高级会计期末考试资料

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高级会计考试

考试题型：1、名词解释 2、选择题（不定项，8—10 题） 3、判断题（8—10 题）4、简答题（2—3 题）共 60 分 5、业务题（2—3 题，平时作业和课件最后练习题）40 分

一、基本概念（名词解释） ：

1.高级会计学：专门研究高级会计业务的一门学科，其与一般财务会计学互为补充、相得益彰，共同构成财务会计 高级会计学： 高级会计学 学的完整体系。 2.非货币资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 非货币资产交换： 非货币资产交换 该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产。 3.债务重组：债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让 债务重组： 债务重组 步的事项。 4.融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可 融资租赁： 融资租赁 以转移，也可以不转移。 5.经营租赁：是为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁。为满足承租人临时使用资产的需要而 经营租赁： 经营租赁 安排的“不完全支付”式租赁。 6.汇兑损益 ：在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。 汇兑损益： 汇兑损益 7.外币报表折算：是指以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。 外币报表折算： 外币报表折算 8.暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 暂时性差异： 暂时性差异 9.资产负债表债务法：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在 资产负债表债务法： 资产负债表债务法 差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 10.同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性的。 同一控制下的企业合并： 同一控制下的企业合并 11.非同一控制下的企业合并：是指安于合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，或者虽然受同 非同一控制下的企业合并： 非同一控制下的企业合并 一方或者相同的多方最终控制，但这种控制是暂时性的。 12.合并财务报表：指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整 合并财务报表： 合并财务报表 体

财务状况、经营成果和现金流量的报表。

二、简答部分：

1、试述高级会计学在现代会计学科体系的地位。 高级会计学是专门研究上述高级会计业务的一门学科。但从现在的情况看，它的出现与发展，确实对一般财务会计 学形成了很大的冲击，其结果是以专门对一些特殊会计业务进行研究、表述的高级会计学弥补了一般财务会计学的 不足，二者互为补充、相得益彰，共同构成了财务会计学的完整体系 2、简述合并财务报表的合并范围是如何界定的？ 以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断， 不考虑子公司是否资不抵债， 是否为特殊行业， 子公司资产总额、 销售收入和当期净利润在集团中所占份额较小 （如

低于 10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。两种标准： 1、持股标准：持有半数以上有 表决权股份。2、控制标准：能够实际控制被投资企业，是否拥有控制权 3、试比较企业合并会计处理方法权益结合法与购买法的主要区别（或试比较购买法和权益结合法下合并财务报表 编制方法的区别） 权益结合法与购买法的主要区别 购买法

运用不同 合并实质 所并入净资产的计价基础 是否确认合并商誉 运用于非同一控制下企业合并 将企业合并视为一种购买交易行为 在购买日对被并企业的资产与负债按公允价 值计价 确认，可能产生商誉或负商誉 需要确定和分配合并成本，合并成本主要取决 于合并对价的公允价值及直接合并费用

权益结合法

运用于同一控制下的企业合并 将合并视为权益之联合而非购买交易 合并中取得净资产或股权的入账价值按 账面价值确认 不确认 不需要单独确定和分配合并成本，合并费 用（直接和间接）均计入当期费用

不 需要计算合并当年净收益和保留被并方的 留存收益

需要计算合并当年净收益和保留被并方 的留存收益 需要调整股东权益

合并费用

可以计入当期损益或计入合并成本 不需要对参与合并的其他企业的会计记录加 以调整

合并费用（直接和间接）均计入当期损益 参与合并企业的会计方法不一致，应追溯 调整，并重新编制财务报表

购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别 购买法

要求在合并资产负债表上对子公司的可辨认资产与负 债，按购买日的公允价值计量，并相应确认合并商誉， 正商誉作为资产确认，负商誉则调整增加未分配利润

权益结合法

要求在合并资产负债表上对子公司的可辨认资 产与负债，按原账面价值计量，不确认商誉。

4、简述合并财务报表的编制程序 1） 、设置合并工作底稿。 2） 、将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数。3） 、在合并工作底稿上编制调整与抵 销分录。4） 、计算合并数。 5） 、将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表。 5、简述运用资产负债表债务法的基本程序 （一） ，涉税交易或有事项发生时的处理： 1）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。 2）分析涉税交易或事项的性质，判断是否符合确认递延所得税资产和递延所得税负债的条件。 3）对于符合条件的，按准则规定计量递延所得税资产和递延所得税负责的具体金额。 （二）资产负债表日的处理 1）比较资产和负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。 2）分析暂时性差异，符合确认条件的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债的应有期末余额；符合确认条件的 可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的应有期末余额。 3）比较递延所得税负债或递延所得税资产的应有期末余额与调整前余额，确定期末应调整增加或减少的递延所得 税负债和递延所得税资产的金额。 4）分析涉税交易或事项的性质，确定对递延所得税负债和递延所得税资产期末余额的调整额，应该计入所得税费 用，还是资本公积。

