关于我国养老金会计思考

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关于我国养老金会计思考

口徐雅辉

郑州铁路运输中级法院

摘

・财会・

要：现时期我国人口老龄化程度日趋严重，与其紧密相关的养老金问题也成为社会各领域关注的热点话题，引起许多学者的

学术兴趣及探讨。在会计领域，养老金会计已成为会计理论研究的重要课题。本文通过对养老金的性质及养老全会计核算原则的分

析，借鉴西方养老金会计领域的研究成果，结合我国养老金制度发展的实际情况，对养老金计划及会计问题进行了初步思考，对以后我国养老金制度的不断发展完善具有借鉴意义，使养老金的会计核算也更加的成熟。

关键词：养老金；养老金制度；养老金核算一、概述

的费用，不仅是养老金基本属性的体现，也符合会计核算中配比原则和权责发生制原则的要求。

（三）养老金在会计的核算方法：应设置专门的“应付养老

金”科目

养老金是指国家政府或者公司、企业支付给已经退休的人员（在未退休前所在公司或企业）用于其基本生活保障，主要表现形式是货币资金。目前，人们对养老金还没有形成统一的认识，就养老金的整个发展历程来看，社会人对养老金的认识大致分为两种：一种观点认为养老金是社会福利的一种体现，而另一种观点认为养老金实质上就是一种变相的劳动报酬。

观点一：退休职工领取的养老金区别于员工在职期间取得的工资收入。职工在职期间取得的工资收入是通过员工的劳动所获得的收入，也称之为劳务报酬。它的本质就是按照员工的劳动量或劳动时间的多少进行分配所得，其员工所得取决于自己的劳动量或劳动时间；而退休职工的养老金是国家政府或公司、企业对其所实现的利润的剩余价值进行的再分配，表现为国家政府或是公司、企业对本企业的退休职工在其生活上的关心和照顾，有助于社会分配制度的完善。

观点二则认为养老金其实就是劳动价值的一个组成部分，是一种递延负债。任何职工在职时缴纳的养老金会在退休以后得到收益。而在我国普遍认同的则是后一种观点。

二、养老金会计核算的原则

（一）当期确认费用符合养老金的基本属性，也是权责发生制原则的要求

企业在计提职工养老金时的养老金负债应设“应付养老金一基本养老金”和“应付养老金一企业年金”科目，用来核算基本养老金负债和企业年金义务的计提和支付情况

三、关于我国养老金会计的思考

（一）我国的基本养老保险以规定受益制与规定缴费制相结合．依照相关制度的设计以及“实质重于形式”原则来分析．应按照规定受益制进行会计处理

由于考虑到我国的基本国情．养老金费用的确认与会计核算，还是选择了规定缴费制来进行会计处理。

从以下几个方面进行具体分析：

第一，根据目前我国的养老金制度，企业养老金费用的结构仍然还是比较混乱，按规定受益制的要求进行确认还是有一定的困难。

第二，从养老金计划的类型进行分析：站在企业角度来看，按照事先定好的养老金比例缴纳，并不需支付未来确定养老保险金金额，而在以后期间额养老基金的投资产生的风险也就理所应当的由职工自己来承担；规定缴费制下养老金的风险性相对小些。

第三，从世界形势来看，规定受益制被国外许多大企业所采用，而一些中小企业仍采用规定缴费制。

（二）在养老保险制度改革的不断深化中我们应该鼓励职工积极参加个人储蓄性质的养老保险业务

养老金从其自身属性来看，是一种递延负债或者也可以视为职工工资的递延，它是职工在职期间为企业提供劳务所获取的劳动报酬的一部分。养老金与一般工资薪金相比较，共同之处在于二者都是员工在必要的劳动时间内创造的劳动价值，是劳动力价值的表现形式；区别之处在于二者的支付时间不同，工资是职工在提供劳动的当期发生并由企业当期支付，养老金则是职工提供劳动在先，企业支付劳动报酬在后。

由此可以看出：养老金乃是职工劳动价值实现的一种表现形式，属于劳动报酬的一部分。因此，职工对这部分报酬有索取权，企业不能非法无偿占有职工的这部分劳动报酬。所以，企业的养老金费用在其发生当期就应该给予确认并进行计量，确认为企业的一项生产经营活动的必要费用并分期计入相关成本费用进行计量。而养老金费用的分期计入，正是体现了会计核算原则中的重要的一项：权责发生制原则。

