重要性水平

【摘】要 重 性是现代要计中审一个的非常重要的念概它，具定有性和定量两方面特征，的审计要重定量方面的特征性即要重性平，注册会水计师C（PA）在编制审计计以划评价审计结及时果应，考当虑要重性水平CP。能否恰A运用重当性水要，直平接影响到计审工作的效率与效。果

【关键词】

审 计 重 要水性 平大错重报 审计意见

由于会经济社环的境展变发，化业企模的规大扩企，业部内组织结

构趋复日杂，得详使细计审为例外成，而普采遍用样审计抽。

为了保证计质审，量高完效审计成务，任CP不A不得对重性要做

出恰的当断，在审计判程过中理运合用要重原则性。

一 重性的要念及概其关考有

世虑各国现界育的审计重要准性则对要性重的义大定沿都会用计

则，各国对重准牲要的认识同，即信趋的息报可错影能到响务财报表使用

者的判与决断就是策要性。重《中注册国计师审计准

则第12会21号—重要性》中指—，重出性要央于在取具环境体下

错报金额和性对质的判。断如一果错报项单或独连其他同错可能报影

响财务报表用使者据财务报表作依出的济经决，则该策项错报

是重大。由的我此们知道：要性概念重是对针财务报使用者决表

策而的言，重要的判断性不离开定特环的境重．要需性要金额从

性和两质方判面。

断

中注国册计师重会性要则准调：强CPA应当综数量合

性质和因素虑重考性。要换言之，要重性具有量和数量两个方质面

的特。一征般说，金额来大错的比金报额小惜的更重报要在数量，

面的这方特征可用重种性要水平衡来量，重要性水是平PC在A发表

计审见时意可，接受以审被计位的财务报表中出现错单报上

的。限但许多在况下情仅仅从，量数角度虑某考错报项它可能并不

重，耍但从，其质上性考虑，可能却重是要。对的于笔金额的某错

报，还需要考考错报产生虑原因，的主是观原因还客观是原因致错

导，报是术上的技错误或忽疏还是舞行为导致错弊报财，报务表用

者使更在意观原因主和舞行弊为导的错报。通常，财致务表使报用

者关更涉及舞注弊违法与为的错报，行可能起引行合同履务义的

报，影响错益趋势收的错，不报期出现望的报错。然当CPA也，不能忽视

较金额小报错累的计果可结对财能务报表生产重大的响。

影根审计重据性准要则要求，的CA应P运当职业用判台理断确

定要重木平性。CP应A考虑财当务报层表和次各交类易、账余

额户列、报（包括披，露下同认）定次层的重要性水。

平 二重性要平水在制编计审计划时运的

在用

计划审工作计，时CAP当应确定一

可个接受的重要水性，平

确定所以需审证计据数量。重要性的平水审与计证据间之呈反向

关。系要重性平水低，越当获应取审的计据证多越；之反重要性，水

越高平，应获当取审计证的越据。CPA应少当综考虑合下以主

因素，对重要要性水平出做断封①：以往的审计验经；有关法规②

对财会务计的求要③被；计审单的经位规营及模业务性；④质内部

制控与计审风险评的估果结⑤；务财表报项各的性目及质其相互

关；⑥系财务表各项报的金目及其波动幅额。

度在

确定务财表报次层要重性水时平。PA应C当台理用重要选性水

的判平断基和计算方础。法判基断通础常包资括总额产、净资

、营业收入产净利润等、重要性。水平的算计法方固有定率、比变

比动两种率。一期同间各计会报表的重要性水不同，平PA应C当取其最低者

为作会报表计次的重要层水平性，因为重性水要平

低越，需获取所审的计据越多，审证计险越风低。果如被审计单位

会报计表未尚制编完，成CP应当根据期中A计报表会算出年推度

计报表会或者根，据被审计位经营环境单和营经况变动对情上年

度会计表报出必要做正修，确以定计报会表次层的要性重平。水

以某如司的资产公总、净额资（产含东股益）、主权业营务收入净

和利润作判断基为础采，用定比率固，法假定并产总额贤、净产、主资

业务营入和收利润的净固百定比分数分别值为.0%、51、%.50%

和5%该公司会，计表层次报重的要水平性算过计如程：下单（：位

人民币万）元

注意

！！！！！！！有表图

确在定计审序的性质程、间时范和之前围将，计报表层会的次重