6、涉及补价的非货币性资产交换，在换入资产基于公允价值计价的情况下，若当有确凿证据表明换入资产的公允

价值比换出资产公允价值更可靠时，换入资产入账金额和应确认的损益是如何形成的？ 换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应交支付的相关税费 应确认的损益=换入资产的公允价值-换出资产的账面价值 7、在债务重组协议涉及或有应付款项的情况下，债务方与债权方应当如何处理？ 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人 应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债 务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。上述 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应 收金额， 不得将其计入重组后债权的账面价值。 根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。 只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益 8、简述我国企业会计准则

对外币交易的具体会计处理要求 （1）、汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将 外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 （2）、外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表 日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 （3）、外币非货币性项目。以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资 产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地 产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变 动（含汇率变动）处理，计入当期损益。4、外币投入资本。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发 生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账 本位币金额之间不产生外币资本折算差额。5、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，企业编制合并财 务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应 列入所有者权益 “ 外币报表折算差额”项目； 处置境外经营时，计入处置当期损益。

三、作业题

第一章 非货币性交换

1、分析：A 公司持有的一直用于出租的房屋，租金的取得主要依赖于承租人的财务与信用状况，而换入的办公桌 流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，二者产生现金流量的时间相差较大，而且二者的公允价值都能可靠 计量。二者的交换具有商业实质。 支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=49000/400000*100%=12.25%＜25% （1）收到补价方 A 公司的会计处理： 换入资产的入账金额（含税）=400000-49000+0=351000（元） 换入资产的入账金额=351000/（1+17%）=300000（元） 换入资产可抵扣的增值税进项税额=300000*17%=51000（元） 或换入资产的公允价值=（换出资产的公允价值-换入资产可抵扣增值税进项税额）-收到的补价+应支付的相关税费 =400000-51000-49000+0=300000（元） 该资产交换应确认的损益=400000-（500000-180000）=80000（元） 借：其他业务成本 320000 投资性房地产累计折旧 180000 贷：投资性房地产—房屋 500000 借：固定资产——办公设备 300000 应交税费——应交增值税（进项

税额） 51000 银行存款 49000 贷：其他业务收入 400000

（2）支付补价方 B 公司的会计处理： 换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+换出资产应交增值税销项税额+支付的补价+相关税费= （300000+51000）+49000+0=400000（元） 该资产交换应确认的损益=300000-280000=20000（元） 借：投资性房地产 400000 主营业务成本 280000 贷：主营业务收入 300000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51000 库存商品 280000 银行存款 49000 2、分析：X 公司与 Y 公司进行的是多项资产交换，X 公司的在建的办公楼还未能产生现金流量，购买的办公设备 能在短期内产生现金流量，而换入 Y 公司的高新专利技术，预计开始阶段产生的现金流量较少，长期股权投资还 要视 Z 公司的盈利情况，二者现金流量显著不同，因此这几项资产交换具有商业实质，但由于 X 公司在建的办公 楼、 公司的专利技术与 Z 公司的长期股权投资的公允价值难以确定， Y 所以换入资产要基于换出资产账面价值计价。 支付的货币性资产占换入资产账面价值的比例=300000/（900000+600000）*100%=20%＜25% （1）收到补价方 X 公司的会计处理： 换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000（元） 专利技术入账金额=400000/(400000+600000)*1200000=480000（元） 长期股权投资入账金额=600000/（400000+600000）*1200000=720000（元） 借：无形资产——专利技术 480000 长期股权投资——Z 公司 720000 银行存款 300000 贷：在建工程——办公楼 900000 固定资产清理——办公设备 600000 （2）支付补价方 Y 公司的会计处理： 换入资产总成本=400000+600000+300000=1300000（元） 在建办公楼入账金额=900000/（900000+600000）*1300000=780000（元） 办公设备入账金额=900000/（900000+600000）*1300000=520000（元） 借：在建工程——办公楼 780000 固定资产——办公设备 520000 贷：无形资产——专利技术 400000 长期股权投资——Z 公司 600000 银行存款 300000

