经典财务流程分析

编制销售核算分录决策判断逻辑的科学分析

决定销售业务会计核算的依据必定存在于销售业务的特征之中。虽然销售业务的形式千变万化，但是仍然是具有一定规律的。深入观察，可以发现：

⑴销售业务只有两种性质类型的业务：主营销售业务和其他销售业务（它们构成了主营业务收入和其他业务收入）；

⑵销售业务的交易方式可以归纳为：货款两清交易、预收定金交易、赊销交易和分期收款交易四种方式（注意，三年以内的分期收款按应收账款处理，三年以上的分期收款按长期应收账款处理，并且做未实现融资收益分析）；

⑶销售业务的收款形式只能有:库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、长期应收账款，这些同时也是相应的会计科目（除此之外涉及的会计科目还有预收账款、未实现融资收益）。

把主营销售业务的情况按照上述的内容作为决策因素组合排列，可以得到如图1的销售业务核算决策导航图（它实质上是一个决策树）。把各个决策枝的各段编号顺序组合，可以得到决策枝编号。

各个决策枝编号就代表了一种销售业务的决策因素组合，由此可以确定这个销售业务会计核算的会计分录。

图1销售业务核算决策导航图

销售业务核算分录表

对应图1，有如表1的销售业务核算分录表。更细致编制销售核算分录决策判断逻辑的科学分析和销售业务核算分录表请参看《会计核算速成》（电子工业出版社）的相关章节。 表1销售业务核算分录表

一、销售核算的速记口诀

销售业务看似复杂，但是还是有规律可循，以下口诀基本说清楚了编制销售核算分录判断的思路，可以使人容易记忆。

销售收入进两门，主营业务售商品，其他收入卖其他，确定科目不费心。

交易形式无数样，货款两清最基本，收到款项借资金，贷方货款加税金。

紧俏商品要定金，收得款项借资金，收到定金贷预收（账款），未发货物无税金； 发出货物做结算，实收款项冲定金，主营收入贷货款，还要不忘贷税金。

赊销发货靠信用，应收账款需盯紧，货款收入进主营，确认收入贷税金；

赊销结算很紧要，催收款项应该勤，应收账款核销掉，资金科目添真银。

分期收款如何办，三年界限做区分，限内同于赊销账，三年之上长期认。

长期应收需分析，现值盈亏看年金，融资收益实现否，这个科目去保存。

以上，销售核算速记口诀简明地阐述了销售核算的基本记忆规律，要想深刻了解编制销售核算分录判断的思路，请看编制销售核算分录决策判断逻辑的科学分析，以及相应的会计分录。

销售核算口诀的解析

一、销售有两大类性质的业务，其收入记入两个会计科目

虽然销售业务千变万化，看似复杂，但是还是有规律可循的（请参见会计核算速成，第

二章，电子工业出版社.2010），特别是在会计的核算中销售收入只能记在主营业务收入和其他业务收入两个科目中。由此只要能够明确销售业务是主营销售业务还是其他销售业务，则可以清楚地确定销售核算的会计分录中应该使用的一个科目。

什么是主营销售业务呢？答案很简单：如果销售的是企业营业执照上规定的经营范围中的商品（或者产品），就是主营业务收入，否则就是其他业务收入。应该注意的是，由于主营业务收入科目或者是其他业务收入科目都是贷方科目，所以要贷记它。即当编制核算销售收入的分录中必须贷记：

当收入是主营销售业务收入时，贷：主营业务收入

当收入是其他销售业务收入时，贷：其他业务收入

这就是“销售收入进两门，主营业务售商品，其他收入卖其他，确定科目不费心”的意思。以下，文章将以主营业务为例做介绍，不再赘述其他销售业务的情况。

二、关于货款两清交易的核算口诀

现在我们说明销售核算速算口诀中“交易形式无数样，货款两清最基本，收到款项借资金，贷方货款加税金。”的意思。

一手收钱一手交货是传统的基本交易方式，平常叫做“货款两清”。在这种交易方式下，交易双方几乎是同时进行钱货交接的。目前的其他各种新的交易形式都是在这种交易方式下发展演化而来。

