谢波峰互联网加时代的税收风险管理

谢波峰互联网加时代的税收风险管理

日期：2015-08-28 来源：

自今年3月李克强总理在“两会”期间提出“互联网+”行动计划以来，各行各业都在这个新的领域深入思考和实践。在现代化税收管理方面，“互联网+”的提出，正好顺应了税收遵从理论的最新发展，并为实施正在国内外兴起的合作型税收风险管理战略提供了良好的机遇。本文在分析“互联网+”提供契机的基础上，尝试提出相应的税收风险管理策略和建议。

一、“互联网+”为实施合作型税务遵从提供最佳契机

税收遵从理论是税收管理的核心理论，它决定着税收风险管理的理念和工具，是税收风险管理的内在逻辑所在。在阿灵汉姆（Allinham ）和山德姆（Sandmo ）提出的A-S 模型30多年不断完善的基础之上，近年来国外研究者提出了所谓的“遵从坡面模型”（Slippery Slope Model ，S-S 模型），S —S 模型在A-S 模型所描述的强制性遵从路径之外，又刻画了另一条遵从路径：合作型遵从，认为税务机关与纳税人之间，甚至于涉税各方之间，应当建立合作型、信任型的伙伴关系，让纳税人实现最大程度的、自愿的税收遵从。目前国内外不少税收风险管理实践的发展都反映了遵从理论的发展和演变。

在契合合作型遵从理论和实践方面，我国税务部门已经有不少具体的实践做法，例如预填表服务、纳税遵从信息提示，等等。但是在“互联网+”提出前，合作型遵从税收风险管理的实施还显得没有抓手，“互联网+”提出之后，似乎变得豁然开朗，所谓合作型遵从就是各种资源和力量加在一起，互联互通，以实现税收遵从最大化。这正合“互联网+”的技术外形和精神内核。

（一）为什么“互联网+”提供了合作型遵从的最佳契机“互联网+”的技术特征可以概括为“大物云移”，即：大数据、物联网、云计算和移动互联网。在这些主要技术支撑下，通过移动网络将固定和移动的各种资源联系在一起，形成物质形态和数字形态的相互联系的物联网络，并且通过云计算平台将计算机和人类的智慧融合在一起，最终形成包含各行各业智慧经验的大数据体系。“互联网+”将传统行业要素和其他以前没有的要素，甚至是革命性的要素联系在一起，改造和提升行业的产品和服务质量， 推进行业的深入发展。

“互联网+”的技术特征是合作型遵从的外在载体，通过“大物云移”将多方整合在一起形成自愿遵从的最佳环境；互相理解、共同合作等更深层次的理念和精神则是形成相互信任、推进遵从的内部机制。因此，从外部形式到内在精神，“互联网+”为实施合作型遵从提供了最佳契机。

（二）“互联网+”的实施核心笔者认为，“互联网+”是中国政府和各界对当今信息化与工业化关系的理解和概括。2015年以来，“互联网+”战略和实施计划的提出解决了一直以来我们思考的问题：如何在实施层面操作工业化和信息化。而“互联网+”的表述，超越了互动、融合等以往概念，在操作性上大大提升。

在宏观的社会进程中，“互联网+”的实施核心是要求深入融合，在微观的“互联网+”税务风险管理领域中，深入融合同样居于核心地位。实施合作型遵从策略要求融合涉税的各种技术资源、业务资源、人力资源等，涉及多个层面，它不仅要求在信息技术方面全面利用互联网的技术优点，或者从业务上将税务风险管理的水平提升到工业发达国家水平，而且要求进一步将这一历史进程“融二为一”，寓税收业务变革于互联网进程之中。

（三）“互联网+税务”的终极目的是实现税务（风险）管理现代化值得一提的是，“互联网+”提出的时机，正好是在党的十八大提出国家治理现代化建设的背景下，这种巧合不是偶然，而是“互联网+”与实现现代化有机统一的反映。税务部门必须跟进“互联网+”，打造“互联网+智慧税务”的新格局，最终实现税务（风险）管理现代化的目标。