（二）对于养老金费用在当期的确认和计量也具体地体现了

一配比的原则

目前，我国已经建立了三个层次的养老金模式，但养老保险改革仍然侧重于统一的基本养老保险制度的建立和完善上，而以个人储蓄性养老保险为代表的养老保险仍然处于缓慢的发展中．以个人储蓄缴纳的养老保险有着广阔的前景，有利于我国养老保险制度的不断完善和发展。因此，在我国养老保险制度改革的不断发展中，随之而来的是要大力的发展我国的个人储蓄性养老保险。使用类似于西方国家的职业养老金计划的企业进行补充养老保险制度也是刻不容缓，在这个养老保险的多层次体系中也会越来越重要．

（三）规范养老金的会计核算

养老金制度能够实施的关键就在于在劳动报酬的充分实现下按照配比原则和权责发生制对养老金费用进行会计确认和会计处理，在企业财务报表中客观的反映各期发生的养老金费用及其财务状况。以前在社会福利观的引导下，养老金的支付由国家和企业分别负担，企业在职工服务并不计入相关成本中，期间对发生的养老金费用也不进行确认和会计核算，而是在职工退休以后在实际支付时将其确认为企业的“营业外支出”，并不列

罨确认养老金费用是以职工提供劳动在前，支付劳动报酬而

童后进行。职工在提供劳动的同时也是为企业创造了价值，为企业

岂创造了相应的经济收入并为企业增加了利润，根据会计中的收霉入与费用相互配比的原则，这部分的养老金费用应该由企业在

菁核算费用时确认为企业当期的一项经营管理费用计入相关的成

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为企业的生产经营费用；随着会计制度在

对养老金的理解逐渐发生了改观，慢慢的将其认为是劳动报酬，

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年的改革，人们因此国家应积极的鼓励并大力提倡，并提供一定的政策优惠以此减轻企业负担；但是为避免国有资产的大量莫名流失和减少，国家应进行必要的测算，限制一定的条件，规定每年可以从税前利润这一比例的部分则不允许计人成本，可以在税后利润中列支。

总之，我国还需要不断努力发展和完善会计制度和企业会计准则，使之能够更真实的反映企业的财务状况和经营成果．使养老金会计核算更加的合理，促使我国的养老保险制度发展的更加完善和成熟，从另外一种程度上也是促进我国经济更快更好的发展。

参考文献：

对于这项经济业务也就不列支为“营业外支出”进行会计处理了，而将其是计人了“管理费用”，视为相关的成本费用；由于养老保险金制度的改革的不断深化和完善，最近一些年来收付实现制逐渐被权责发生制所取代，职工提供劳务期间缴纳的养老保险费，计入相关的成本费用并确认为当期的养老金费用，职工退休后可以直接支付其包含在养老基金中的部分。这就很好地反映了权责发生制与养老金劳动报酬观点的共同要求，也极大地促进了养老金会计的迅速发展。

鉴于对补充养老金费用的会计处理，根据企业自身的需要，自主性较强。当前我国还处于发展中国家阶段，经济发展虽然很快，但是经济实力和发达国家相比还有一定的差距，所以根据目前我国的国情，基本养老金还是处在比较低的水平，而制定并实施企业补充养老金的制度正好可以很好的提高职工的养老金的总体水平，使养老金制度进一步得到完善，

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巾肾糊比例，如工资总额的５％计人相关的成本费用，而超过

［１］朱康萍．企业养老金会计准则制定的思考Ⅱ】．会计研究，

２００４，（３）．

［２］聂萍．我国养老金会计的核算Ⅱ】．会计之友，２０００，（４）．［３］莫玲．我国养老金会计问题探讨Ｄ丁．财会月刊，２００５，（４）．［４］季晓东．养老金会计处理的ｇ－讨Ｉ．１］．会计研究．

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（上接第１７页）另外，通过网络有关部门可以发布许多对会计十分重要的信息，如价格信息、比价信息、咨询信息等，它们将有效地增加会计计量、确认的准确性，提高会计信息的质量。

（五）支付手段电子化

制和观念总结的簿记就越是必要”。随着会计电算化的日益普及

和电子商务的日趋完善，电子商务会计将成为未来会计发展的必然趋势。

参考文献：

［１］薛云奎．套计大趋势【Ｍ】．北京：中国财政经济出版社，

２０００．

传统商务活动中的货币支付通常采用现金和支票等银行结算方式。电子货币又称数字货币，是在电子信息技术高度发达基础上出现的无形货币。具体的支付方式有电子现金、电子支票和电子信用卡。电子货币的出现，网上银行的诞生，把传统的基于票据传递的会计核算带入了无纸化的电子结算时代。通过网上电子货币结算，大大缩短了交易时间，减少了会计信息处理工作，节省了成本。