第二章 债务重组

1、 （1）债务人甲公司会计分录： 借：固定资产清理 420000 累计折旧 180000 贷：固定资产——机器设备 600000 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000 “固定资产清理”科目余额=420000+10000=430000（元） 债务重组利得=重组债务账面价值-非现金资产的公允价值=1000000-（4600000+460000）=80000（元） 转让固定资产收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费=460000-（600000-180000）-10000=30000（元） 转让投资收益=投资资产公允价值-投资资产账面价值-印花税费=4.6*100000-4*100000-1000=59000（元） 借：应付账款——乙公司 1000000 贷：固定资产清理 430000 可供出售金融资产——成本—丙公司 400000

投资收益 59000 营业外收入——债务重组利得 80

000 ——处置非流动资产收益 30000 银行存款 1000 （2）债权人乙公司会计分录： 债务重组损失=重组债权账面价值-收到非现金资产的公允价值=1000000-（460000+460000）=80000（元） 借：固定资产——机器设备 460000 可供出售金融资产——成本—丙公司 460000 营业外支出——债务重组损失 80000 贷：应收账款——甲公司 1000000 3、 （1）债权人 B 公司会计分录： 重组债权的账面价值=50000*（1+10%）=550000（元） 重组债务损失=重组债权账面价值-（收到的现金+收到的非现金资产的公允价值+放弃债券而享有股权的公允价值） =550000-（200000+120000+120000）=110000（元） 资产重组收益=120000-200000=-80000（元）资本公积=120000-100000*1= 20000（元） 借：银行存款 200000 固定资产—轿车 120000 长期股权投资—A 公司 120000 营业外支出—债务重组损失 110000 贷：应收票据—A 公司 550000 （2）债务人 A 公司会计分录： 借：固定资产清理 200000 累计折旧 100000 贷：固定资产 300000 重组债务利得=重组债权账面价值-（收到的现金+收到的非现金资产的公允价值+放弃债券而享有股权的公允价值） =550000-（200000+120000+120000）=110000（元） 转让固定资产损益=120000-（300000-100000）= - 80000（元） 资本公积=股权的公允价值-股本=120000-100000=20000（元） 借：应付票据——B 公司 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：银行存款 固定资产清理 股本 资本公积——股本溢价 营业外收入——债务重组利得 550000 80000 200000 200000 100000 20000 110000

第三章 外币折算

1、 （1）借：应付账款——美元（$15000*6.92） 103800 贷：银行存款——美元（$15000*6.92） 103800 （2）借：银行存款——美元（$10000*6.91） 69100 财务费用——汇兑损益 100 贷：银行存款——人民币 69200 （3）借：原材料 34400 贷：应付账款——美元（$5000*6.88） 34400 （4）借：银行存款——美元（$30000*6.87） 206100 贷：应收账款——美元（$30000*6.87） 206100

（5）借：银行存款——人民币 136400 财务费用——汇兑损益 800 贷：银行存款——美元（$20000*6.86） 137200 （6）借：银行存款——美元（$20000*6.87） 137400 贷：短期借款——美元（$20000*6.87） 137400 银行存款（美元余额 25000-15000+10000+30000-20000+20000=50000（美元） 银行存款（账面折合额）=25000*6.95-15000*6.92+10000*6.91+30000*6.87-20000*6.86+20000*6.87 =345350（元） 应收账款（美元额）=40000-30000=10000（美元） 应收账款（折合额）=278000-30000*6.87=278000-206100=71900（元） 应付账款（美元额）=30000-15000+5000=20000（美元） 应付账款（账面折合额）=208500-15000*6.92+5000*6.88=139100（元） 某公司期末账户为调整前的情况 项目 期末外币账 户数额（美

元） 50000 10000 20000 20000 账面折合为 人民币数额 （人民币） 345350 71900 139100 137400 期末的即期 汇率 6.85 6.85 6.85 6.85 按期末汇率 汇率变动形 计 算 的 折 合 成的差异 （人 额（人民币） 民币） 342500 68500 137000 137000 -2850 -3400 -2100 -400

银行存款 应收账款 应付账款 短期借款

借：应付账款（美元） 2100 短期借款（美元） 400 财务费用——汇兑损益 3750 贷：银行存款（美元） 2850 应收账款（美元） 3400 某公司期末调整后的外币账户数额 项目 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 合计 外币期初数额 （美元） 期初汇率 50000 10000 20000 20000 100000 6.85 6.85 6.85 6.85 6.85 折合人民币数额（人 民币） 342500 68500 137000 137000 685000

