第三章审计证据和审计工作底稿
第三章 审计证据和审计工作底稿
第一节 审计证据
一、什么是审计证据？ (一）概念：
1 、新准则第三条：本准则所称审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息, 包括以下四步内容：
（1）会计记录中含有的信息；
（2）从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息； （3）通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息； （4）通过合理推断得出结论的信息。
（二）审计证据和会计证据
审计证据大部分来源于会计证据，但此时会计证据要符合以下条件： （1 ）满足审计目标 （2 ）重要性 （三）审计依据与审计证据 审计依据：判别事非的根据；
审计证据：证明审计依据所判别其事非的客观事实。 二、审计证据的种类
（一）按外在形式划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据 三、审计证据的特性 （一）充分性：
1 、概念：审计证据的充分性 是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
（二）适当性
1 、概念：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
四、审计证据的收集
（三）审计证据收集的方法
1 、检查：审计人员对会计记录和其它书面文件可靠程度的审阅和复核 （1 ）审阅：（原始凭证、会计帐薄、会计报表，业务报告及结果） （2 ）复核：（证证复核、账账复核、帐表复核、表中复核，表表复核）
2、监盘：监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查
（1）共同制定盘点计划；（2）盘点范围应是全部物资（不得移动） （3）问题处理（改正或重盘）；（4）盘点表记录，并归入审计档案
3 、观察：观察是注册会计师对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。 （1 ）有些职责、控制只能由观察来核实 （2 ）对观察对象要了解，否则应请专业人员 （3 ）观察活动的真实性
4、查询：查询是注册会计师对有关人员进行的书面或口头询问。 分为口头和书面两种，书面的可靠性较好
5 、函证：函证是注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。
注册会计师如果不能通过函证获取必要的审计证据，应实施替代审计程序。
（1）询证对象的信誉和客观性 （2）询证对象对信息的发解度 （3）询证对象的品德
（4）否定式函证方式。否定式函证只在询证函列示金额不正确时才复函。
6、计算：算是注册会计师对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。
7、分析性复核：分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。对于异常变动项目，注册会计师应重新考虑其所采用的审计程序是否恰当。必要时，应当追加适当的审计程序。（1）比较分析法（2）比率分析法（3）趋势分析法
分析性复核主要在在于查明特定项目间是否存在异常波动。 特别注意：一种审计程序可产生多种审计证据，要想获得某种证据也可以选取多种审计程序
第二节 审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念、作用与分类 （一）审计工作底稿的概念
2、新准则：本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。 是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 （二）审计工作底稿的作用
1 、审计人员形成审计结论，发表审计意见的直接依据
2 、解除审计责任，考核工作业绩的依据 ；3 、便于进行审计质量控制与质量检查 4 、连结整个审计工作的纽带 ；5 、对未来审计工作具有参考价值 二、审计工作底稿的编制与复核 （二）审计工作底稿的复核 1 、审计工作底稿复核的意义
会计师事务所应建立审计工作底稿复核制度。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。 消除误差，提高质量，降低风险
审计程序
证据种类
一般审 计目标
完整性
真实性 估价
总体合理性
认定 种类
完整性
存在或发生 估价或分摊 估价或分摊
检查应付账款明细账并与凭证相核对
监盘库存产成品
向有关经手人调查坏账损失的情况
计算主要产品的毛利率
审计程序 审计程序
书面证据
实物证据
口头证据
环境证据
证据种类证据种类
一般审一般审 计目标计目标 完整性完整性
真实性真实性 估价估价
总体合总体合 理性理性
认定 种类 完整性
存在或 发生 估价或分摊 估价或分摊
检查应付账款明细账并与检查应付账款明细账并与凭证相核对 凭证相核对监盘库存产成品 监盘库存产成品
向有关经手人调查坏账损向有关经手人调查坏账损失的情况 失的情况
计算主要产品的毛利率 计算主要产品的毛利率 书面证据书面证据
实物证据实物证据
口头证据口头证据
环境证据环境证据