浅议融资租赁的确认
囊
议融浅 资租 的确赁认
何敏 摘要： 本
对文 融租资赁确认行进分析 ， 利 现用准则对行 租赁 性质断判 准标的盾矛 分，企析 业租赁 是否中 都该 在取 得时应认确资 产 。 关词 键：融 资赁 ；租 最低款付额值 ； 担现保余值； 未保担值 余 ；产资计量
业经企营活 动 中 租 赁的行为 ， 在会 计认确 ， 被 分中
为
两种： 经营租 赁融和租资赁。 营经赁租与融 资租最赁 区别大在融于租资需赁要对标的物 认为资确产 ，而 经 营租 赁不需 。虽然二者都没要有 取得在获时得有 权所 但， 依实质据重于式形则 ， 企业对 于原以下种几况情都 可以 确 为企业认资 产 租 赁标 ：物 最终被 承租的 获人得 所 有权， 者有选或择权， 所 订买购价远 于低公 允价， 租承行 人选使权择能可性很 大，或者 租赁期 占 赁租资使用 产寿 命大部分 ， 者或 承租人租开 始赁日最低 租赁付额款现 几值 乎等 于其 允 价 公 ，者 租或赁资产性质 特殊 ， 只有 承租人 才能用 。 举 １例： ２０ １ 年３ １ Ａ企月租 赁 Ｂ企业业某 机 械 租赁， 期ｌ０ 年 ，年每付金租 ｌ 万元０ 。到期该租赁物报 ，废Ｂ企 不业收 回。 依再据在准现 则，Ａ企 业 ２在０ １３ 年１ 就可 以月确该认机械 企为业资产 ， 及租金 的值 现假定。 依 据内含报 酬率 法确 定的现 值为 ９０ 万 元 Ａ，务账处 理：为 ： 固借 定产资 ０９ 、未确认 融 资 用费１ ０ ； ：贷 期长 付应 款 ０１０ 。 这与企业购很赊 近相。 例举 ： ２２ １０ 年 １３ 月Ａ
企产
的 残都需值租赁双方要以某种 形明式确下 来，笔 者认 为固定 资 产租赁使的用， 出 租方所之 以要求 租承方 保担 值余， 要主 的目合是理 使用租 赁物， 担其余 值是 保种一 标 的使物用能功的 旧余值 ， 市折对场该标的物 减值的因
， 素怕恐承方是在租赁租期中 难 承以 的担于。 是双协
方 议担的保值余 ， 其实就是质重 成置 。本么对那 于 任何租 赁 支 ，付 可以都分 为租赁付款 现额加 值上置成重 现本
。值这就证 明 依了据低最 租赁付 额 现值判款 是否为融 断资租赁 经或营赁是没租什 有意么义 。这 也 说 明了时标 间准（ 租
赁期大于 ７ ５ ％） 确实无何意义任， 因为 我 们 难回 以 答为 么是 ７ 什 ５％而是不８ ％０， 或 者 ９ ０％。 可 能 有 人这样举 例 ４ ： 企业Ａ 租赁Ｂ 企某 业 械机， 租 赁期 年６，每 年 金租 １ 万０ 元 ，赁 租 期Ａ保担 余 值２８ 元 万，未 担保值余１ 万０ 元 假定标的，物最低租
赁付 额款
现 值为８ ９元 万，该 机械现允价 为公 １ ００ 万元 采用，金
额
标判 断准赁租质 ， 结果性为 ８ ９％＜ ９ ０， ％为经营租赁 。笔 认者 为是对未担 余保 值担和余保值的错 误 理 ， 解行现 会
业租
Ｂ企业赁某机械 ， 采 用赊取 购 得，分 期 付 ｌ款 ０ 年，
年每款 付ｌ 万元０ 。Ａ企业在 ２ ０１ ３ 也年确认 资产为 ， ： 借 固 资产定 ９ 、 ０确 认未资 费用 融 １０ ；：贷 长应期付 款１ ００ 。 在举 例 中虽１然 Ａ业企取未得机该械所权 有， 实但上 与所质权有关有 全的 部风险报酬和 已经转 都移 从财务管，
角度理 说 ，该标的未物来现金都流为Ａ企业所拥 有 ，能故 确认 资产为 但接。下来例子可能使的认确变模得两可拟 。举 例 ３ Ａ：业 租赁 企Ｂ 企业机械某 ，租期 ６年 ，年 租金 每 ０ １万元， 假 市场定断该判 机械寿命为 １ ０ 年 ， 租 Ａ