实践证明，经济越发展，会计越重要；同样，电子商务越发展，电子商务会计亦越重要。正如马克思所指出的“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控

［２］刘曼路，凌春华．电子商务中的财务与会计【Ｍ】．杭州：浙江大学出版社．２００１．

［３］黄敏擘．电子商务【Ｍ】．北京：高等教育出版社，２００４．［４］李敬，廖洪．浅谈网络环境下的会计多维计量田．财会月

刊，２００５，（４）．

［５］刘承焕．电子商务对会计实务带来的影响Ｕ】．财经问题研

究，２００５，（１）．

［６］陈晓航．浅议虚拟企业中的会计假设Ⅱ】．财会月刊，２００４，（４）．

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（上接第１４页）不仅是股权质押贷款大规模发展的前提条件，也是构建中小企业直接融资平台、加快资本市场发展的战略之举。２０００年至今，已有２０多个国家地区的２万多家企业在上海产权交易市场实现了并购重组，５０００多家中小企业在上海联合产权交易所的扶持下享受到多项融资服务。我国应借鉴上海等地先进经验，努力提高我国各地产权交易市场的规范化管理水平和市场信誉度，特别是应逐步把业务重心由国有资产产权出让转向为中小企业融资及民间资本并购重组服务，吸引和容纳更多的中小企业和民营产权进场交易，使我国产权交易市场成为中小企业的重要融资平台。

３．健全完善中小企业信用体系建设。中小企业信用体系建设滞后，是制约股权质押贷款业务有效开展的重要因素。应由中央银行牵头有关部门，加快完善统一的中小企业信用信息征集与评价体系，为股权质押贷款业务的有效开展创造条件。加强对我国中小企业的登记管理，各级工商部门严把企业清算、注销和变更关口，对恶意违约和有逃帐的企业，严禁为其办

共同努力，也需要政府相关部门的协调配合和大力支持。银行应转变只注重不动产抵押的传统观念，认真研究股权质押融资开展的各项要素和环节，调整现有的贷款管理规定，切实推动股权质押贷款的开展。在股权质押贷款业务开展过程中，涉及资产评估机构、公证处、工商局等多个单位，资产评估机构应严格遵循诚信的商业准则，科学、公正地评估出质押股权的真实价值；公ｉ正；音器门应严格按照工作程序，把好公证关，防止弄虚作假等违法行为；工商管理部门应以评估报告和公证书为前提，提供高效、便捷的

服务，切实做好股权质押的登记和管理，保障银行合法债权。

参考文献：

ｆ

１］卢栎仁．充分发挥股托机构在股权质押融资中的作用——《湖

南省股权质押融资指导意见》解读Ⅱ］．产权导刊，２００９，（１）．

［２］李中亚，王勃．打造企业融资平台是产权市场的责任Ⅱ】．产

权导刊，２００８，（１２）．

［３］姚作汀．浙江全力破解中小企业融资难题Ｄ１．今日浙江，

２００８，（２１）．

理相关登记手续，并将其列入失信企业黑名单通过红盾信息网

和金融信息网向社会公布，提高企业失信成本、强化信用约束。

４．努力营造股权质押贷款业务开展的有利环境。股权质押贷

『４１人民银行西安分行金融研究处课题组．浙江全省推开非上市公司股权质押贷款的启示Ⅱ１．西南金融，２００８，（１１）．

ｆ５］张顺来．关于非上市公司国有股权质押融资管理的几个问题ｍ．产权导刊，２００８，（１１）．

款业务的开展是一项复杂的金融创新工程，既需要金融机构的

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关于我国养老金会计思考

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：

徐雅辉

郑州铁路运输中级法院致富时代(下半月)THE FORTUNE TIME2009(9)

参考文献(4条)

1. 季晓东 养老金会计处理的探讨

2. 莫玲 我国养老金会计问题探讨[期刊论文]-财会月刊 2005(04)3. 聂萍 我国养老金会计的核算 2000(04)

4. 朱康萍 企业养老金会计准则制定的思考[期刊论文]-会计研究 2004(03)

本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_zfsd-x200909011.aspx