 = 营业收入 - 营业成本
2. 营业利润 = 营业毛利润 – 营业税金– 三项期间费用
(三项期间费用:管理费用 、财务费用、销售费用)
3. 利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额
4. 净利润 = 利润总额 - 所得税
投资净收益:是指企业对外投资取得的收益,减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。
补贴收入:是指企业按规定实际收到的补贴收入(包括退还的增值税),或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。
营业外收支净额:是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入与支出的差额。如,处置固定资产净收益、固定资产盘盈、罚款净收入、处置固定资产净损失、固定资产盘亏、罚款支出等。
二、利润形成的核算内容
(一)结转各项收入、成本
(二)结转期间费用
(三)计提并结转所得税
三、账户设置
(一)“财务费用”账户
1. 账户的用途
是费用类账户,也是期间账户,用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
2. 账户的结构
该账户的借方登记利息支出、汇兑损失、支出的手续费;贷方登记利息收入、汇兑收益以及期末结转“本年利润”账户的净额;结转后该账户期末无余额。
(二)“投资收益”账户
1. 账户的用途
是损益类账户, 也是期间账户用来核算企业对外投资所取得的收益和发生的损失。
2. 账户的结构
该账户的贷方登记债券与股票在持有期间实现的利息收入和现金股利、出售短期持有的股票与债券或到期收回债券实现的收益、长期股权投资在持有期间实现的收益;借方登记出售或收回股权投资发生的损失、出售或到期收回
债券发生的损失、长期股权投资在持有期间发生的损失以及期末结转“本年利润”账户的净额;该账户结转后期末无余额。
企业应按投资收益种类设置明细账,进行明细分类核算。
(三)“营业外收入”账户
1. 账户的用途 是收入类账户,也是期间账户,用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
2. 账户的结构
该账户的贷方登记取得的各项营业外收入;借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额 ;结转后该账户期末无余额。
(四) “营业外支出”账户
1. 账户的用途
是费用类账户,也是期间账户,用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出,如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
2. 账户的结构
该账户的借方登记发生的各项营业外支出;期末结转到 “本年利润”账户的数额计入贷方;结转后该账户期末无余额。
企业应按支出项目设置明细账,进行明细分类核算。
营业外支出
发生各项支出的数额 期末结转 “本年利润”的数额
(五)“所得税”账户
1. 账户的用途
是费用类账户,也是期间账户;用来核算企业按规定提取和期末结转到“本年利润”的所得税数额。
2. 账户的结构
该账户的借方登记企业按应纳税所得额和法定税率计算的所得税费用数额;贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额;结转后该账户期末无余额。
(六)“本年利润”账户
1. 账户用途
是所有者权益类账户,用来核算企业实现的净利润,或发生的净亏损。
2. 账户的结构
该账户贷方登记期末从各项收入账户转来的数额;借方登记期末从成本、费用、支出等账户转来的数额;年度终了前,该账户有余额,如为贷方余额,则是企业实现的累计净利润;如为借方余额,则是企业发生的累计净亏损。年度终了时,应将本年实现的累计净利润或发生的累计净亏损结转到“利润分配—未分配利润”明细账,结转后该账户期末无余额。
注: 1.贷方登记的当月各项收入转入的数额与借方登记的当月各项成本、费用、支出、 税金转入的数额相抵后的差额为当月实现的净利润或发生的亏损(差额为正数是实现的净利,差额为负数是发生的亏损)。 2. 1月份的期初余额为零。
四、账务处理
[ 例5-34 ] 1月31日,企业签发转账支票2 000元向希望工程捐款 。 借:营业外支出—捐赠支出 2 000
贷:银行存款 2 000
[ 例5-35 ] 1月31日,收到大众公司因违约支付的罚款支出3 000元,款项存入银行。
借:银行存款 3 000
贷:营业外收入—罚款收入 3 000
