资产评估与审计的关系

经济视野

资产评估与审计的关系

张曼丽

石河子大学经济与管理学院资

【摘要】在经济内涵上,审计与资产评估在方法上可以相互借鉴,并相互配合开展工作,相辅相成、相互作用,审计中要大量运用评估技术,且二者遵循的基本原则相同。在业务内涵上,从以财务报告为目的的评估业务在审计中的应用和其应用背景两个角度来看,都有密不可分的联系。

【关键词】资产评估

审计

经济内涵

业务内涵

一、资产评估与审计的联系：经济内涵

1、审计与资产评估在方法上相互借鉴

审计的主要工作之一是对反映企事业单位经济活动的财务资料及其相关资料的真实性、公允性、合理性等方面做出判断,属于“事实判断”的范畴,因此审计中主要运用的方法是分析和证实法。资产评估虽然是对被评估资产的价值做出判断,具有“价值判断”的性质,但在资产评估工作中也会广泛运用分析和证实方法,如在资产评估中的资产清查阶段需要对委托方申报的评估对象进行核实和界定就要用到证实的方法,对应收账款价值的判断通常也会运用向债务人发询证函、对存货的数量和价值判断必须依赖于评估人员对存货的检测和盘点等。可以说,资产评估中很多方法是借鉴了审计的方法,特别是对流动资产的评估。

2、资产评估与审计须相互配合开展工作

在实际工作中,资产评估与审计通常情况下是相互配合的。企业经过审计后,剔除了财务资料中的虚假成分,使其公允性得到证实,在此基础上开展资产评估工作,可以大大减少资产评估的工作量,如评估前期的财产清查、企业整体资产评估中的流动资产评估等,审计结果为评估提供了基础数据。企业经过资产评估后,对资产的现存数量及其产权进行了核实,对资产的现实价值进行了估算,这些资料都为审计财务报表提供了重要参考。

3、企业价值评估与审计相辅相成、相互作用

在企业进行资产评估中对于企业价值的评估环节,企业审计财务报表等资料也可以对企业价值评估起到一定的作用,因此可以作为企业价值评估的重要的基础资料;而企业的价值评估结果对于企业的审计来说也具有重要的作用,即在企业价值评估中,经审计后的财务报表及相关数据可以作为企业评估的基础数据。

4、审计中要大量运用评估技术

由于会计资产计价是审计审核的一个重要方面,而会计资产计价与资产评估有着紧密的联系,审计审核会计资产计价也要大量运用资产评估技术和方法,审计运用评估技术进行工作使得审计与资产评估的关系更加密切。

5、遵循的基本原则相同

2006年发布的审计准则强调了“要遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则”,2004年颁布的《资产评估职业道德准则——基本准则》同样强调,“注册资产评估师应当诚实正直,勤勉尽责,恪守独立、客观、公正的原则”,这些原则分别体现在相应的具体准则中。其中,独立性是中介行业的灵魂与生命,是财务审计能否履行审计鉴证职能、防范企业财务舞弊、以及资产评估能否提供客观公正的估价的关键所在。

相互依赖、相互制约。

（2）资产评估能够降低公允价值审计风险

由于公允价值在确认的具体计量形式上有多种可供选择的形式,其确认难免会不同程度地引入企业的估计和判断,这些估计和判断受制于企业的利益取向,会降低估价结果的客观性、破坏计量的公允性。如在利用公允价值模式计价时,在不可获得市价的情形下,需要依靠资产评估当中的收益法或成本法来得出公允价值。在利用估值技术确定公允价值计量的情况下,需要做出一些职业判断,主观估计成分较大,不同的人采用不同的方法评估的结果相差较大,所以出具的财务报告往往会有失公允,从而影响审计工作的顺利开展。

2、以财务报告为目的的评估业务在审计中的应用

审计执业和评估执业在实务操作上相互衔接,主要从以下三个方面分析。

（1）从供需两方面来看,审计与评估的结果相互依托

一方面,企业为确定公允价值和提高财务报表披露效果,对评估师有独立进行评估的需求;另一方面,审计师为回避审计风险,也有建议自己的客户聘请专业评估师进行独立评估的需求。公允价值的审计是通过确定价值类型、评估方法和评估假设和评估依据后得出评估报告,这是按照会计准则的要求是会计计量的支持部分。对审计小组而言,这份评估报告能否作为会计计量的依据,能否作为审计的依据,是由企业财务报表提供者决定,然后由审计师判断是否符合会计准则的要求。如:财务报告的编制和资产的计价需要利用专业资产评估机构提供相关公允价值为结论;在对企业价值评估时,可借用审计的专业结论,参考会计数据资料;同时审计也可采纳以财务报告为目的单项资产公允价值评估的结果。因此,无论是资产评估报告使用审计结果,还是审计报告使用资产评估的结果,都必须妥善处理数据的衔接问题。

（2）从具体操作来看,审计与评估在执业时须相互配合和沟通《以财务报告为目的的评估指南》第十一条指出“注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务,应当与企业和执行审计业务的注册会计师进行必要的沟通,明确评估业务基本事项并充分理解会计准则或相关会计核算、披露的具体要求。”在评估进行之前及期间,审计人员也希望能和评估师沟通,了解评估的工作范围、目标和目的以及使用的方法等。在具体操作时,如果还没有得出审计结论时,评估师已经出了评估报告,则希望评估师能在最后签署评估报告之前能够与审计师进行沟通,在评估工作结束后也希望评估师能够为会计及审计提供有用的信息。

（3）从执业者所需的知识背景来分析,审计与评估具有共性审计人员和评估人员都需要在一定程度上学习和掌握会计准则、审计准则和评估准则的相关内容,相互熟悉对方的专业思路,这是及时解决专业服务分歧的重要手段。

参考文献

[1]张先治,蒋美华.国企改制中财务审计与资产评估研究:政策与措施[J].审计与经济研究,2007(1).

[2]王建春.上市公司改制中财务审计和资产评估的关系研究[J].财经研究,1997(8).

[3]李挺伟.资产评估法定业务的性质、规范与责任[J].中国资产评估,2007(10).

[4]中国资产评估协会.《以财务报告为目的的评估指南》[M].经济科学出版社2008年版.

二、资产评估在审计中的应用：业务内涵

1、以财务报告为目的的评估业务在审计中应用的背景（1）公允价值是资产评估业在审计中应用的最大推动力《审计准则》第1322号——《公允价值计量和披露的审计》第四条规定:“按照适用的会计准则和相关会计制度的规定,做出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定”。因此,在以财务报告为目的的评估中,评估能够为会计的计量、核算及披露提供专业意见,可以成为帮助审计师了解被审计的公允价值计量的依

,彼此之间形成相互合作、

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