高级财务会计业务计算题解题流程
高级财务会计业务计算题解题流程
一、 内部固定资产交易的抵消
（1）当期抵消分录：
未实现内部销售利润抵消
借：营业（外）收入
贷：固定资产——原价
未实现内部销售利润中的本期折旧抵消
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
（2）以后各期抵消分录：
前一期的为实现销售利润在本期抵消
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
前一期的未实现内部销售利润折旧的本期抵消
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
未实现内部销售利润中的本期折旧抵消
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
二、内部债权债务的的抵消
（1）本期内部应收账款与内部应付账款的抵消
借：应付账款
贷：应收装款
（2）本期应冲销的坏账准备的抵消
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
（3）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消-
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
（4）存在抵消关系的会计分录如下
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
借：预收账款
贷：预付账款
借：应付票据
贷：应收票据
借：应付债券
贷：持有至到期投资
三、一般物价水平会计
（1）划分货币性项目与非货币性项目
货币性资产=现金+应收账款
货币性负债=应付账款+短期借款
货币性项目净额=货币性资产-货币性负债
（2）编制货币性项目购买力损益计算表
期末一般物价指数/权责发生时的一般物价指数
货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位表示的年末货币项目净额-按名义货币单位表示的年末货币性项目净额
（3）调整资产负债表项目
存货：先进先出法则采用最近月份或季度的一般物价指数做调整公式中的分母；移动加权平均法则采用一般物价指数均值做调整公式的分母。
固定资产：以固定资产形成时的一般物价指数作为调整。 留存收益：先调整年初数再与净收益相加。
留存收益=货币性资产+存货+固定资产-货币性项目负债-股本 未分配利润（期末数）=留存收益-盈余公积
四、现行成本会计
（1）计算非货币性资产持有损益
存货：
未实现持有损益=期末现行成本-期末历史成本
已实现持有损益=按现行成本确定的营业成本-本期账面营业成本
固定资产：
未实现持有损益=期末净值的现行成本-期末净值的历史成本
已实现持有损益=按期末原值现行成本计算的本期折旧额-按期末历史成本计算的本期折旧额
土地：
未实现持有损益=期末净值的现行成本-期末净值的历史成本
已实现持有损益=按期末原值现行成本计算的本期折耗额-按期末历史成本计算的本期折耗额
（2）计算未实现持有损益之和已实现持有损益
（3）编制资产负债表（以现行成本为基础）
五、经营租赁、融资租赁下承租人和出租人的会计处理
（1）经营租赁
出租方预收租金时：
1. 收取租金：
借：银行存款
贷：主营业务收入（其他业务收入——租金收入）
（其他应付款）
（其他应付款——押金）
2. 分摊租金
借：其他应付款
贷：营业收入（其他业务收入——租金收入）
3. 计提折旧
借：其他业务成本
贷：累计折旧
承租方预付租金时：
1. 付出租金：
借：制造费用（管理费用）
预付账款（长期待摊费用）
其他应收款——押金
贷：银行存款
2. 分摊租金：
借：制造费用（管理费用）
贷：预付账款（长期待摊费用）
（2）融资租赁
A. 租赁开始日的会计处理
1. 判断租赁类型
*最低租赁付款额现值>资产原值账面价值的90%
2. 计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定入账金额
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
3. 计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值
4. 将初始直接费用计入资产价值
租赁资产入账价值=最低租赁付款额现值（公允价值）+直接费用 借：固定资产——融资租入固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款
银行存款
B. 摊销未确认融资费用的会计处理
1. 确定融资费用分摊率
2. 在租赁期内分摊未确认融资费用
3. 会计处理
支付第一期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款②
贷：银行存款②
（每月分摊未确认融资费用）
借：财务费用③
贷：未确认融资费用③
C. 计提租赁资产折旧的会计处理
1. 确认租赁资产折旧率
2. 编制租赁资产折旧计算表
3. 会计处理
借：制造费用——折旧费
贷：累计折旧
六、同一控制下、非同一控制下企业合并（控股合并方式下）合并日调整分录、抵消分录、工作底稿编制
（1）购买法
1. 确认长期股权投资
借：长期股权投资
贷：银行存款（固定资产）（无形资产） （营业外收入）
2. 合并商誉的计算
合并商誉=长期股权投资-净资产份额
3. 编制抵消分录
借：资产公允增值项目
商誉
贷:长期股权投资
少数股东权益
4. 编制合并工作底稿
5. 根据合并工作底稿编制资产负债表
（2）权益结合法
1. 有关计算
投资成本=被控制企业净资产份额部分
股本=发行股票*股票面值
资本公积=投资成本-股本
盈余公积=被控制企业盈余公积份额部分
未分配利润=被控制企业未分配利润份额部分
2. 会计分录
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
3. 编制抵消分录
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
4. 编制合并工作底稿
5. 编制合并资产负债表
七、长期股权投资的权益法调整
八、破产会计
（1）确认抵消资产：
借：抵消资产——应收账款（对方企业）
破产资产——应收账款（差额部分）
贷：应收账款——对方企业
（2）确认担保资产：
借：担保资产——固定资产
破产资产——固定资产
累计折旧
贷：固定资产——设备（房屋）
（3）确认破产资产：
借：破产资产——设备
贷：清算损益
（4）确认其他破产资产：
借：破产资产——（会计科目）
——（会计科目）
贷：（会计科目）
（会计科目）
（5）确认清算损益：
借:优先清偿债务——应付清算费用
贷：银行存款
九、外币交易会计
（1）编制当月发生的外币业务会计分录
（2）计算当月发生的汇兑损益净额
银行存款：
应收账款：
应付账款：
银行存款汇兑损益+应收账款汇兑损益-应付账款汇兑损益
（3）编制期末记录汇总损益会计分录 借：应付账款
财务费用
贷：银行存款
应收账款