新准则下长期股权投资初始成本的财税处理

2006财政年发部了布的新业会计准则及应企指用，南其对企业长期中股权资投的算核问做题了较出大动。变种这变动对将期长股权资投初始成本会计的理及税法处生重产大影响

。　　002年财6部政布的发企新业计准则及应会用南指是，继199年8布的《发业企会计准则——投》和资2010实年的施企业《计会制度中》对投资项事规范的一后重次调大整，中对企其业期长股权投资核的算题做问出较大了动变。这种变动不体仅现在刘企投业资目项的核算范规体上系，且而内容上也做出在很了的大调整，些变有动至甚观念上的根本是变。本改仅就长文期权投股初资始本成的计会处及刘对理法的响，影做简一要析。

探

　　

准新的主要调则方整

面

　

　新准对投资的会则处计进行理了重分新。类将来原个《一企会计准业则——资》中投的内容，为分《企业会准训则2第—号长—期权股投》资《和业会企计则准第21号——融工具金认确计量》两部和分。新准则原与资准投中则长的股权投期相比，主资变化有要：

　初　始量中计的况多元化情

　长期股权　投资初始的资投本分别成按业合企和非并企业并合种两情确况定企业，并合分为又一同控下制的业合企并和非同一控制的下企业合。并

　

后　计续中成本法量权和益的适法用范变围

化

　　1（）下情况下列业企应用成运本法算长核期股权投资。

　

①　投企资业能够被投对单位资实摔制施长期股权投的资

；

　①　投资业对企投被资单位具不共同控制有或人重影，响且并在跃活市中没有报场价、公价允值能不可靠量计的长期权投股资

。

　　2（投资）企对业投资单被位有共同控制具或重影响大长期股权投的应当采用资权法核算益

：

　综上　可知，准则下的权益新核法算范被缩小，而对同成本法新，准则既扩大又小了缩其适范围。说用大了其适用扩范围是因，为准新要则投资企业对求能够向投资被单位施实控制持（5有0以上表决权%的长期）权投股应资采用本成进法核行算只是，编制在合并报表时按权益法要进调行。整说缩了小适用范，则是因为对于围投资企对业投资被位单不有共同控具制重大或响影的期长权投资，股准新不则再旧准则像那样一律采用本成法，而是区是分否以可靠可的获取允价公，只值有那对些在跃活场市没有报中，价允公值价能可靠不量的长期股计投资才权采用本成法。

　权益　法下认确资投收需益要对被资企投业实的现利润进净调整行

　

　投资企在业认应享有被投资单位净损确益份的时，额当以应取投得时被资资投单位各项辨可资认等的产公允值为基础，对

价被投资单位的利净进润调行后整确认。在整调叫主，要关两个方面：一注固定资产是、无形资产的折额或旧销摊额；二减值损是失金额的。

　值得　注的是，存意在列下况之情一的，以可按被投照单位的资面账净损与持股益例比计确算投认资益，损但当应在附注说中这明一事及实原其因。

　（　1无法）可靠确定投资吋被资单投位项可各辨认资产的等公价允；值

　　（2）投

时被资资投位可单辨资认等产的公价值与允账其价面值之的差间额小较；

　

（　）其3他原导因无法致对被投单资净位损益行进调，

整

　

　提计的减值不转得回

　　

当长股期投权的可资收回金低于其额面价账时值应当将长，股期权投的资面账价值记至可收减回金，额减的金记额认确长期股权为资减投值损失计入当，期益损，时同提相计的长应期权股资减值准投。备长期权投股减资值失一经确认损在以，后计期间不会转得。

回

　初始计　的量会计税务及理处分析

　

（　一同）控制下的一业合企取得的并股投资权初始的本成取以被合并方所有者得权益面账值的份额作价为期股长投资权的初始投成本资长。股期投权初始投资成资本支付的与金现转、的让非现金资产以所承担债及务面账值价间之的额差，当应调资整公积本资；公本积足冲不的减，整留存调收益

。　[　1例20]07年月1日、1甲公以一司房和产行存银20款万元向0公乙司投资（公司甲和乙司属公于一控同下制的个两公司，润利享共风，险担），共占乙公60%的股司权投，资时公司所乙有者益的账权面价值1为.亿4元投。时甲公司资本公积为资500万，元盈余公积为002元。

万

　该固　定产资账的原价为8面00万元，已计提0累折计旧00万5，已元计固定提资产值减准200备万元公允，价值为706万0元。

　甲公　的会计司处理

　

　：固定资产清理73借00元

万

　　　累　计折500万旧

元

　　　固　定产资减准备值200元万

　　　贷：固　资定8000产元万

　借：　长期股权资投—乙—公8400万司（元1004*06%0

）

　　　贷　：固定资清产理300万元

7

　　　　　　行银款20存0万元

　

　　　　　本资公权90万0元

　　务处理税

　

1　、涉及流的税

转

　