要水性分平至配账各与户交层易次，即到得户与账交层易的次

重要性水平也可以根，单独据确定账各户交易的重要性水平或。

各类交、易户余额账和报列定认层的次要性重水平可既以用分采

配方的，也法可以用不分配的采方法。分的配法方就是对务报账表层

的重要性水次平同一按比分配到各类交例和易账户，在中

此础基，再上据根各易和账户的交性质出现及报的错能可，并考虑性

计成审车行调整进在。定审确程序的性质计、间时和围范，C时AP应

考当虑确的定重要水平。

性三

要性重水平评在价计结审果时的运

用在评审价结果时计C，AP当汇应在审总过程中收集的审计

计据，评证已识别估尚未但正错报的更总数汇是否大。这些尚未重

正更错报的总数汇包括：C①AP已识别具的体报错，括前期包什审

中识别但已未更正尚报错净影响额、的

即已知误差②；PC对不A

能确明识别其他错的的最佳估报数，即计推

误差断。如果认已识为

但未尚更的错正报超报过层次重要性表芈，CP水应当A考虑通过扩大审

程序的范围计提或请被计单审管位层调理财整报务，丧以

降低计审风险如。果被计审单位管层理拒绝调或仅部整分整调

务财报表，井且大扩审计程序围的结果范仍将务财报表中的报错

降带重低要性平水下，C之P应当考虑出A非无保留具冒见意的计审报

。告这时PAC应当结合具体况，考情虑表发审意计的见型。

类常，通如已识别但果尚未更正的错报汇总数能可影到某响财务个报表

使用的者决，策但报错就整而言体公是的，C允P应A当发表

保留意见如果。未更尚的正报非错重常要可，影响到能大数多甚至

全体财务表使用者的报决策，CPA时发表否就定意。见如果识已

别但未尚更正报的错总汇接近重数性要平水C，P应A考虑当汇该

总数连同尚发未现的错是否报可能过重要性水超平考，通过实

虑施加追计审序，程或提被审计单位请管层进理一步更已正识的别

错报以，降审计低风。险然当在何任情况，下CPA应都要求被审当计

位单管层就理识已的错报调别财整务表报。

审在计实中务，PC将A务财表中已报识别但尚未更正错报

的与会计报表要性水重进行比较，由平此可能定审计意见类确。型

通常情况下如果，计会表中含报有的已别但尚识调整的未报错未

超对表层次重要性水报，平PC应A发当无保留意表；如果见务报财表中含有的

已识别未但整调的错报接近报重表性水平要就需，要

虑这里的错考对会报计报表用者使的响程影和度范围如，果响影单一，C

P就A应该表保留意发见，果其如影广响泛，PAC应就当

发否表意定见如果；财务报中表有的含识别但未已整的错报调超过

报表要性水重平倍相当数，C多AP当应发否定意表；如见果计报

表会含中的有识别但未已整调错的对报重大标指影的重响，大CP

就A该应发否定表意见如果会，计表报中有含已识的但别未整调的

错报响影亏盈性，CP质也应当发A否表定见。如意果计会报表中

有的含识已但别未调的错整报超会计过表层次重报要水性平倍数

不多CP，A就需要合结具情况作谨体判慎。

断

例某被审计单如报位层表重要性平水00万1元，审计，后

如果财报务表中有的已识别但含未整的错调报到1达元万CPA 应

，发表该无保留见；意果如报中表有的含识己别但未调的整错报

达95到元，万CA应该P发保表留见；如果意表报中含的有已识但别

调整未错报达的1到0万2，元CAP仍该发应保表意见；留果报表如

中

含有已的识别未调整但的锗达到报2000元万，PA就C应发该表

否意见定如果；报中含表的有识别但已未调整

的错报到达05万0

；C元PA就不简单地发能保表意见留或者否定见，需要意合数量综和性

质素因考虑发表留意见保是否定意还见CPA不能。避重就

，以轻法表示意见无的计审报告替否定代意的见计报告。审C

PA考在重虑性要水平，时应了当解评并哪些价素因可会

影响财能务报表使者的用决。策事实，上PA根C本可不能一预测—

到结，果不一心可能就留来惹官司因。此人建有在议计审报告中

露重要披性平，对水某有些特目的（如购买殊审被计单）位财务

报表使者可用自以己根重要性据平水出判作与决策。断