马来西亚税收政策及GST简介

　　

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马来西亚税收政策及ＧＳＴ简介

赵红兵　郑　亮

摘　要：本文主要介绍了马来西亚的税制情况，通过对马来西亚税收政策和ＧＳＴ税收新政策的介绍，为在马来西亚投资的中国企业的税收筹划提供参考。

关键词：马来西亚；税收政策；ＧＳＴ；税收筹划１.马来西亚现行税制情况

在“一带一路”战略的带动下，许多中国企业纷纷征战海外，其中有许多企业选择了中国的海上近邻马来西亚。该国政局相对稳定，经济增长预期强，近年来基础建设投资不断加大，各行业发展较好。

马来西亚地处东南亚地区，属于中等偏上收入国家。马来西亚联邦和各州政府实行分税制，税收的立法和征收权主要集中在联邦。

联邦税种分为直接税和间接税，由联邦政府下属的内陆税务局和皇家税务局分别征收。直接税有公司所得税、个人所得税、不动产盈余税和石油所得税等；间接税有销售税、服务税、国产税、印花税、进口税、出口税和营业税等。

外国公司和个人同马来西亚企业和公民一样同等纳税。２.主要税种

（１）公司所得税。马来西亚经营的公司，其所有收入均应缴纳所得税。公司所得税的纳税主体分为本地公司和外国公司，两者在纳税上有所区别。马来西亚２０１4年财政预算案将马来西亚的公司税从２５％降低到了２4％：

①实收资本在２５０万（含２５０万）马币的本地公司，第一个５０万马币收入部分的税率为２０％；之后的部分税率为２4％。

②实收资本在２５０万马币以上的本地公司，税率为２4％。③外国公司的税率统一为２4％。

（２）个人所得税。马来西亚个人所得税的纳税人主体也分为马来西亚居民和外国公民。马来西亚居民和取得工作签证超过１８３天的外国公民在境内取得的所得扣除个人减免税额后的部分应按累进税率缴税，见表２.１所示。外国公民的税率固定为２６％。

表２.１　马来西亚个人所得税累进税率表（单位：马币）

５０００以下５０００-２００００

２００００-３５０００

３５０００-５００００

５００００-７００００

７００００-１０００００１０００００以上

０２５１１１９２4２６

０３００９００１６５０３８００７２００

０３００１２００２８５０６６５０１３８５０

情况，导致政府的税收减少。２０１３年１０月２５日，马来西亚首相兼财政部长纳吉提呈２０１4年度财政预算案，宣布将从２０１５年4月１日起实施消费税（Ｇｏｏｄｓ＆ＳｅｒｖｉｃｅｓＴａｘ，ＧＳＴ），取代现有的销售税和服务税。

与原有的销售税和服务税相比，消费税的征税范围更广，除了少数属于豁免和零税率供应的项目之外，所有的商品和服务都必须被征收消费税。

图３.１　销售税、服务税与消费税的差别示意图

在消费税模式中，商家要对它销售的商品与服务征收销项税（Ｏｕｔ-ｐｕｔＴａｘ），同时商家可以向政府申索回它采购商品与服务时所缴纳的进项税（IｎｐｕｔＴａｘ），即消费税是一种增值税，如表4.１例：

表4.１　消费税收取示意表（单位：马币）

价格消费税６％总价格

供应商加工商零售商

１００５００１０００

６３０６０

１０６５３０１０６０

征收的消费税（销项税）

６３０６０

可申索的消费税（进项税）

０６３０

支付给政府的净消费税

６２4３０

　　（３）预扣税。外国公司或个人应缴纳预扣税：特殊所得（动产的使用、技术服务、提供厂房及机械安装服务等）税率为１０％；利息收入税率为１５％；依照合同获得承包费用：承包商缴纳１０％，雇员缴纳３％；佣金、保证金、中介费等税率为１０％。

（4）房地产盈利税。随着马来西亚房地产价格升高，２０１4年财政预算案将房地产盈利税调整为：马来西亚公民持有不动产，３年内出售，税率３０％；持有4～５年间出售，税率２０％；持有超过５年出售，税率５％；外国公民持有不动产５年内出售，税率３０％，持有超过５年出售，税率５％。

（５）石油所得税。征收对象为在马来西亚从事石油领域上游行业的企业，包括马来西亚国家石油公司（Ｐｅｔｒｏｎａｓ）等纳税个体，税率为３８％。

（６）销售税。对所有在马来西亚制造的产品和进口商品征收销售税，税率范围在５％～１０％。２０１５年4月１日起销售税和服务税被消费税取代。

（７）服务税。对专业人员、广告公司、私人医院及宾馆酒店等公司提供的服务收取６％的服务税。２０１５年4月１日起销售税和服务税被消费税取代。

３.ＧＳＴ税收政策

由于销售税和服务税制度只对指定的商品和服务进行征税，存在漏税的

　　年营业额达到或有可能达到５０万马币的企业必须进行消费税注册；年营业额超过５００万马币的企业必须每月报税，年营业额不足５００万马币的企业每３个月报税；未按要求进行注册或报税的企业会被处以最高５万马币或３年的徒刑。

4.马来西亚投资的税收规划

（１）通过选择合适的投资方式使得税负最小化。马来西亚对外国投资的鼓励政策和优惠措施主要是以税务减免的形式出现，分为直接税激励和间接税激励两种。直接税激励是指对一定时期内的所得税进行部分或全部减免；间接税激励则以免除进口税、销售税或国内税的形式出现。在马来西亚的中国企业如能取得新兴工业地位、多媒体超级走廊地位及运营总部地位等称号，则可以享受５～１０年的税务减免及其它税务优惠。（２）优化公司结构合理避税。马来西亚对外国公司的雇员人数和工作签证的发放有严格的限制，同时公司税是一种形式的利润税，因此，在马来西亚的中国企业可优化公司结构，合理的减少公司税和个人所得税。（３）ＧＳＴ的应对措施。随着ＧＳＴ政策的实施，除加强自身实力应符合ＧＳＴ的要求外，中国企业还应从以下三个方面做好应对措施：

①做好既有合同的维护工作，防止供应商或下游供应链资源涨价；②采购时，同等条件下应尽量选择注册ＧＳＴ的商家，可申索的进项税能够减少部分成本；③针对既有合同，寻找有利的突破口，对雇主或上游资源进行索赔。（作者单位：武汉地质勘察基础工程有限公司）参考文献：

［１］　中国驻马来西亚大使馆经济商务参赞处.对外投资合作国别

（地区）指南［Ｒ］马来西亚.２０１4.

［２］　钟继军.唐元平.马来西亚经济社会地理［Ｍ］北京：世界图书

出版社，２０１4.

［３］　祁希元.马来西亚经济贸易法律指南［Ｍ］北京：中国法制出版

社，２００６.

［4］　ＡｌａｎＹｏｏｎＡｓｓｏｃｉａｔｅｓ.ＧＳＴ消费税入门指南［Ｒ］马来西

亚.２０１4.

作者简介：赵红兵（１９７２-），男，汉，高级经济师，长期从事财务管理工作。

郑亮（１９８６-），男，汉，工程师，长期在马来西亚从事项目管理工作。

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