在这种交易方式下，销售的会计核算分录依据收到款项的形式而变化。款项的形式有库存现金、银行存款和其他货币资金三种。于是会计分录中有收入的款项、业务收入和应交的销售增值税三项内容，具体分录如下所列的三种情况：

借:库存现金

贷:主营业务收入

应交税费—销项增值税

借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税费—销项增值税

借:其他货币资金

贷:主营业务收入

应交税费—销项增值税

口诀中，把‘库存现金、银行存款和其他货币资金’统称之为“资金”。

附注：销售之后应该由库存会计处理出库的核算，其分录是：

借:主营业务成本

贷:库存商品

三、关于预收定金交易的核算口诀

进行预收定金的交易,存在了诸多的原因,其如: 企业的商品紧俏、确认客户订货、尽多的保有资金、加快资金的周转等等，如此催生了预收定金的交易。因此《销售核算速算口诀》说“紧俏商品要定金”，表达了上述的意思。

当企业收到客户定金的时候，如何处理呢？当收到对方的资金的时候，企业肯定无论如何也要记账的，这是对资金的规范性管理。这就是“收得款项借资金”的意思。但是会计核算上不能只有资金的入账，而没有资金的来源。它不符合“有借必有贷，借贷必相等”的会计原则，于是设置了一个“预收账款”的科目，记录资金的来源，应当说明“预收账款”科目虽然是资产类科目，但是与其他资产类科目余额方向是借方不同。“预收账款”科目余额的方向是借方。“收到定金贷预收”，说明了这个意思。具体分录如下所示：

借:库存现金

贷:预收账款-分户设账

借:银行存款

贷:预收账款-分户设账

当企业向客户发货时，需要进行结算。这时有三种情况：

⒈当预收的款项与货款和税款之和相等的时候，有：

借:预收账款-分户设账

贷:主营业务收入

应交税费-销项增值税或

⒉当预收的款项多于货款和税款之和的时候，有：

借:预收账款-分户设账

银行存款（或库存现金、其他货币资金） „„ „„ „„补足款项的不足部分 贷:主营业务收入

应交税费-销项增值税

⒊当预收的款项少于货款和税款之和的时候，有：

借:预收账款-分户设账

贷:主营业务收入

应交税费-销项增值税

银行存款（或库存现金、其他货币资金） „„ „„退还款项的超出部分

下面，让让我们回忆一下预收定金交易的销售核算速算口诀吧：

紧俏商品要定金，收得款项借资金，收到定金贷预收（账款），未发货物无税金； 发出货物做结算，实收款项冲定金，主营收入贷货款，还要不忘贷税金。

关于赊销交易的核算口诀

在从商品经济到市场经济过渡的过程中，赊销交易从偶然的行为逐渐增多了起来。赊销交易的基础在于社会的信用。信用是市场经济基础之一。在市场经济充分发达的条件下，法制逐渐完善和健全，形成了法制经济，既保证了交易的执行力度，也保证了信用的落实。市场经济也就是法制经济。无疑，赊销交易活动可以增加企业销售量和销售额，促进企业占领市场。这些，是赊销交易活动迅猛扩大的原因。

在赊销交易中未收到对方的款项就发出货物，依靠的就是信用，所以说“赊销发货靠信用”。这时企业为了保证及时回款，收回资金必须加强应收账款的管理，及时催收，所以“应收账款需盯紧”。

在赊销交易的核算上，虽然没有实际收到客户的款项，仅作为“应收账款”记账，但是按照《权责发生制》的原则，仍然要认定交易达成，确认本期收入，所以要在主营业务收入加以记载，即“货款收入进主营”，并且“确认收入贷税金”。其核算分录为：

借:应收账款-分户设账

贷:主营业务收入

应交税费-销项增值税

赊销交易在发出货物后应该有两个后续的会计核算处理，其一是由库存会计对发出的货物进行核算的账务处理，分录是：

借:主营业务成本

贷:库存商品

其二是当客户回款后，要及时结算，即“赊销结算很紧要，催收款项应该勤，应收账款核销掉，资金科目添真银”的意思。赊销结算的分录如下：

借:库存现金(银行存款、其他货币资金等)

