行政事业单位会计科目设置探讨

行政事业单位会计科目设置探讨

分类： 商业财经

一、购入有价证券业务处理设置的会计科目

行政单位设置使用“有价证券”科目,核算行政单位购入的有价证券;事业单位没有设置该科目,而用“对外投资”科目核算购入的各种债券。行政单位有购入有价证券的业务,和事业单位一样,是在对外投资行为下的购入债券,行政单位也存在对外投资的客观行为,同样应设置对外投资会计科目进行相关会计核算。 建议取消行政单位的“有价证券”科目,采用和事业单位相同的会计处理,增设“对外投资”科目,核算行政单位购入的有价证券。

二、应收、暂付款项业务处理设置的会计科目

行政单位设置“暂付款”科目,核算行政单位发生的待核销的结算款项;事业单位设置“其他应收款”科目,核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括:借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。行政单位的“暂付款”科目和事业单位的“其他应收款”科目名称虽不同,但核算内容相同,而事业单位的“其他应收款”科目与企业单位核算相同内容的“其他应收款”会计科目名称相同,因此行政单位也应采用和企、事业单位同样的会计科目。

建议取消行政单位“暂付款”科目,设置“其他应收款”科目,核算行政单位发生的待核销的结算款项,保持和事业单位、企业单位会计科目名称的统一。

三、材料有关业务处理设置的会计科目

目前行政单位设置使用“库存材料”科目,核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等;事业单位设置使用“材料”科目,核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。在其他明细规定上,由于事业单位种类的多样性,涉及有关税款的问题,而行政单位由于业务简单,核算简单,在对材料的业务处理上可以看做是事业单位的一种简例,因此,可以按照事业单位对材料业务处理的规定设置和使用会计科目。

建议取消行政单位的“库存材料”科目,设置和事业单位统一的“材料”科目,其核算规定按照事业单位对“材料”科目的有关要求。

四、应付、暂收款项设置的会计科目

行政单位设置“暂存款”会计科目,核算行政单位发生的临时暂存、应付等待结算款项;事业单位设置“其他应付款”科目核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。二者在核算内容的规定上一致,只是行政单位的“暂付款”科目和事业单位的“其他应收款”科目名称不同,而事业单位的“其他应付款”科目与企业单位核算相同内容的“其他应付款”会计科目名称一样,行政、事业、企业单位对同一核算内容应使用同一会计科目。 建议取消行政单位“暂存款”科目,设置“其他应付款”科目,核算行政单位发生的暂收、应付等款项,保持和事业单位、企业单位会计科目的统一。

五、拨入预算经费设置的会计科目

行政单位设置“拨人经费”会计科目,核算行政单位按照经费领报关系,由财政部门或上级单位拨人的预算经费;事业单位设置“财政补助收入”科目,核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部们和上级单位拨入的各类事业经费,其中包括部门预算安排的基本经费、从主管部门获取的基本经费、从非本级财政获取的基本经费及其他内容等。事业单位用“财政补助收入”名称核算的内容不能涵盖其所列举的包括的其他内容,因此用“拨入经费”科目更为合适。

建议取消事业单位设置的“财政补助收入”科目和行政单位统一设置“拨入经费”科目,核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的拨入的各类事业经费。

六、支出经费业务处理设置的会计科目

行政单位设置“经费支出”科目,核算行政单位在业务活动中发生的各项支出;事业单位设置“事业支出”科目,核算事业单位开展各项业务活动及其辅助活动发生的实际支出。行政事业单位统一采用“经费支出”比“事业支出”更合适。

建议取消事业单位设置的“事业支出”科目和行政单位统一设置“经费支出”科目,核算事业单位开展各项业务活动及其辅助活动发生的实际支出。

七、拨出经费明细业务处理设置的明细会计科目

行政单位和事业单位均设置“拨出经费”科目,核算行政事业单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。所不同的是,按照管理要求,行政单位在“拨出经费”科目下设置“拨出基本经费”和“拨出项目经费”,而事业单位在“拨出经费”科目下设置“基本经费”和“项目经费”明细科目。二者规定的内容完全相同,应采用相同的明细科目。

建议取消事业单位在“拨出经费”科目下设置的“基本经费”和“项目经费”明细科目,在“拨出经费”科目下设置的“拨出基本经费”和“拨出项目经费”明细科目。

八、提取职工福利费业务处理设置的会计科目

目前没有明确行政单位提取职工福利费应设置使用的会计科目;事业单位每月提取的“职工福利费”通过“专用基金——职工福利费”科目核算。职工福利费属于专款专用的性质,因此行政单位也应设置“专用基金”科目,专门用于核算每月提取的职工福利费,以保证会计核算的客观性。

建议行政单位应增设“专用基金”科目,专门用于核算每月提取的职工福利赞,以保持和事业单位的核算口径一致。

参考文献:

[1]胡静波:《行政事业单位会计》,中国人民大学出版社2010年版。

(编辑 代娟)

本文源自：《财会通讯》 第11期