计 准则 中 ： 未担保余 值 ，是 指 租 赁产余资 中扣 除值 出就 租人而 言 担的保值 余以的资后产余 值担。保值余 ，就
承租人而 言， 是 指 承租南或人与其有 关第 的三方保 的担资
产
余值； 产资余 值， 是指 租在开赁 日始计估 租赁 期届 的 时满租资赁产 公的允值 价。担 保值余＋ 赁付租款额的 折 现 租赁物的现＝值， 而 未保余值担 是租出方在对 赁租物 采用史成本 计历后 量租 ，出 历成史 本的资下余产值一担 余保 ＝值担未保余 ，值实就是 出其租的方值减理处 ，
这与承租 资产 方确没有认任关系何 。就也是在断判租性
赁赁到 归还期机 械 Ａ担，保到期归 担保余还 ３ 值８ 万元， 最 低租 付赁款 现值为额 ０９万 元， 允公价 ９为０ 万元。根据 现在 许 多 教 使 材 用实的际 作操标 准： ①时 间 准标 ， ６ ／ １ ０＝６ ０ ％ ＜ ７５％ 为，经营 性 租赁， 金② 标准额 最，低租赁
质时
， 最低租赁付款 额 现 ＝值赁租物公 价允 值，而不 是 最租赁付低 额现值款＋未 保担值 现值 ＝租余赁 公允价 值。 所采用 以额标 金准断判租性赁质没 有任何 意义， 谁 能 知告准则 中 的 几乎常 理被 解现为值大 于 等 ９于０ 公％ 价允 的值依 是据什么。 产的认资 定取选了 双标 重准 会，计 中的种矛盾 ，这 笔者 认为 自来对 资计产 量 解不理 够 一， 面方行 的准 则现中 的产资计 主流量依然用 了成本采计量原 则， 但务 财理管 谈 到中资产的是未来金 流的现折 现，现值是念 。 概 公价允值 是只未来 现金 折流现后 值 的一 个另外 称现
呼
５
４
款付现值额９ ０万元 公允＝价 ９万０ 元 为融 资租赁 。在，
里这， 一个有很重要 概念的 ， 低最租赁款付 ， 会额计则准 是这中样 表述的 ： 指 在赁期 租内， 承租 人应支 付或 可能 被要求支付的款 项 加，上由 租承或与人有关其 的第三 担方保的资产余值 。据这依定义 ，业任企租 赁行何为都 该应确 认融为租赁资， 理 如由下 ， 只 要的物标需 要归 还，资
生产
用费会 计核算的沿 革许 鑫
摘要
：２ ０ ０年 以来 ，６我 国危 行高业全生安产用费会 计算核经变化 ，几本 文 几次就计核算 会的变进 化行了对 分比 析， 并对范安规全生产 费的会计算核提出 一些了改进议建。 关词 键 ：高 危业行企业； 安 生全产 费用； 会 核算 计
一
、
高
行业企危业安全产费用会计生算核的革
沿（
２ 发）费用性支 出： 生 ： 借长期应付款 ：贷银 存行款
（３） 购 安置全护设施等防 ： 借 ：定同产资
从
２０ ０ 年 ｌ ２月到６２ ０ １ ２年 月 ，财政２ 发部布 四 了个文涉及件到业安全企产生费用的会核计算。 下面一
用个案对 比分例 这析 个文四件对 安全产生费用核 算方法 的化和不变 点 同 。
５
４万 元 ５４万元 ８ ｌ 万 元８ １ 万元 ８ ｌ 万
元
例 ： ０ ２ Ｘ Ｘ 某年高 危行业企业根 据相 关规 定标 准， 提 了计１ ５ ５ 万 的元安 全生 费产用 当， 年实际用 了使１ ３ ５ 万 元其， 购中安买全 护防备 设花费等了 ８ １ 万 ，还有 ５元 ４万是元 用性费 支出 ，在 不 虑残值考 的况情 下， 假 设固 定资产的 用使限年为年五
１。 根据． 我财政 部在 ２ 国０ ０６年 １ ２ 月 布 发的 关于 印《 发（ 高 行危企业业安全生费用产财管务理行暂办法） 的通
： 银贷存款 行 （４ 同时 ）， 次性一足折提 旧： 借： 长 期付款 应
贷： 累
