IASB财务报告概念框架的最新进展
IASB财务报告概念框架的最新进展
【摘 要】 文章介评了IASB 2013年7月发布的CF讨论稿《财务报告概念框架评论》的主要内容及初步观点，提出了一些看法。发现讨论稿在现行CF基础上的变化及创新集中体现在：CF制定思路、与具体准则冲突时CF的地位、资产负债的定义及确认标准、披露的沟通原则、区分收益与费用在损益中还是在其他综合收益中列报的方法等。
【关键词】 财务报告； 概念框架； 初步观点
一、问题缘起
2008年金融危机之后，G20和金融稳定理事会倡议建立一套高质量的会计准则已成为全球共识。市场经济本质上是产权经济、法制经济，产权界定和产权保护是现代会计的两大基本职能（曹越等，2011）。会计成为良序市场经济运行的基础依赖于一套高质量的概念框架体系和由其指引的会计准则体系。2013年7月，国际会计准则理事会（IASB，下同）发布了财务报告概念框架的讨论稿（简称DP，下同）《财务报告概念框架评论》（A Review of The Conceptual Framework for Financial Reporting），评论截止日期为2014年1月14日。DP由正文和附录两大部分构成。其中正文包括9部分，分别为引言、财务报表要素、支持资产和负债定义的额外指引、确认和终止确认、权益的定义以及负债和权益要素的区分、计量、列报和披露、综合收益表的列报以及其他问题。DP反映了CF（概念框架）的最新进展及未来的发展趋势，旨在为形成CF征求意见稿（简称ED，下同）奠定基础。一旦DP中的观点纳入CF ED和CF，将指引IASB制定和修订IFRS，并对各国（尤其是新兴转型国家）CF和准则趋同产生深远影响。本文着力于介绍和评论DP的主要内容及变化，并基于中国制度背景提出需关注的问题，以供读者和准则制定部门参考。
二、讨论稿主要内容及观点评论
（一）关于引言
引言部分主要描述了CF项目的历史、DP的发展、CF的目标和地位。值得关注的是：
1.CF的制定思路。2012年，IASB重新启动了CF项目，要求在2015年底前完成CF的修订工作，且不再与FASB联合进行。为了修订CF，IASB决定不再继续按照原先的8个阶段而是开发一套完整的建议方案。这是IASB修改CF思路的重大变革。IASB将重点关注：财务报表要素（包括负债和权益之间的边界）、确认和终止确认、计量、列报和披露（包括在其他综合收益中应该列报什么）以及报告主体。在发展修订CF的过程中，IASB已经决定在现有CF（2010年第1章和第3章）的基础上通过更新、完善以及弥补空白建立新的CF，而不是从根本上重新考虑CF的所有方面。IASB的思路是对的，因为这样可以为建立一套内在逻辑一致的CF奠定基础。