第四章 租赁

承租人甲公司的会计处理如下： （1）判断租赁类型 因为最低租赁付款额的现值 1012520 元（计算见后）大于租赁资产公允价值 1040000 元的 90%即 936000 元，符合 融资租赁判断标准，所以这项租赁资产应当确认为融资租赁。 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=400000*3+0=1200000（元） （2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 由于甲公司不知悉租赁公司的内含利率，所以选择租赁合同规定的利率 9%作为折现率。 最低租赁付款额的现值=400000*（P/A,9%，3）=400000*2.53130=1012520

会计分录：2009 年 1 月 1 日 借：固定资产—融资租入固定资产 1012520 未确认融资费用 187480 贷：长期应收款—应付融资租赁款 1200000 （4）租金的支付和融资费用的分摊 （1）2009-2011 年每年 12 月 31 日支付租金 借：长期应付款—应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 （2）由于租赁资产入账价值为最低租赁付款额现值，不必重新计算融资费用分摊率，以租赁合同规定利率 9%作为 融资费用的分摊率。 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 单位：元 日期 ① 2009.1. 1. 2009.12.31. 2010.12.31. 2011.12.31. 合计 400000 400000 400000 1200000 91126.8 63328.2 33025* 187480 308873.2 336671.8 366975 1012520 租金 ② 确认的融资费用 ③=期初⑤*9% 应付本金减少额 ④=②-③ 应付本金余额 ⑤=期初⑤-④ 1012520 703646.8 366975 0 0

*做尾数调整：187480-（91126.8+63328.2）=33025（元） 会计分录如下： 2009 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的融资费用 借：财务费用 91126.8 贷：未确认融资费用 91126.8 2010 年 12 月 31 日，确认本年

应分摊的融资费用 借：财务费用 63328.2 贷：未确认融资费用 63328.2 2011 年 12 月 31 日，确认本年应分摊的融资费用 借：财务费用 33025 贷：未确认融资费用 33025 （5）租赁资产计提折旧 因为甲公司在租赁期满要将设备退还给租赁公司，而设备估计使用年限为 6 年，租赁期为 3 年，公司应当按照其中 较短者 3 年计提折旧。 固定资产折旧计提表 日期 2009.1.1 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 合计 1012520 固定资产原 价 1012520 1/3 1/3 1/3 1 337506.7 337506.7 337506.6* 1012520 单位：元 担保余值 折旧率 当年折旧费 固定资产净 值 1012520 675013.3 337506.6 0

*做尾数调整：1012520-337506.7*2=337506.6（元） 2009 年，计提本年折旧 借：制造费用—折旧费 337506.7 贷：累计折旧 337506.7 2010 年，计提本年折旧 借：制造费用—折旧费 337506.7 贷：累计折旧 337506.7

2011 年，计提本年折旧 借：制造费用—折旧费 337506.6 贷：累计折旧 337506.6 （6）或有租金的处理 2010 年，确认或有租金 借：销售费用 40000 贷：银行存款 40000 2011 年，确认或有租金 借：销售费用 60000 贷：银行存款 60000 （7）租赁期满返还租赁资产 借：累计折旧 1012520 贷：固定资产—融资租入固定资产 1012520 （8）相关信息的披露 资产负债表（局部） 2009 年 12 月 31 日 资产 固定资产 固定资产原价 其中：融资租入固定资产 年末数 1040000 1012520 负债和所有者权益 流动负债 一年内到期的长期负债 长期负债 长期应付款 其中：应付融资租赁款

单位：元 年末数 308873.2* 303646.8 303646.8**

308873.2*=2009 年应支付的租金 400000 元-2009 年应分摊的融资费用 91126.8 元 303646.8**= “长期应付款—应付融资租赁款” 科目年末余额 800000 元- 未确认融资费用 ” “ 年初余额 187480 元- 一 年内到期的长期负债 308873.2 元。 财务报表附注： 融资租入固定资产系 2009 年 1 月 1 日从租赁公司租入的 A 设备， 该设备账面原值为 1012520 元， 累计折旧为 337506.7 元，账面净值为 675013.3 元 资产负债表日后连续三个会计年度每年支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的最低租赁付款额总额如下： 项目 会计年度 金额（元） 最低租赁付款额 2010 年 400000 2011 年 400000 以后年度 0 最低租赁付款额总额 800000 未确认融资费用的余额为 96353.2 元 采用实际利率法分摊未确认融资费用。 出租人租赁公司的会计处理如下： 判断租赁类型。 最低租赁付款额的现值 1037240 元（计算见后）大于租赁资产公允价值的 90%（1040000*90%=936000 元） ，符合 融资租赁判断标准，因此这项租赁资产应当确认为融资租赁。 最低租赁收款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值+无关第三方担保的资产余值

