长期股权投资的入账价值

长期股权投资的入账价值：

1、同一控制下的企业合并以被合并方所有者权益账面价值的份额作为投资入账成本；

2、非同一控制下的合并以合并成本为投资入账成本，非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的合并成本，应为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生和承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；

3、非企业合并方式下支付现金方式的投资以支付的购买价款为初始投资成本，发行权益性证券方式的投资按照证券的公允价值作为初始投资成本，投资者投入的长期股权投资按照合同或协议约定的价值作为初始投资成本，债务重组和非货币性交换方式取得的按照非货币性交换原则确认初始投资成本，确定完上述初始投资成本后，如果是采用权益法核算的，初始投资成本大于享有被投资方所有者权益份额的以初始投资成本作为长期股权投资的入账成本，初始投资成本小于享有被投资方所有者权益份额的以享有被投资方所有者权益份额为长期股权投资的入账成本，如果是采用成本法核算的就按照初始投资成本确认长期股权投资的入账成本。

长期股权投资的初始投资成本的确定：

1、同一控制下合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的以被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，以发行权益性证券作为合并对价的以被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；

2、非同一控制下的合并以合并成本为初始投资成本,非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的合并成本，应为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生和承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；

3、非企业合并下支付现金方式的投资以支付的购买价款为初始投资成本，发行权益性证券方式的投资按照证券的公允价值作为初始投资成本，投资者投入的长期股权投资按照合同或协议约定的价值作为初始投资成本，债务重组和非货币性交换方式取得的按照非货币性交换原则确认初始投资成本。

长期股权投资的入账价值：

同一控制下的企业合并以被合并方所有者权益账面价值的份额作为投资入账成本； 非同一控制下的合并以合并成本为投资入账成本，非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的合并成本，应为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生和承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；

非企业合并方式下支付现金方式的投资以支付的购买价款为初始投资成本，发行权益

性证券方式的投资按照证券的公允价值作为初始投资成本，投资者投入的长期股权投资按照合同或协议约定的价值作为初始投资成本，债务重组和非货币性资产交换方式取得的按照非货币性资产交换原则确认初始投资成本，确定完上述初始投资成本后，如果是采用权益法核算的，初始投资成本大于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的以初始投资成本作为长期股权投资的入账成本，差额不需要作处理，初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的以享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为长期股权投资的入账成本，贷方差额计入营业外收入，如果是采用成本法核算的就按照初始投资成本确认长期股权投资的入账成本。

同一控制下子公司之间相互投资的，形成企业合并的，采用成本法进行后续计量，初始投资成本都是被合并方所有者权益账面价值的份额比例。

没有形成企业合并的，不论是采用权益法还是采用成本法，初始投资成本均是对价公允价值加上相关费用。

甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲股份公司于2008年3月1日以发行股票方式取得乙公司60％的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在2008年3月1日所有者权益为2 000万，甲公司在2008年3月1日资本公积股本溢价金额为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应该调整的资本公积的金额为（ ）万元。

根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。其会计分录为：

借：长期股权投资 1 200

资本公积——股本溢价 180

盈余公积 100

利润分配——未分配利润 20

贷：股本 1 500

.企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。

权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认其投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入合并成本。

2008年1月1日，甲公司支付买价840万元，另支付相关税费6万元，取得B公司40％的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司2008年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为（ ）万元。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本（840＋6）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（2 200×40％）的，应当调整其初始投资成本，将差额作为收益处理，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：

借：长期股权投资 880

贷：银行存款 846

营业外收入 34

2008年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30％的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时B公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B公司2008年实现净利润800万元，A在2008年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，该批存

货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，该项投资对A公司2008年度因该项投资增加当期损益的金额为（ ）万元。

2008年1月1日初始投资的账务处理：权益法下应该比较长期股权投资的初始投资成本和应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额孰高来入账，

借：长期股权投资——成本 2 100

贷：银行存款 2 000

营业外收入 100

调整后的净利润＝800－（500－300）＝600（万元）

计入投资收益的金额＝600×30％＝180（万元）

账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整 180

贷：投资收益 180

因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额＝180＋100＝280（万元）。

A公司20×7年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40％，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益，投资协议也未约定需要承担额外损失弥补义务。投资当年B公司亏损100万元；20×8年B公司亏损400万元；20×9年B公司实现净利润30万元。20×9年A公司计入投资收益的金额为（ ）万元。

20×7年A公司应确认的投资收益＝－100×40％＝－40（万元）， 20×8 年A公司应确认的投资收益＝－400×40％＝ －160（万元），20×8 年应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值140万元（180－40）减至零为限，尚有20（160－140）万元投资损失未确认入账，要做备查登记。 20×9年应享有的投资收益： 30×40％＝12（万元），但不够弥补20×8年未计入损益的损失。因此，20×9年A 公司应计入投资收益的金额为0。

对于长期股权投资采用权益法核算，需要调整被投资单位净利润的，需要考虑两方面的内容：

一是投资时点被投资单位资产、负债账面价值与公允价值不一致的；

二是投资后内部交易产生了未实现内部交易损益的。

对于投资时点被投资单位的资产、负债被投资单位是以账面价值核算的，而投资单位承认的是其公允价值，以您所说的固定资产为例，被投资单位是按照固定资产的账面价值计提折旧的，而投资单位承认的是固定资产的公允价值，要求以公允价值计提折旧，这样对于公允价值高于账面价值的部分，站在投资单位的角度需要补提折旧，那么补提折旧后自然会减少被投资单位的净利润，所以此时的折旧是在净利润中减去的。