贷:应收账款-分户设账

所以，赊销交易核算的速记口诀是：

赊销发货靠信用，应收账款需盯紧，货款收入进主营，确认收入贷税金；

赊销结算很紧要，催收款项应该勤，应收账款核销掉，资金科目添真银。

分期收款销售交易的核算口诀

企业为了增大销售量和销售额，扩大市场份额，大量采用了分期收款销售的经营方式，而不是一次全部收齐的方法。特别是对于商品款额比较大的情况，分期收款的期限可以长达数年乃至数十年。因而在分期收款销售方式的会计核算上，依据还款期的长短做了一个区分，对于三年以内的分期收款销售，按照赊销的核算办法进行处理，记为应收账款；而三年以上的分期收款销售做长期应收款处理。这就是“分期收款如何办，三年界限做区分，限内同于赊销账，三年之上长期认”的意思。

三年以上的分期收款销售的核算应该根据收款情况而定，在首次收款的时候，已经收到的款项借记到库存现金、银行存款、其他货币资金等之中，待收未收的款项借记到长期应收款（分户设账）中，同时贷记主营业务收入、应交税费-销项增值税、未确认融资收益（分户设账）等科目。实际分录如下：

借:库存现金（银行存款、其他货币资金等）

长期应收款-分户设账

贷:主营业务收入

应交税费-销项增值税

未确认融资收益-分户设账

这里要特别说明的是“未确认融资收益”科目的情况。由于三年以上的分期收款销售具有一定的融资性质，同时出于也要分析未来收入的现值情况，所以要使用年金分析方法计算

未来收到款项的现在价值。

对于发出的商品由库存会计做核算，其分录是：

借:主营业务成本

贷:库存商品

此后，每期收到分期款项的时候，进行核算；同时计算未确认融资收益,并且予以账务处理，这有下面两个分录：

借：库存现金（银行存款、其他货币资金等）

贷：长期应收款-分户设账

借：未确认融资收益-分户设账

贷：财务费用

“长期应收需分析，现值盈亏看年金，融资收益实现否，这个科目去保存”基本说明了三年以上的分期收款销售的核算。

今天给大家发一下采购核算口诀，内容解析将在下午或者下周一给大家公布，如果版友们觉得不错，记得踩一下冒个泡哈！！

采购核算口诀

采购核算看对象，不同物类各有账，（原）材料、商品及周转（材料），还有资产三大项 。 材料核算很复杂，计划、实际（成本）两式样，以此为例做说明，其他好学喜洋洋。 采进（原）材料记借方，增值税金也借方，用于抵扣别忘记，运杂费等用借方。 计划成本方法下：若是材料没入仓，“材料采购”来过渡，终入“原材料”之账；

计划、实际价格差，“（材料）成本差异”里暂放，超借节贷要分清，期末摊入成本账。 实际成本方法下：采购材料没进仓，“在途物资”做过渡，入库（原）材料才入账。 预付定金去购货，紧俏物资有保障，支付款项借预付，付出资金记贷方。

货到结算销预付，多退少补做平账，预付账款贷方销，货物、税金走借方。 赊购依靠信用强，款项未付货进场，货物、税金记借方，应付账款待己偿。 资金支出需贷出，冲销应付进借方，及时结算友谊路，市场之中奋翅膀。

大额购买资金多，分期支付好设想，三年付清同赊购，超过此期长期账；

价、税首付要用借，首付资金贷方偿，余款长期应付账，分期支付不用忙；

分期付款盈亏量，折算现值析端详，融资费用未确认，借记之后财务（费用）偿。

一、采购核算根据物资用途不同种类分别设置会计科目

采购核算是根据物资用途不同种类分别设置会计科目的。它们分别是原材料科目、库存商品科目、周转材料科目、工程物资科目、固定资产和无形资产，所以采购的会计核算要依据这些科目的情况来展开。如此，可以绘制出如图1的采购业务核算决策导航图。

根据研究，在采购诸类物资中除了固定资产比较特殊和复杂之外，其他各类物资的采购核算具有很大的相似性，如果分析透彻了一种之后，其余物资的采购核算将变的简单易学。所以本文将从原材料的采购核算入手，突破采购核算的各类物资的采购核算。