=400000*3+0+0=1200000 （元） （2）计算租赁内含利率 r，它应使：最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值，由于不存在未担保 余值，所以租赁开始日最低租赁收款额的现值等于租赁资产公允价值，即 400000*（p/A，3，r）=1040000（租赁资产的公允价值） 当 r=8%时，400000*（P/A，8%，3）=10308401040000 因此，6%

最低租赁付款额现值=400000*（P/A，7.52%，3）=1037240(元) 租赁开始日的会计处理如下： 借：长期应收款—应收融资租赁款—甲公司 1200000 贷：融资租赁资产 1040000 未确认融资收益 160000 （3）租金的收取和融资收益的确认 2009 年—2011 年每年的 12 月 31 日，收到租金时： 借：银行存款 400000 贷：长期应收款—应收融资租入款—甲公司 400000 采用实际利率法分配未实现融资收益。计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益，见下表 未实现融资收益分配表（实际利率法） 日期 ① 2009.1.1. 2009.12.31. 2010.12.31. 2011.12.31. 合计 400000 400000 400000 1200000 78208 54009.2 27782.8* 160000 321792 345990.8 372217.2 1040000 租金 ② 确认的融资收入 ③=期初⑤*7.52% 租赁投资净额减少额 ④=②-③ 租赁投资净额余额 ⑤=期初⑤-④ 1040000 718208 372217.2 0 0

*做尾数调整：160000-（78208+54009.2）=27782.8（元） 确认融资收益的会计分录： 2009 年 12 月 31 日，确认融资收入 借：未实现融资收益 78208 贷：主营业务收入——融资收入 78208 2010 年 12 月 31 日，确认融资收入 借：未实现融资收益 54009.2 贷：主营业务收入——融资收入 54009.2 2011 年 12 月 31 日，确认融资收入 借：未实现融资收益 27782.8 贷：主营业务收入——融资收入 27782.8 （4）租赁期内收取或有租金 2010 年 12 月 31 日，借：银行存款 40000 贷：主营业务收入—融资收入 40000 2011 年 12 月 31 日，借：银行存款 60000 贷：主营业务收入—融资收入 60000 （5）租赁期满收回设备 A 收回时，由于担保余值和未担保余值均不存在，租赁公司无须作账务处理，只作相应的备查登记 （6） ，财务报告中的列示和披露 资产负债表（局部） 2009 年 12 月 31 日 资产 流动资产： 银行存款 长期资产： 应收融资租赁款 期末数 400000 单位：元 负债与所有者权益 期末数

640000*

*640000*=“应收融资租赁款”科目期末余额 800000 元-“未实现融资收益”科目期初余额 160000 元 财务报表附注： （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额如 下：

项目 最低租赁收款额

会计年度 20

10 年 2011 年 以后年度

最低租赁收款额总额 （2）未实现融资收益的余额为 81792 元 （3）采用实际利率法分摊未确认融资收益

金额（元） 400000 400000 0 800000

第五章 所得税

1、 （1）2006 年。 会计折旧=3000000*5/15=1000000（元） 计税折旧=3000000/5=600000（元） 年末账面价值=3000000-1000000=2000000（元） 年末计税基础=3000000-600000=2400000（元） 年末可抵扣暂时性差异=2400000-2000000=400000（元） 年末递延所得税资产余额=400000*15%=60000（元） 年末应确认的递延所得税资产=60000（元） 会计分录： 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60000 贷：所得税费用——递延所得税费用 60000 本年应交所得税=（5000000-600000）*15%=660000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 660000 贷：应交税费——应交所得税 660000 （2）2007 年。 1）2007 年永兴公司开始不再享受优惠税率，利率由 15%恢复为 25%，需要调整年初递延所得税资产余额。 调整后年初“递延所得税资产”余额=400000*25%=100000（元） 应调增递延所得税资产=100000-60000=40000（元） 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 40000 贷：所得税费用——递延所得税费用 40000 2）会计折旧=3000000*4/15=800000（元） 计税折旧=3000000/5=600000（元） 年末账面价值=2000000-800000=1200000（元） 年末计税基础=2400000-600000=1800000（元） 年末可抵扣暂时性差异=1800000-1200000=600000（元） 年末递延所得税资产余额=600000*25%=150000（元） 年末应最佳确认的与甲设备有关的递延所得税资产=150000-100000=50000（元） 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 50000 贷：所得税费用——递延所得税费用 50000 本年应交所得税=（6000000-600000）*25%=1350000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 1350000 贷：应交税费——应交所得税 1350000 （3）2008 年。 会计折旧=3000000*3/15=600000（元） 计税折旧=3000000/5=600000（元） 年末账面价值=1200000-600000=600000（元） 年末计税基础=1800000-600000=1200000（元） 年末可抵扣暂时性差异=1200000-600000=600000（元） 年末递延所得税资产余额=600000*25%=150000（元）