计折旧 １８万 元２ ． 照按 ２０ ０８ １ ２ 年月财 政发布部 的《关 于做好 执行
业准企则业 ２企０ ０ ８ 年年报工 的通 作知》的规定 安全生 ，产 费计用时提在所应者有权益 “盈公 余”积项 下以“ 专项
知 》定 规， 生产在 成 本列中 支危高 行企业 计业 的安全 生提产 费 用 ，同时列 入负债 类 长“ 应付期 款”科 ；目 用使 安 全产 费生时 用， 属于 用费性支 出 冲减负的债 ； 形成 固定
储 ” 备列报， 不再作为负 债示 列。 固 定资按规定产计 折提 旧 费，性支用 出人 当期计损益 ， 同 按 时照 际使实用金额 在所有者 权益 部结转内 ，
结转 金 额“ 以余公 积一专盈
项资产
的， 将折旧次一提性 ，足 以不再后计提 旧折。应 账做： （１） 提 取全安生费用 产
借： 制：费造 用：贷长期 应付款
・
储备” 余 冲减额至为 零限应做。账 ： （ １ 提）安全生取费产 ：用
借： 利润分 一配提专项取储备 贷： 盈公余一专积储项
“备 ・＋ ４・ －． ＋“ “ ”＋ ＋・ －・ ４ｎ＋ －＋ ・ ・－ －４ － －・ －・ ４ － －．． “＋＋”＋ － － ４－－ “＋ ＋ － ・・ ＋ ・ －・ － 一＋
＋１ ５ 万５ 元 １ ５５ 元
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吧＋，举 例说明 ，到你市场买某购 西东 购买价，位 ０元 ２，另 外 个 一人购 价位 １ ５ 元， 买能还 有 可 ７元１ 这，要 你 的需
谈判 力 能。比 市场平均如价 １位６ ，元再 定这个价假格是
企业
无论 是所谓的融 资 租赁经 营租赁 和的 都可以取在
得 时确候为认资产。理 由如 ： 下① 租后你赁对该标的 物在 租期具赁有 际实制控力， 也是风险收就 由益 你己承自 担。需要说 明的财务是中风 是一险 种不定收确益， 也 就
个真
价实值 于，是你购 买去后回用 采２０ 入元 账 是一种，
成本计 法量 则 ，种计这主量 要目的是说明采购与 售带 销
是未
来的 现流金 ②租。赁后期 的处 理是有持报到废， 还 归还是 仅仅，一是 个产未资 来金现流 的种一表形 式现。 产 资关键是现在的有持 ，在 来 将否有是金现流问 。题③ 企 业有 资产 目的是持表现 拥 有多少可 使用 的资供 。源企 业价 值来自对 资 的源用 而利是不持 有 否，则业企 应该 有 持大 量的源 资，这显然 与 务财 管 中营理资运管理本和 资 本结 理论相悖构。 至 企于会业是计在否赁租确时认为 资 ， 产者认 为取笔决 企业于 务财况状和经营成 报告果的 周有关 期，如 果企业 以１ 年 为期 那么，租 赁间短于时１ 年， 以不可认确资 产 当期， 支出将用化费 如果。时 间长 １于
来
的损情益况。 所以在 这计量种则法下 ， 计量 时加 人为 达到 预定状 态发生 其他支的出 ，就是会这 计受 托任责
， 观益 的确认时 间点损标是 物的实 际发交生易。但从 产资价角度值， 入 账计应该量 用选 ６ １元
， 于损益是认在 确 取得就时开始产 ， 生如本例 比在取中 得就时可以确 认 为
失损 ４。１ 元元其 ６实就一是 个来未金流 现用采险风 报酬 折现率后 的现 ，值如果这个风 险报酬率准是 的确 ， 它 又称为被允价值 。公果这是一个 如全竞争 的完场市， 你
在采购 就时会存不在损益问 题，也是说就 你 会 以１ 元６ 人 买 那 ，么买 人 价＝值 ＝公现允 。 价综
上所 述笔者， 认租赁 为质判断性没任何 有意义，
年
， 可以确为认产资 ， 后采期用配分式确方相应损益 。 认 （ 作 单位者： 四财经川业学院职 ）