二、原材料采购核算的决策导航图

实际上是无数的交易把市场连接在了一体，形成市场经济的经济社会体制。每个交易都有对应的买卖双方。前者我们所研究的销售核算是站在买方的角度进行研究的，而采购则是需要站在卖方的角度进行分析。在销售核算中的情况，反过来就是采购的核算。图2就是原材料采购业务核算决策导航图。

如同销售核算中的情况，采购核算也存在四种主要的交易方式，如：⑴货款两清交易方式，⑵预付定金易方式，⑶赊购易方式，⑷分期付款易方式；只是有的名称应该随着买卖角色的变化有些不同。在采购付款形式上也大都相同，如：⑴库存现金，⑵银行存款，⑶其他货币资金，⑷应付账款，⑸长期应付款，等。

这样，我们就可以得到原材料采购业务核算的分录表。

三、原材料采购核算的分录

根据原材料采购业务核算决策导航图，可以作出如表1的原材料采购核算的分录表。 表1原材料采购核算的分录表

采购核算口诀解析

一、采购核算口诀总论

采购业务活动是企业生产、销售的前提条件，是企业日常经营管理的又一中心活动。采购物资用途、采购结算方式、付款方式的不同，造成采购业务核算的复杂性，难以全面掌握，给会计人员带来学习困难。采购业务核算速记口诀、采购业务核算决策判断的导航图，为会计人员全面、系统地掌握采购业务核算提供了逻辑思路。

采购业务活动有其特殊性。它把采购所需要的物资分成了几种大类分别进行的，例如：原材料、商品、周转材料、固定资产、工程物资、无形资产。各类物资各有其用途，各有其管理的方法，所以采购核算也相应的针对不同类别的物资进行。在会计核算上为其分别设置了不同的科目账户：“原材料”科目、“商品”科目、“周转材料”科目、“工程物资”科目、“固定资产”科目和“无形资产”科目。这就是采购业务核算口诀的第一句的意思，即： “采购核算看对象，不同物类各有账，（原）材料、商品及周转（材料），还有资产三大项（注：固定资产、工程物资、无形资产）。”

二、原材料采购核算基本口诀的说明

⒈原材料采购核算的两种计价方法

原材料采购业务核算的复杂性在于它可以使用两种成本计价方法进行核算处理。这是原材料采购业务核算区别于其他物资采购业务核算的地方。如果掌握了原材料采购业务核算的方法，就可以举一反三，比较容易的学习其他物资采购业务的核算。所以我们说：“材料核算很复杂，计划、实际（成本）两式样，以此为例做说明，其他好学喜洋洋。”

⒉货款两清情况下的原材料采购核算实际成本法的基本分录

“采进（原）材料记借方，增值税金也借方，用于抵扣别忘记，运杂费等用借方。”

这一句口诀，说明了原材料采购核算的基本分录。但是由于采购的物资没有到达或者没有验收入库的情况下，在两种成本计价方法的情况下将形成两个不同分录。

在实际成本计价的情况下：

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税）

运杂费

贷：库存现金/银行存款/其他货币资金

三、货款两清情况下的原材料采购核算计划成本法的基本分录

下面说明口诀“计划、实际价格差，“（材料）成本差异”里暂放，超借节贷要分清，期末摊入成本账”的意思。在计划成本计价的情况下使用“材料采购”科目过渡到“原材料”科目，分录是：

借：材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税）

运杂费

贷：库存现金/银行存款/其他货币资金

口诀“计划成本方法下：若是材料没入仓，‘材料采购’来过渡，终入‘原材料’之账”；表达了计划成本方法与实际成本使用科目的差别。

在计划成本计价的情况下，关键是在验收入库的时候要以计划成本计算原材料的金额，同时计算计划成本价格与实际成本的差额，使用材料成本差异科目核算并记录这个差额。所以验收入库时候的会计分录可能成为两种情况：