[ 例5-36 ] 1月31日,计提1月10日取得生产周转借款300 000元的利息。
借:财务费用—利息支出 525
贷:预提费用—短期借款利息 525
利息费用=300 000 x3% x 21 / 360
= 525 (元)
[ 例5-37 ] 1月31日,结转各项收入。
借:营业收入 369 000
营业外收入—罚款收入 3 000
贷:本年利润 372 000
[ 例5-38 ] 1月31日,结转各项成本、费用、税金、支出。
借:本年利润 307 865
贷:营业成本 236 265
营业税金及附加—消费税 18 450
营业费用—运费 5 000
贷:财务费用—利息支出 525
管理费用 45 625
营业外支出—捐赠支出 2 000
利润形成过程的算式如下:
1. 营业毛利润 = 369 000 – 236 265
= 132 735(元)
2. 营业利润 =132 735–18 450– 5 000 – 525(账务费用) – 45 625(管理费用) = 63 135(元)
3. 利润总额 = 63 135 + 3 000(营业外收入) – 2 000
= 64 135(元)
[ 例5-38 ] 1月31日,计提本月应交所得税,税率33%(本月未发生涉及纳税调整的经济业务)。
借:所得税 21 164.55
贷:应交税金—应交所得税 21 164.55
计算说明:
(1)所得税=应纳税所得额 x 所得税税率
= 64 135 x 33%
= 21 164.55(元)
(2)税后净利润 = 64 135 – 21 164.55
= 42 970.45(元)
注:
1. 利润总额与应纳税所得额 两者不相等,存在差异。差异形成的原因,是由于税法和会计在确认收入、费用时的计算口径与时间不一致。
由于计算口径不一致使利润总额与应纳税所得额 存在的差异,称为
“永久性差异”;由于计算时间不一致使利润总额与应纳税所得额 存在的差异,称为“时间性差异”。两类差异对所得税计算的影响及其计算方法在《财务会计》课程中阐明,在此不赘述;
2. 本例题不涉及两种差异,所以会计利润 = 应纳税所得额 。
第六节 利润分配的核算
一、利润分配的原则
企业实现利润后,按有关规定进行分配。以应付利润或股利的形式分配给投资者,作为投资者的收益;以提取盈余公积金和公益金的形式留归企业,作为企业发展生产和用于集体福利的资金;以未分配利润的形式留归企业,作为企业以丰补欠和抵御风险的资金。
二、利润分配的顺序
企业计算出可供分配的利润之后,按以下顺序进行分配:
(一)提取法定的盈余公积金
按年度实现净利润10%的比例提取,用于企业扩大再生产、弥补亏损、转增资本金等。
(二)提取法定公益金
按年度实现净利润5% — 10%的比例提取,用于企业的集体福利设施支出。
(三)提取任意盈余公积金
公司制企业在提取了法定的盈余公积金和公益金之后,盈余丰厚,可以提取任意盈余公积金。提取比例可按照公司章程规定的比例或股东会决定的比例而确定。
(四)向投资者分配利润或股利
上市公司根据股利分配政策,将剩余利润按照股东持有比例进行分配;非上市公司按照利润分配方案,将剩余利润分给投资者。
可供分配利润的计算:
可供分配利润 = 本期实现的净利润 + 年初未分配利润
三、账户设置
(一)“利润分配”账户
1. 账户的用途
是所有者权益类账户,也是资产类备抵账户;用来核算企业利润的分配数额以及亏损弥补的数额及其历年滚存下来的未分配利润数额。
2. 账户的结构
该账户的借方登记从“本年利润”账户的贷方转入的亏损数额以及利润分配的数额;贷方登记从“本年利润”账户的借方转入的净利润、以盈余公积金补亏的数额。该账户是双重性质的账户,借方的期末余额反映企业尚未弥补的亏损;贷方的期末余额反映企业尚未分配的利润。
企业应设置“提取法定盈余公积金”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积金”、“应付利润”、“应付优先股股利”、“应付普通股股利”、“未分配利润”等明细账户,进行明细分类核算。
二)“盈余公积”账户
1. 账户的用途
是所有者权益类账户,用来核算企业从税后敬利润中提取的盈余公积。
2. 账户的结构
该账户的贷方登记提取的盈余公积,包括提取的法定盈余公积、提取的法定公益金、提取的任意盈余公积金等;借方登记以盈余公积金补亏的数额和以盈余公积转增资本金的数额;期末余额在贷方,为企业提取的盈余公积的结存额。
(三)“应付利润”账户
1. 账户的用途
是负债类账户,用来核算企业应付给投资者的利润,包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。
2. 账户的结构
该账户的贷方登记企业计算出的应支付给投资者的利润;支付利润时计入借方;期末余额在贷方为尚未支付的利润;期末余额在借方为多付的利润。