因为年末应确认的递延所得税资产=150000-150000=0（元） ，无需调整与做分录。 本年应交所得税=（6000000-600000）*25%=1350000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 1350000 贷：应交税费——应交所得税 1350000

第九章 企业合并

1、 （1）第一，购买方与被购买方的认定。本题甲公司收购乙公司，因此甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购 买日为 20X8 年 1 月 1 日。 第二，合并成本的计算。甲公司收购乙公司的成本为付出资产和各项直接费用

之和，其余额为 2800000 元 （2500000+100000+150000+50000） 。会计分录如下： 借：合并成本——乙公司 2800000 贷：银行存款 2800000 第三，将合并成分配给商誉和被购买方可辨认净资产的公允价值。会计分录如下： 借：货币资金 250000 交易性金融资产 500000 应收账款 500000 存货 800000 固定资产 1200000 商誉 800000 贷：短期借款 500000 应付债券 750000 合并成本——乙公司 2800000 （2）第一，购买方与被购买方的认定。本题甲公司收购乙公司，因此甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购买 日为 20X8 年 1 月 1 日。 第二，合并成本的计算。甲公司收购乙公司的成本为付出资产和各项直接费用之和，其余额为 1900000 元 （1600000+100000+150000+50000） 。会计分录如下： 借：合并成本——乙公司 1900000 贷：银行存款 1900000 第三，将合并成分配给商誉和被购买方可辨认净资产的公允价值。会计分录如下： 借：货币资金 250000 交易性金融资产 500000 应收账款 500000 存货 800000 固定资产 1200000 贷：短期借款 500000 应付债券 750000 合并成本——乙公司 1900000 营业外收入 100000 2、 （1）第一，合并方与被合并方的认定。本题中 B 公司与 C 公司为 A 公司同一控制下的企业合并，B 公司吸收合 并 C 公司，因此合并方为 B 公司，被合并方为 C 公司，合并日为 20X8 年 1 月 1 日。 第二，将合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。 将各项直接费用（审计费用、评估费用、法律服务费用）200000 元计入当期管理费用。将企业合并中发行 权益性证券发生的手续费、佣金等费用 100000 元冲减资本公积。 合并方发行股票的总面值为 6400000 元，被合并方的净资产的账面价值为 7000000 元，将被合并方净资产 大于合并方发行股票总面值的部分 600000 元计入资本公积。 借：管理费用 200000 资本公积 100000 贷：银行存款 300000

借：货币资金 1000000 交易性金融资产 1000000 应收账款 2000000 存货 3000000 固定资产 4000000 贷：短期借款 2000000 应付债券 2000000 股本 6400000 资本公积 600000 （2）第一，合并方与被合并方的认定。本题中 B 公司与 C 公司为 A 公司同一控制下的企业合并，B 公司吸收合并 C 公司，因此合并方为 B 公司，被合并方为 C 公司，合并日为 20X8 年 1 月 1 日。 第二，将合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净 资产账面价值 7000000 元与支付的合并对价账面价值（即发行股份价值总额）9000000 元的差额 2000000 元，应调 整资本公积 900000 元（1000000-100000） ；资本公积不足冲减的，调整留存收益盈余公积 1100000 元。将各项