当实际成本大于计划成本，即实际成本金额超过了计划成金额成本的时候，有： 借：原材料（计划成本）

材料成本差异

贷：材料采购

反之，实际成本小于计划成本，即实际成本金额低于计划成本金额的时候，则： 借：原材料（计划成本）

贷：材料采购

材料成本差异

让我们用一个具体的数字说明一下。如果上月以每吨85元的价格购买100吨煤，则货款为8500元。增值税率不变，计划成本价格仍然是90元，则分录就是：

借：材料采购 8，500（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税） 1，445

贷：银行存款 9，945

入库的分录是：

借：原材料 9，000（计划成本）

贷：材料采购 8，500

材料成本差异 500

而如果本月以每吨100元的价格购买100吨煤，则货款为10000元。如果增值税率为17%，则有分录：

借：材料采购 10，000（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税） 1，700

贷：银行存款 11，700

如果计划成本价格是90元，那么入库计划成本金额就是9，000元，则入库分录就是： 借：原材料 9，000（计划成本）

材料成本差异 1，000

贷：材料采购 10，000

体会：其实，如何使用材料成本差异科目分录，保持平衡的道理很简单，那就是以一定实际价格采购的材料金额总额，是一个原始金额，是一个不可、不能变动的历史成本价格。这个原始金额在向库存转移的时候是当然绝对不能变动的，而原材料的计划成本在一定时期也是不能动，所以其转账的时候只能用材料成本差异的金额进行调整处理。使用方法即， 实际成本＞计划成本的时候：材料成本差异取借方；

实际成本＜计划成本的时候：材料成本差异取贷方。

计划成本法可以指导、考核采购活动，特别是可以考察生产物料耗用水平、降低生产成本，适用与大型企业材料物资种类繁多，进出货频繁的情况；同时，其他存货也可以使用计划成本法。

计划成本法的后续处理

计划成本法的后续处理主要是在原材料的领用出库后，进行转结，可以在月末一次结转。要注意的是“材料成本差异”的科目是一个借方科目；当科目余额为借方余额的时候，说明实际成本金额超过了计划成金额成本，材料成本差异率为正数；则结转分录是： 借：生产成本（或者制造费用、管理费用等）

贷：原材料（计划成本）

材料成本差异„„ „„ „„ „„ „„材料成本差异率为正数

当科目余额为贷方余额的时候，说明实际成本金额低于计划成金额成本，材料成本差异率为负数。则结转分录是：

借：生产成本（或者制造费用、管理费用等）

材料成本差异„„ „„ „„ „„ „„ 材料成本差异率为负数

贷：原材料（计划成本）

我们仍然以上段具体数字的例子继续做说明。如果本月生产领用了50吨煤，则有分录： 借：生产成本 4500元（计划成本50*90）

贷：原材料 4500元

在月末结转材料成本差异的时候，就首先应该计算本月的材料成本差异率,其公式为: 上月结存的材料成本差异 + 本月增加的材料成本差异

本月的材料成本差异率 =

上月结存的原材料计划成本 + 本月增加的原材料计划成本

本月的材料成本差异率 = （-500 + 1000）/（9000 + 9000）≈ 0.0278

本月生产领用原材料所承担的超支差 = 4500 * 0.0278 = 125.1

所以，月末结转材料成本差异的分录是：

借：生产成本 125.1

贷：材料成本差异 125.1

如果试计算一下领用单价的话，有：（4500 + 125.1）/50 ≈ 92.50

而，两次购买材料的平均单价是：（8500 + 10000）/200 = 92.5

比较这两个单价可以看到，它们基本是相等的（误差是因为计算中除不尽产生的余数所造成）。这说明经过月末结转后的价格是实际价格的平均数。

四、其他物资采购核算的补充说明

⒈商品采购核算的补充说明

商品采购核算与原材料采购核算基本相同。在没有入库之前也是通过材料采购科目或者在途物资科目过渡。但是商品库存成本有两种计价方法，即进价计价法（实际成本）或售价

计价法。前者主要用于批发性企业，后者多于零售性企业。使用进价计价法核算的时候，会计分录是：

借：库存商品——某产品

贷：在途物资

使用售价计价法核算的时候，会计分录是：

借：库存商品——某产品

贷：材料采购

商品进销差价——某产品

当使用售价计价法核算商品出库的时候，与计划成本处理相似，有一个类似于“材料成本差异”的科目“商品进销差价”进行过渡转账处理。

需要说明的是商品进销差价科目核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额科目。此外，运杂费需要在销售费用科目里处理。

