审计学_第二章审计的种类.方法和程序

第二章审计的种类、方法和程序

本 章 内 容

第1节 审计的种类 第2节 审计的方法 第3节抽样技术在审计中的应用 第4节 审计程序

第1节 审计的种类

审 计 有 许 多 不 一、审计的基本分类 同 的 种 类 审计分类的标准 二、审计的其他分类

参照国际审计分类的惯例,结合我国 经济类型和审计监督的特点。

审计按其主体分类和按其内容、 目的分类,属于基本分类。

除审计的基本分类外,还可以 对审计进行其他分类。

一、审计的基本分类

1.政府审计 1. 政府审计

(一)按审计主体的分类

2.民间审计 2. 民间审计 3.内部审计 3. 内部审计

1.财政财务审计 1. 财政财务审计 (二)按审计的内容和目的 分类 2.财经法纪审计 3。经济效益审计

二、审计的其他分类

1.全部审计 2.局部审计 3.专项审计

(一)按审计范围分类

(二)按审计实施时间 分类

1.事前审计 2.事中审计 3.事后审计 1.报送审计

(三)按审计执行地点 分类 2.实地审计

二、审计的其他分类

(四)按审计动机分类 1.强制审计 1. 强制审计

2.任意审计 2. 任意审计 (五)按审计是否通知 被审计单位分类 1.预告 预告审计 审计 2.突击 突击审计 审计

(六)按审计使用的 技术和方法分类

1.账表导向审计 2.系统导向审计 3.风险导向审计

审计学 3 赵静

第2节 审计的方法

一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象,收集审 计证据,并对照审计依据,形成审计结论和意见的各种专门 手段的总称。 审计的基本方法是指将马克思主义辩证唯物论和历史 唯物论作为指导的工作方法,以及审计计划管理、档案管 理的方法,适用于各种审计项目。 审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实有资产 负债和所有者权益,核实会计记录和财务报表等的公允性 和合法性的方法。

第2节 审计的方法

一、审计方法的选用(续) 审计方法的选用,应当符合以下要求: 1.审计方法的选用要适应审计的目的。 2.审计方法的选用要适合审计方式。 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际。 科学、合理地选用审计方法,对做好审计工作,提高审 计工作质量具有重要意义。

第2节 审计的方法

二、审计的技术方法 (一)审查书面资料的方法 审查书面资料的方法是审计最基本的方法,不管是过 去还是现在,不管是国内还是国外,都广泛地采用这类方法。 这类方法审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财 务报表,因此也叫查账法。

(一)审查书面资料的方法

(1)审阅法 1、按审查书面资料 的技术分类 (2)核对法 (3)查询法 (4)比较法 (5)分析法

(一)审查书面资料的方法

(1)顺查法 2、按审查书面资料 的顺序分类 (2)逆查法

(一)审查书面资料的方法

(1)详查法 3.按审查书面资料所 涉及的数量分类

(2)抽查法

(二)证实客观事物的方法

1.盘点法 2.调节法 证实客观事物的方法 3.观察法

4.鉴定法

(二)证实客观事物的方法

调节法是指在审查某个项目时,通过调整有关数据,从 而求得需要证实的数据的方法。 结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日 至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量 【例】 某企业2010年12月31日账面结存A材料2 000公 斤,通过审阅和核对并无错弊。2011年1月1日至15日期间收 入35 000公斤,发出34 500公斤。1月1日期初余额及收发数 额均经核对、审阅和复算无误。2011年1月15日下班后监督 盘点实存量为2 800公斤。调节计算如下: 结存日数量=2 800+34 500-35 000=2 300(公斤) 经过上述调节计算,2010年12月31日的实存数为2 300 公斤,与账面记录的A材料2 000公斤不一致。

审计学 4 赵静

第3节 抽样技术在审计中的应用

一、审计抽样的意义 抽样是指先对特定对象总体抽取部分样本进行审查, 然后以其审查结果来推断该总体的数量的一种方法。 审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于 百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选 取的机会。在审计历史上,先后出现过： 1、任意抽样 2、判断抽样 3、统计抽样

第3节

抽样技术在审计中的应用

一、审计抽样的意义 统计抽样的意义在于: (1)统计抽样能够科学地确定抽样规模; (2)统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的,可 以防止主观判断; (3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其 概率有多大,并根据抽样推断的要求,把这种误差控制在预 先给定的范围之内; (4)统计抽样便于实行审计工作规范化。

第3节

抽样技术在审计中的应用

一、审计抽样的意义

1.抽样风险。抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审 计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比,样本量 越大,抽样风险越小。 (1)审计人员在进行控制测试时,应关注以下抽样风险: 1)信赖不足风险。这是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际 上应予信赖的内部控制的可能性。 2)信赖过度风险。这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖 超过了其实际上可予信赖程度的可能性。 (2)审计人员在进行实质性测试时,应关注以下抽样风险: 1)误受风险。误受风险也称“β风险”,是指抽样结果表明账户余 额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。 2)误拒风险。误拒风险也称“α风险”。与误受风险相反,误拒风 险是指抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重大错报的 可能性。