直接 费用确认为当期损益。将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，首先冲减溢价收入，溢价收入不 足冲减的，冲减留存收益。 将各项直接费用（审计费用、评估费用、法律服务费用）200000 元计入当期管理费用。将企业合并中发行 权益性证券发生的手续费、佣金等费用 100000 元冲减资本公积。 合并方发行股票的总面值为 9000000 元，被合并方的净资产的账面价值为 7000000 元，将被合并方净资产 大于合并方发行股票总面值的部分 2000000 元计入资本公积。 借：管理费用 200000 资本公积 100000 贷：银行存款 300000 借：货币资金 1000000 交易性金融资产 1000000 应收账款 2000000 存货 3000000 固定资产 4000000 资本公积 900000 盈余公积 1100000 贷：短期借款 2000000 应付债券 2000000 股本 9000000 １、２００６年１月５日，甲公司以４００万元投资于新设立的乙公司，持有乙公司的８０％股份，乙公司另 ２０％的股份由丙公司持有，乙公司的股本总额为５００万元，无其他股东权益项目，其他有关资料如下： （１）２００６年２月５日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价格为８００万元（不含增值税，下同） ， 销售成本为６００万元，销售毛利率为２５％，至２００６年１２月３１日，乙公司己销售该批商品的６０％， 乙公司对外销售的价格为甲公司销售价格的１１０％． （２）甲公司２００6 年年末应收帐款余额中包含当年发生的应向乙公司收取的账款５００万元，甲公司年末 按照应收帐款余额的１０％计提坏帐准备． （３）乙公司 2006 年度实现净利润为６００万元（假定除净利润外，乙公司其他股东权益未发生增减变动） ， 甲公司对乙公司的投资采用权益法核算，并确认了４８０万元的投资收益． （４）乙公司经董事会提出的２００６年度利润分配方案为，按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润 的５％提取法定公益金，不作其他利润分配． 要求：编制甲公司上述与合并财务报表相关的合并抵销分录。 1、与内部交易存货有关的抵消分录 借：营业收入 480 贷：营业成本 480

借：营业收入 320（800*40%） 贷：营业成本 240（60*40%） 存货 80（800*40%*25%） 或以上分录合并为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 720 存货 80 2、内部应收应付账款的抵消分录 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 3、已抵消的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵消 借：应收账款—坏账准备 50 贷：资产减值准备 50 4、将非全资子公司股东权益项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相 抵消，同时确认少数股东权

益 借：股本 500 盈余公积 90（600*15%） 未分配利润—年末 510 贷：长期股权投资 880（500*80%+600*80%） 少数股东权益 220（500*20%+600*20%） 5、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 借：投资收益 480（600*80&） 少数股东损益 120（600*20%） 贷：提取盈余公积 90（600*15%） 未分配利润—年末 510 6、内部现金收付的抵消 借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 800 贷：经营活动现金流量—销售商品、提取劳务收到的现金 800 ２、Ａ公司２００３年１月１日与另一投资者共同组建Ｄ公司，Ａ公司拥有Ｄ公司７５％的股份，从２００３年开 始将Ｄ公司纳入合并范围编制合并财务报表． （１）Ａ公司２００３年５月１５日从Ｄ公司购进不需要安装的设备一台，用于公司的行政管理，设备价款１９２ ００００元以银行存款支付，于６月２０日投入使用，该设备系Ｄ公司生产，其生产成本为１４４００００元，Ａ 公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为四年，预计净残值为零． （２）Ａ公司２００５年８月１５日变卖该设备，收到变卖价款为１６０００００元，款项己收存银行，变卖该设 备时支付清理费用３００００元，支付营业税８００００元 要求： （１）编制Ａ公司２００３年度该设备相关的合并抵销分录， （２）编制Ａ公司２００４年度该设备相关的合并抵销分录 （３）编制Ａ公司２００５年度该设备相关的合并抵销分录 1、A 公司 2003 年度该设备相关的合并抵消分录 借：营业收入 192000 贷：营业成本 1440000 固定资产—原价 480000 借：固定资产—累计折旧 60000（480000/4/2） 贷：管理费用 60000 2、A 公司 2004 年度该设备相关的合并抵消分录 借：年初未分配利润 480000 贷：固定资产—原价 480000 借：固定资产—累计折旧 120000

贷：管理费用 120000 借：固定资产—累计折旧 60000 贷：年初未分配利润 60000 3、A 公司 2005 年度该设备相关的合并抵消分录 借：年初未分配利润 480000 贷：营业外收入 480000 借：营业外收入 260000 贷：管理费用 80000（120000/12*8） 年初未分配利润 180000

课外作业（必做） ： 课外作业（必做） 1、华纺股份有限公司（下称“华纺公司”）为一上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%,华纺 公司和甲公司各年所得税税率均为 25%，假设本年没有发生其他内部交易。 华纺公司有关投资资料如下： 1．2009 年 1 月 1 日，华纺公司发行普通股 1000 万股（每股面值 1 元，每股市价 5．5 元）作为对价，换取乙公司 持有的甲公司 80%的股份，并于当日取得控制权。华纺公司与甲公司之间不存在关联关系。 20