差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%

月销售商品分摊的进销差价 = 当月“主营业务收入”科目贷方发生额×差价率 ⒉周转材料核算的补充说明

2006年的会计准则将包装物、低值易耗品，以及建造企业的钢模板、木模板、脚手架等归并为周转材料科目，但是允许企业把包装物、低值易耗品，单独设置“包装物”、“低值易耗品”等科目。同时，规定可以可按照周转材料的种类，分别设置“在库”、“在用”和“摊销”明细科目并进行明细核算。

使用一次转销法的，领用时按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目。例如，当生产领用时：

借：生产成本（制造费用）

贷：周转材料

当其报废时，残料入原材料：

借：原材料

贷：制造费用

采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记本科目（在用），贷记本科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）。

周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记本科目（摊销），贷记本科目（在用）。

采用五五摊销法分摊低值易耗品价值，领用时会计分录如下：

借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 M

贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品 M

借：制造费用 M/2

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 M/2

低值易耗品报废时：

借：制造费用 M/2

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 M/2

借：原材料 （低值易耗品）残值

贷：制造费用 （低值易耗品）残值

借：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销

M

贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 M

库存核算口诀（以实际成本为例）

库存活动有三类，入库出库和盘点，以此出发做分录，符合业务之习惯。

库存物资三大样，材料商品和周转，由此开始编分录，确定科目挺方便。

实际、计划两成本，库存计价两方案，计划成本算存货，量价相乘不算难； 实际成本做标准，期末总额直接看。计价方法还很多，选定之后不得变。

进出先后分析看注，价格平均或加权，个别计价挺实际，依靠准则认真选。 注：新会计存货准则，取消了后进先出法。

无论物资是那种，入库检验第一关，质量数量先检验，合格才开验收单。

货票同到好处理，马上可以做核算，借方科目看物资，在途物资贷方栏。

如果货到票未到，暂且入库保安全，暂估金额要合理，票到之后再调转。

出库处理有点难，谁领物资谁负担，销售、管理与生产，还有委托和在建； 主营售出是商品，主营成本借方填；其他销售之成本，应借其他成本栏；

周转（材料）摊销需分辨，一次方法全摊完；五五摊销先一半，报废之际再摊完。 库存占用资金多，要想保全常盘点；盘盈盘亏皆分析，以后改正有大善。

“待处理财产损益”，盈贷亏借做核算；自然原因之亏损，“营业外支出”担风险； 管理不力出亏损，“管理费用”要买单；承担责任过失人，需交“其他应收款”。 编制库存核算分录决策判断的逻辑分析

一、库存的管理和业务活动核算口诀的研究背景

库存管理活动和业务活动有三种基本类型：入库业务、出库业务和盘点业务。同时库存管理活动和业务活动有三种主要对象：原材料、库存商品和周转材料。这两种情况都可以作为考虑编制库存活动核算分录的决策点。前者符合业务活动的习惯流程；后者对应了库存物资的对象，也对应了库存物资的使用科目。图1就是按照业务活动绘制的库存业务核算编制分录的决策导航图。

图1 按照业务活动绘制的库存核算决策导航图

按照图1进行分析的可以参见《会计核算速成》（电子工业出版社）的相关章节。 如果按照库存物资的种类，可以绘制出另一种库存核算决策导航图，如下所示：

二、原材料库存业务核算决策导航图

原材料是库存活动中最大的一项，了解了原材料库存核算，其他就容易了。图3是原材料库存核算决策导航图

三、原材料库存业务核算分录

根据图3的原材料库存核算决策导航图，可以编制原材料库存业务核算分录表如下：

表1原材料库存业务核算分录表

四、库存商品的库存业务核算分录

可以仿照图3的原材料库存核算决策导航图绘制库存商品的库存核算决策导航图，如图4所示。比较图4与图3，可见它们没有什么差别。以下根据图4编制库存商品核算分录表，如表2所示。