对于内部交易产生的未实现内部交易损益的，调减未实现内部交易损益产生当年的净利润，调增未实现内部交易损益实现当年的净利润，仍以固定资产为例，固定资产交易当年，对于未实现内部交易损益一次性在交易当年的净利润中扣除，而固定资产的内部交易损益是随每期的折旧逐期实现的，即调整折旧的部分，所以对于这部分实现的内部交易损益调增实现当年的净利润。

折旧、摊销是加时间的判断思路是一致的，都可以从投资单位和被投资单位的角度考虑，关于投资时点固定资产折旧调整净利润的问题可以结合上面的内容理解，无形资产累计摊销的处理思路一致。

对于内部交易的固定资产，如果其产生的是内部交易收益，那么对于该项固定资产，在购买方个别财务报表中是按照固定资产较高的买价计提折旧的，而当将投资单位和被投资单位看做一个整体的时候，固定资产应当是按照其处置成本计提折旧的，所以这种情况下，买方财务报表中就多提了折旧，所以需要加回来。内部交易损失的理解思路相反，无形资产内部交易的处理思路与固定资产一致。

下列成本法和权益法之间的转换，不需要对长期股权投资的账面价值进行调整的是（ ）。

A.由于减资由成本法转换为权益法

B.由于减资由权益法转换为成本法

C.由于增资由成本法转换为权益法

D.由于增资由权益法转换为成本法

因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算

因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

分配现金股利的处理：

成本法：

借：应收股利

贷：投资收益

权益法，分两种情况：

（1）分的是投资前的利润： 借：应收股利

贷：长期股权投资——成本

（2）分的是投资后的利润：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

增资或减资由成本法转换为权益法的情况需要考虑两个投资时点被投资单位可辨认

净资产公允价值的变动，由权益法转换为成本半的情况不需要考虑。

成本法与权益法之间的转换

由于减资由权益法转为成本法，不需要追溯调整

由于增资由权益法转为成本法，需要追溯调整

由于减资由成本法转为权益法，需要追溯调整

由于增资由成本法转为权益法，需要追溯调整

增资由成本法转换为权益法时，既要调整留存收益又要调整资本公积；

减资由成本法转换为权益法时，需要调整留存收益，需调整被投资方所有者权益变动引起的资本公积变动，不用调整其他原因导致的被投资方可辨认净资产公允价值的变

动(比如评估增值的情况)

成本法转换为权益法是要区分为两种情况的，即第一种是追加投资，对被投资单位可以形成重大影响，因此由成本法转为权益法，采用追溯调整法调整，对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公发允价值变动相对于原持股比例部分，一方面调整长期股权投资，同时调整留存收益、投资收益、资本公积。 另一种是减少投资，对被投资单位丧失控制权，转为重大影响或者是共同控制。因此由成本法转为权益法，采用追溯调整法调整，对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公发允价值变动相对于原持股比例部分，一方面调整长期股权投资，同时调整留存收益、投资收益。即若是没有告诉被投资单位发生

过其他权益变动是不调整资本公积的。 按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。

顺流：

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

逆流：

借：长期股权投资

贷：存货

这两个分录要是资产类项目都是资产类，要是损益类都是损益类。

顺流，我们个别报表中确认收入、结转成本，我们要冲回，因为要对利润进行调整，我们还少确认了投资收益，恢复回来。

逆流，资产在我们一方，包含的未实现损益要抵销，把少确认的长期股权投资的金额要恢复回来

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资——损益调整

贷：存货等

【例题2】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 560（2800×20％）

贷：投资收益 560

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整 80

贷：存货 80

假定在20×8年，甲公司将该商品以1 000万元的价格对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。

【例题分析】首先，我们把上述两笔分录进行合并变成下面分录：

借：长期股权投资——损益调整 640(3200×20％)

贷：投资收益 560[(3200－400)×20％]

库存商品 80[(1000－600) ×20％]

按《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资方应按享有的被投资方的净利润调整“长期股权投资——损益调整”科目，所以“长期股权投资——损益调整”科目＝3200×20％＝640(万元)，又因为本题中是乙公司把存货销售给甲公司，内部销售收入为1000万元，成本为600万元，内部销售增加乙公司的利润＝1000－600＝400（万元），甲公司需要确认投资收益金额为(3200－400)×20％，这里在计算投资收益时减掉400万元是有原因的，假设现在不减400万元，那么投资方确认的投资收益＝3200×20％＝640（万元），同时投资企业的联营企业及合营企业在编制合并会计报表时不纳入合并范围，那么内部交易可以增加投资收益80万元，这样上市公司就可以利用这个手段，大量与其联营企业及合营企业之间进行交易，从而把会计利润作大，增加公司资产和净利润来粉饰会计报表，为了防止上市公司利用这一手段进行造假，财政部发布的《企业会计准则解释第1号》在第七条中要求对内部交易损益进行抵销，这样上市公司利用关联交易调整母公司个别会计报表这个漏洞被堵住了。所以通过上面的分录就可以解决母公司资产负债表中多确认损益调整80万元以及多确认的存货80万元的问题（因这样调整后资产总额并没有增加，又不违备权益法的原理）。但是上面的分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：

借：长期股权投资——损益调整 560[(3200-400)×20％]

贷：投资收益 560

甲公司也就是母公司在编制合并会计报表的调整分录为：

借：长期股权投资 80

贷：存货 80

通过上面的这笔分录加上甲公司也就是母公司原来个别会计报表中的分录，就可以有效防止上市公司利用交联交易把母公司的个别会计报表资产和利润作大。