第3节

抽样技术在审计中的应用

一、审计抽样的意义 2.非抽样风险。非抽样风险是指审计人员因采用不 恰当的审计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发现 重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有: (1)人为错误,如未能找出样本文件中的错误等。 (2)运用了不切合审计目标的程序。 (3)错误解释样本结果。 非抽样风险无法量化,但是,审计人员应当通过对审计 工作适当的计划、指导和监督,以坚持质量控制标准,力争 有效地降低非抽样风险。

第3节

抽样技术在审计中的应用

二、属性抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下, 为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。 属性抽样是用于控制测试方面的统计抽样法。 在控制测试中,审计人员只要求作出某种属性的总体 发生率是多少的结论,而不必作出总体错误数额大小的估 计。因此,采取属性抽样,要通过对样本的审核,以证明被 审计单位的内部控制系统是否有效地执行,并与以前比较, 核实内部控制系统是正在改善还是恶化。

第3节 抽样技术在审计中的应用

(一)确定预计差错发生率 (二)确定精确度 (三)确定可靠程度 属性抽样的步骤 (四)确定样本数量 (五)选择随机抽样方法 (六)评价抽样结果,推断总体特征

第3节

抽样技术在审计中的应用

【例】确定的可靠程度为95%,审计人员在审查了被

审计单位300张现金支出凭证后,发现有6张现金支出凭证 有差错。则从表2—6的样本规模300那一行往右查到6个差 错所在的栏次,该栏4%就是总体差错率的精确度上限。 因此,审计人员可以作出如下审计结论:以95%的把握, 确信全部现金支出凭证的差错率不超过4%。

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第3节

抽样技术在审计中的应用

三、变量抽样 审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样, 它适用于对企业存货、应收账款等的估计。 变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样方法,它 通过检查财务报表各项目数据的真实性和正确性,来取得 作出审计结论所需的直接证据。 变量抽样有平均值估计和差异估计等形式。

第3节 抽样技术在审计中的应用

1.确定审计的总体范围 2.拟定所需精确度和可靠程度 3.估计总体标准离差 (一)平均值估计 4.根据可靠程度确定标准正态离差系数 5.计算所需样本容量 6.选取样本 7.审查样本项目,审定样本的实际平均数 8.对总体的总金额进行区间估计 9.得出审计结论

第3节

抽样技术在审计中的应用

【例】甲材料40 000件,其账面价值总额为2 950 800 元。审计人员决定对甲材料进行抽查,并以95%的可靠程度 来估计总体的价值,所设定的精确度为±50 000元。 审查前,选取30件甲材料作为估计总体标准离差的初 始样本,假设初始样本的标准离差为8,则样本量可计算如 下: n=≈157(件) 随机抽取157件甲材料进行详细审查,假定审定价值为 23 550元,则审定样本的平均值为150元。根据每单位平均 值估计抽样的特点,可推断总体平均值的估计值为 150±1.25元,则40 000件甲材料的估计金额为6 000 000 元±50 000元。 审计人员可以作出这样的结论:有95%的把握保证40 000件甲材料的真实金额在5 950 000元-6 050 000元之间。

第3节 抽样技术在审计中的应用

1.确定审计的总体范围 2.拟定所需精确度和可靠程度 3.确定总体标准差 (二)差异估计 4.计算所需样本容量 5.审查样本项目 6.根据样本审查结果推断总体

第4节 审计程序

审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个 过程中所采取的系统性工作步骤。 审计人员执行审计业务时,都必须遵循一定的审计程 序,选用一定的审计方法来获取审计证据,以支持其对被审 计单位的财务状况和经营成果发表审计意见和作出审计结 论。 不论政府审计、内部审计,还是民间审计,也不论是财 政财务审计、财经法纪审计,还是经济效益审计,审计程序 一般包括准备、实施和完成三个阶段,每个阶段又包括若 干具体的工作内容。

第4节 审计程序

(一)了解被审计单位的基本情况 (二)初步评价内部控制系统 一、审计的准备阶段 (三)分析审计风险 (四)签订审计业务约定书 (五)编制审计计划

(一)进驻被审计单位

(二)检查和评价内部控制系统

二、审计的实施阶段

(三)审查财务报表及反映的经济活动

(四)收集审计证据

(一)整理、评价审计证据

三、完成审计工作阶段(二)复核审计工作底稿

(三)编写审计报告

一、管理层认定的含义和内容

管理层认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达，审计人员将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。包括以下内容：

1、与资产负债表相关的认定

2、与利润表相关的认定

3、与列报和披露相关的认定

二、管理层认定的发展

1980年，美国注册会计师协会首次提出管理层认定要求。

1982年，国际审计委员会，指出管理层认定包括七个方面。

2003年，国际审计委员会进一步拓展管理层认定的概念。

三、管理层认定与审计程序

1、管理层认定与实质性测试程序的对应关系

2、管理层认定与财务报表的对应关系