第一，税务（风险）管理现代化和“互联网+”都服务于推进现代国家治理的最高目标。一方面，税务管理现代化作为政府管理现代化的重要有机组成部门，因其联系纳税人的广泛性，是体现和代表税收国家、税收公民等现代化理念的最佳场所。另一方面，税务管理现代化和“互联网+”在服务于现代国家治理的最高目标的同时，还可以拉动和促进国家治理现代化的实现。

第二，税务（风险）管理现代化与“互联网+”是针对一个客观历史进程的两个观察角度。税务管理现代化的观察角度在于管理对象，是概括税务管理发生的现代性变化，与税务管理现代化相比较，“互联网+”的观察角度在于“大物云移”等现代信息技术在税务管理中的应用，以及带来的全方位变化。

第三，税务（风险）管理现代化和“互联网+”都是高水平税务管理的描述方式。与税务管理现代化相比较，“互联网+”更为具体地表达了高水平税务管理的特征，准确地指出现代信息技术的应用在税务管理中的核心地位。

总之，从“互联网+”的技术特征、实施核心和终极目的来看，“互联网+”为目前实施合作型税收风险管理战略提供了最佳契机。

二、“互联网+”税收风险管理战略的实施建议

对于“互联网+”税收风险管理战略的实施，笔者认为可从以下三个层面来考虑：第一，进一步完善基于合作型遵从的风险管理战略。可以考虑将当前的税收遵从风险管理的战略重点确立为：在复杂的税收政策环境中帮助纳税人减少风险，同时避免税收风险造成的税收收入压力，要澄清“互联网+”时代的税收政策和管理制度误区，协调推进“线下”和“线上”的税收遵从，要树立遵守有益、不遵从有害的税收环境。实现这个战略，要把握税收风险管理全局和局部工作的关系，要提升税收遵从风险管理的全社会参与度，要充分调动税收风险的相关利益者对税收风险的重视。

第二，构建基于“互联网+”的税收风险管理平台。遵从管理是一个系统性的工作，需要管理方法和工具等技术层面的支撑。在总体战略的把控下，要进一步优化完善“互联网+”的平台重点，进一步完善基于“互联网+”的风险管理平台，在形成的自动化税务管理流程基础上，逐步将重点和核心向大数据利用平台转移。要外延“互联网+”的税务管理平台，在重新审视新的社会经济形态、新的信息生态链的基础上，优化平台的组成，向税务系统外扩展平台。要科学界定政府和市场的边界，税务管理部门和其他相关管理部门要提供公平、公开、公正的监管和标准，为各方参与“互联网+”平台的建设提供支持和条件。

第三，推进“互联网+”税收风险管理平台的重点项目。可以重点考虑电子发票平台、面向纳税人信息平台、面向第三方服务信息平台以及大数据利用平台等。在电子发票平台方面，当前最重要的是明确电子发票的技术路径，充分利用“互联网+”的特点，将电子发票做成一个多方参与的开放体系，不仅给税务部门带来管理的便利，而且给纳税人、消费者带来方便。在面向纳税人信息平台方面，需要统一规划，将各方提供的信息进行归类、汇总，丰富形式和内容，利用多元化信息渠道，便利准确地提供给纳税人。在面向第三方服务的信息平台方面，要通过公开信息接口、信息标准等措施，促进面向纳税人的通用税收服务，同时为税务领域的“大众创业、万众创新”提供广阔的平台。在基于以上三大平台基础上，建设大数据利用平台，提升管理的效率和科学性。

总之，“互联网+”时代的税务风险管理应该充分利用“互联网+”形成的、不局限于信息平台在内的各种平台，让税收风险管理的各种要素充分交流和融合，最终促成基于合作型遵从的税务风险管理现代化新局面。这个过程不仅仅需要许多具体的辛苦工作，更重要的或许是，理解“互联网+”的核心精神，以大利益观取代小利益观，这样才能够迎接“互联网+”税收风险管理时代的到来。

作者单位：中国人民大学金融与电子化研究所