主要有以下10种情况，会计人应该要有所了解。这些在教科书里不会写到，但在实践中必须要懂。

（一）办公费发票开具不合规

（二）手机费发票开具不合规

（三）发票印章不清、开具内容不完整

（四）业务招待费用虚假发票密码区相同

（五）发票户头不合规、逆时开具

（六）虚假发票

（七）出租车发票不合规

（八）交通费发票不合规

（九）开具费用项目与发票类型不符

（十）收据等不合规票据不可报销

四、周转材料库存核算分录

可以仿照图3的原材料库存核算决策导航图和图4的库存商品的库存核算决策导航图，绘制周转材料核算决策导航图，如图5所示。与前两图比较，图5多了摊销内容。。以下根据图5编制周转材料核算分录表，如表3所示。

库存核算口诀解析（以实际成本为例）

一、库存核算口诀总论

我们以下面两段库存核算口诀，作为研究讨论处理库存管理与库存业务活动会计核算，编制其核算会计分录的出发点。

库存活动有三类，入库出库和盘点，以此出发做分录，符合业务之习惯。

库存物资三大样，材料商品和周转，由此开始编分录，确定科目挺方便。

考察库存管理活动的情况，所有人都会认为库存管理有入库物资的管理、出库物资的管理和库存物资盘点管理三类具体的管理活动，所有的管理教科书也都是这样介绍的，即“库存活动有三类，入库出库和盘点”。实际上它们是自然而然形成的，伴随这样三类管理活动，自然形成了相应的会计核算工作。

从目前来看，可以把库存存储的物资分成原材料、库存商品和周转材料。有人认为库存的物资就是存货，除了上述以外还应该有产成品、半成品和在产品。其实产成品入库之后就是商品，半成品交付半成品仓库保管（半成品仓库往往在车间），在产品是尚未办理入库手续的中间品。所以“库存物资三大样，材料商品和周转”是合理的。如果由此出发讨论编制库存核算会计分录其实确实方便，因为它们一下子就能够确定会计核算分录其中使用的一个会计科目，即：原材料科目、库存商品科目和周转材料科目。这样就减少了研究编制库存核算会计分录的难度。

库存核算口诀解析（以实际成本为例）

三、库存管理中必须把好入库检验关

在许多教材中，对于入库，常常有这样的处理:

当采购原材料，“单货同到”时，会计分录是：

借：原材料

应交税费—应交进项增值税

贷：银行存款

而，“单到货未到”时，会计分录是：

借：在途物资

贷：银行存款

上述两个分录都存在问题，前者应该是：

借：在途物资

应交税费—应交进项增值税

贷：银行存款

当验收后，入库时（验收开出验收单），是：

借：原材料

贷：在途物资

这两个分录最好不要归并为一个。

而，后者应该是：

借：在途物资

应交税费—应交进项增值税

贷：银行存款

由于权责发生制的原因，购进物资确认时就需要缴纳进项增值税。

“单货同到”和“单到货未到”这种说法，容易引人误解。“单货同到”中的单，应该理解为发货单（发票）和检验单。所以我们强调：“无论物资是那种，入库检验第一关，质量数量先检验，合格才开验收单。”

库存核算口诀解析（以实际成本为例）

四、物资入库核算口诀的解析

⒈物资入库核算的基本口诀

⑴入库核算分录的基本格式。如果我们能够像上段所说的那样，彻底把采购过程和入库过程分离，并且能够确认入库物资的种类，则物资检验后的入库核算会计分录就将变得很简单，它的基本格式就是：

借：原材料（或者库存商品，或者周转材料）

贷：在途物资

口诀“借方科目看物资，在途物资贷方栏”清楚地说明了它。

⑵使用计划成本的核算分录

如果是使用计划成本，则是：

借：原材料（或者库存商品，或者周转材料）

材料成本差异 实际成本＞计划成本的时候：材料成本差异取借方,否则取贷方 贷：材料采购

材料成本差异 实际成本＜计划成本的时候：材料成本差异取贷方，否则取借方 ⑶入库核算的前期核算。

入库活动前面的活动是采购活动，我们一直说的入库核算的前期核算处理就是采购核算。在使用实际成本计价的时候，采购核算的会计分录的基本格式就是：

借：在途物资

应交税费—应交进项增值税

贷：银行存款（或者库存现金、或者其他货币资金、或者应付账款）

四、物资入库核算口诀的解析

⒈物资入库核算的基本口诀

⒉暂估入库的处理

入库核算中最为复杂的就是《暂估入库》核算的处理了。口诀“如果货到票未到，暂且入库保安全，暂估金额要合理，票到之后再调转”表明了这种情况。由于某种原因未能拿到对方开具的发货票、发货单，接到货物后不能入账，但是企业应该负责的保管这些物资，所以只能暂估价格入库。