09 年 1 月 1 日，甲公司资产、负债的账面价值与公允价值相同，甲公司所有者权益总额为 6000 万元，其中 股本 2400 万元、资本公积 1000 万元、盈余公积 600 万元、未分配利润 2000 万元。 2．甲公司 2009 年实现净利润 1500 万元，按净利润 10%计提盈余公积为 150 万元，没有分配现金股利。2009 年甲 公司由于经济业务事项增加资本公积 200 万元。 3．2009 年华纺公司与甲公司发生了如下交易或事项： ①2009 年 6 月 1 日，华纺公司出售一件产品给甲公司作为管理用 固定资产。华纺公司取得不含税销售收 入 800 万元，增值税 136 万元，成本 640 万元，货款尚未支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧， 预计使用年限 4 年，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。年末华纺公 司计提坏账准备 9．36 万元。 ②2009 年华纺公司向甲公司销售甲产品 900 件，每件价款为 3 万元，成本为 2 万元，500 件货款已支付，其余 400 件货款未支付，至 2009 年末甲公司已对外销售甲产品 100 件。 ③6 月 30 日，华纺公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券 5 亿元，期限 3 年，年利率 12%；甲公司用银行 存款购入 2000 万元作为持有至到期投资核算。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利 息收入。假定华纺公司将利息费用计入了财务费用，不考虑债券发行和购买中的相关交易费用。 ④2009 年 9 月 7 日，华纺公司 向甲公司销售 100 万件Ａ产品，每件不含税售价 4 元， 每件成本 2 元，甲公司 2009 年对外销售Ａ产品 20 万件，其余部分形成期末存货，当年年底Ａ产品每件可变现净值 3 元，甲公司按单个存货项 目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转；税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。 要求： （1）编制华纺公司 2009 年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资等的调整分录。 （2）编制华纺公司 2009 年度合并财务报表时有关的抵销分录（考虑内部交易抵销对所得税的影响；编制与合并 现金流量表相关的抵销分录） 。 （1）据规定，对子公司的长期股权投资应采用成本和算法，但在编制合并财务报表时应采用权益法 借：长期股权投资—甲公司 1360 贷：投资收益 1200（1500*80%） 资本公积 160（200*80%） （2）1、将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵消 借：股本 2400 资本公积 1200（1000+200） 盈余公积 750（600+1500*10%） 未分配利润—年末 3350（2000+1500*90%） 商誉 700（6860-7700*80%）

贷：长期股权投资 6860（5500+1360） 少数股东权益 1540（6000*20%+1500*20%+200*20%） 2、将母公司持有

子公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配抵消 借：投资收益 1200（1500*80%） 少数股东权益 300（1500*20%） 未分配利润—年初 200 贷：提取盈余公积 150（1500*10%） 对所有者的分配 0 未分配利润—年末 3350 3、将内部购入固定资产抵消 借：营业收入 800 贷：营业成本 640 固定资产—原价 160 借：固定资产—累计折旧 20（160/4/2） 贷：管理费用 20 借：递延所得税资产 35 （160-20）*20% 贷：所得税费用 35 将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 936（800+136） 贷：应收账款 936 将内部应收款项计提的坏账准备的抵消 借：应收账款—坏账准备 9.36 贷：资产减值损失 9.36 抵消递延所得税资产 借：所得税费用 2.34（9.36*25%） 贷：递延所得税资产 2.34 4、 将内部交易存货抵消 借：营业收入 2700 贷：营业成本 2700 借：营业成本 800 贷：存货 800（800*1） 借：递延所得税资产 200（800*25%） 贷：所得税费用 200 将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 1404 400*3*（1+17%） 贷：应收账款 1404 现金流量表的抵消 借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 1755 500*3*（1+17%） 贷：经营活动现金流量—销售商品、提取劳务收到的现金 1755 5、将内部购入债券抵消 2009 年甲公司债券利息收入=2000*12%/12*6=120 持有至到期投资 2009 年末摊余成本=2000+120=2120 借：应付债券 2120 贷：持有至到期投资 2120 借：投资收益 120 贷：财务费用 120 现金流量表的抵消 借：投资支付的现金 2000 贷：吸收投资收到的现金 2000

6、抵消甲公司存货中包含的内部利润 借：营业收入 400 贷：营业成本 240（100*2+20*2） 存货 160（80*2） 2009 年甲公司计提减值准备=80*（4-3）=80 而作为集团公司，存货的可变现净值为 3 万元，大于成本 2 万元，不 需计提减值准备 借：存货—存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80 借：递延所得税资产 20 （160-80）*25% 贷：所得税费用 20

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