⒊其他入库方式的核算

其他的物资入库方式的核算有委托加工入库核算、自制入库核算等。其中比较常用的是商品的委托加工入库核算和自制入库核算：

当委托加工商品的时候，发出原材料(库存商品、周转材料)等，其分录是：

借:委托加工物资

贷:原材料(库存商品、周转材料)

完工之后入库，其分录是：

借: 库存商品

贷: 委托加工物资

当自制加工商品的时候，发出原材料(库存商品、周转材料)等，其分录同上，商品制作完工之后入库，其分录是：

借: 库存商品

贷: 生产成本（制造费用）

五、物资出库核算口诀的解析

“出库处理有点难”，说明了物资出库核算的困难性。分析造成这种困难的原因，是“谁领物资谁负担”。这是因为出库管理业务是一种资产所有权的转移，会计核算是要记载接受者的经济责任的。那么，资产所有权转移的对象是那些呢？从大方向来看主要有“销售、管理与生产，还有委托和在建”，即销售活动、管理活动、生产活动、委托加工活动后在建工程项目。在这里，会计核算的任务是结转这些活动的成本。不同的活动类型结转的内容是不同的。以下分述之。

⒈销售出库

对于销售出库，成本结转的科目是不同的。商品销售的成本需要结转到“主营业务成本”中去，其他如原材料和周转材料销售的成本需要结转到“其他业务成本”中去，所以有两样分录。

⑴商品销售成本的结转分录是：

借:主营业务成本

贷:库存商品

即“主营售出是商品，主营成本借方填”。

⑵原材料和周转材料销售成本结转分录是：

借:其他业务成本

贷:原材料（或者周转材料）

即“其他销售之成本，应借其他成本栏”

库存核算口诀解析（以实际成本为例）

⒉生产领用

生产领用物资的成本结转比较简单，不是借生产成本，就是借制造费用。其分录是： 借:生产成本（或制造费用）

贷:原材料（或者库存商品，周转材料）

⒊管理部门领用

管理部门领用物资的成本结转也很简单，只要借管理费用即可。其分录是： 借: 管理费用

贷:原材料（或者库存商品，周转材料）

⒋在建工程领用

在建工程领用物资的成本结转同样简单，只要借在建工程即可。其分录是： 借: 在建工程

贷:原材料（或者库存商品，周转材料）

⒌为委托加工方提供材料

为委托加工方提供材料的成本结转同样简单，只要借委托加工物资即可。其分录是： 借: 在建工程

贷:原材料（或者库存商品，周转材料）

注意：上述分录中的周转材料都是一次摊销完的，如果五、五摊销则在领用时摊销一半，然后在需要报废时摊销另一半，这种情况主要发生在生产领用时候。其领用时的分录是： 借：周转材料-在用

贷：周转材料-在库

报废时的分录是：

借：生产成本（或制造费用）

贷：周转材料-摊销

口诀“周转（材料）摊销需分辨，一次方法全摊完；五五摊销先一半，报废之际再摊完”说明了这些。

当盘亏的时候：

借: 待处理财产损益

贷: 原材料（库存商品、周转材料）

口诀“自然原因之亏损，‘营业外支出’担风险”，表明不可抗拒的自然风险引起损失的，结转到‘营业外支出’科目中。

借:营业外支出

贷: 原材料（库存商品、周转材料）

口诀“管理不力出亏损，‘管理费用’要买单”，表明由于管理制度的漏洞，或者工作误差引起损失的，结转到“管理费用”科目中。

借:管理费用

贷: 原材料（库存商品、周转材料）

口诀“承担责任过失人，需交‘其他应收款’”说明的是，对于物资损失负有责任的人员，需要承担责任的部分款项，记入“其他应收款”科目。

借:其他应收款-过失人

贷: 原材料（库存商品、周转材料）

说明：上述四个分录，可以结合在一起编写。

最后，核实无误，报上级批准后，结转到管理费用：

借:管理费用

贷: 待处理财产损益