　1）营业税（《财。都，国政税家总务关于股权转局有让营关税业问的题知通》财税（[002]291号1文件规）定“以形资无产、不产投动资股，入接与受资投利润方配分共，同担投承风险的资行为不征收营业，税本通。自20知03年11日起执月行。”

　

　上例于以不属动产资投股，入共同担投资风承，险征不营业税

。

　　（2

）增值。税以备等劝产对设投外

资，应视销售同，按照“销使用售的固过定资产进”行税务理。根处据财政部、《国家务总局关于税货旧旧机和动车值税增政的策知》（通税[财02202]号9）件规文，纳定税销人自己使用过的应售固定资税，产论无其是值增一般纳税税人是还规模纳小税人，一按律4的征%率收减征收增值半。另税外如，具备果《国税务总局家于印关发（值增税问解答（题一之））的通知》国函[税1995]288文号明确的三个件件，即属于企业条固定资产目所列货物、企业录按固资产进行定管理确并已使过用货物的、售价销格超不其过原的值物货，免予可征收值税。

增

　2、涉及的　得所

税　　《国税家务局总于关企股业权资业投若务干得税问题所的通》（国税知发[200]1108号文）件规，定业以经营活企的都分非货动性资产对外币资，投应在投资易发生交，将时分其为解公按价允值销有关售非币性资货和产对投外两项资经业济进行所务税处理。得

　　则

税差分异

析

　　上以会处计未涉及理任何损类科益目，对转于的㈩固资定产减准备值，法应税纳作税调，应减纳税所金额得=6700=3700-02=1000万，元税申纳报该时笔务应业纳做税调10增万元。0

　　二）（非一控同下制的业企并合初的成始为付出本的资产公允的价值。账面价值公与允价之值间差的计入额当期益损反，映营在业外支中收

。

　[　例2甲公司2]07年401月日与公司原乙投资者A公签订司议协，甲司和乙公司公不属同一于制控的公司。下公甲以司产自品（产应税消费品）非和承A担公的司期短还款贷义务取换持A有的乙公股权，甲司公司投存出货公的价允为500值元，增万税值58元，万账面成本040元万存，跌货价准为50备元万。担归还贷承义款务20万0。

元

　　甲公司

会计处理

的　新　则对于准库存品商视的同销都要按《企业会计售则准1第4——收入》的要求，结转号收和成入。本

　

　借：期股长权资投——公司乙87万8元（50+085+200）

　　　贷　：短期款借020元万

　　　　　　营业务主收入500万元

　　　　　　应交税—费应—增交税值销项（额） 85万税元

　　借：王

营业成本务350元

万

　

　　　存跌货价备准0万5

元

　

　　　贷库存商品40：0万元

　税务　理处

　　

、1及涉的转税。《增值流税暂行条实例细则》施第条规定四、以购外的原材或料者自产品产对投外资，视同应销计售算值税。增

　　2涉及的所、税。得（按国税[发0020]11号8文）件规定将，其解分按公为价允销售值关非货有性资币产对外和资投项经济两务业行进所税得理处。

　　财差税分析异

　　非同一控下制企业合并的

，如果以存足货资，投税财异为差货存价准跌5备万0。如果存货未元提计跌准备，新准则与价税基法本致一没，任何有则差异税。

　

延　分析伸

　　[例3接例]2.果甲公如和乙公司司属同于一控下的制司公，资投时乙司的所公者有益权账的价面值为1000万，元投时资公司资本甲积为1公0万0、盈余元积金50万元为。

　

　甲司公会计的理

处

　　：借期长股权投资—乙公司—　700元万（000170*%）

　

　　　资本公积5万8元

　　　

贷：短　借期200万款元

　　　　　主　营务收业5入00万

元　

　　　　应　税费—文应—交值税增销项税（额8）万5

元

　　：主借业务成营本30万5

元

　　　存货　跌价准50备万

元

　　　贷　：库存品40商万元

0　　

　　　　税差财异析

　分同一控制下　的业企并合如果是以，货对存外投资财税，异为存差货跌价准50万元。备如果存无货跌价准，备新准与税法基本则一，没致财税差有异。

　以存货　对外投，资无是同论一制下的控企业并还是非合一控同制下的企业合并，长股期投资权的初始成的本财税差一致。

异

　

[例　]接例4.1020年17月日1，甲公司一以房和产银行存款00万元向2乙司投资（甲公司公和公司不属乙同一于控制两的公司个，占乙）司公60%的股权。

　

　固该定产的资面原价账8为00万0，元计已提计累折旧50万元，0计已提固资产定减值准备200万、元公允价为76值0万元0不考虑。他相关税其。费

　　

甲公的会司计处

理

　

借　：固资产定理清3700元万

　　　　累计折500万旧元

　　

　　定资产减固值准2备0万元0

　　

　贷　固定：产资8000万

元

　借　长：期股投权—资乙公司—760万元92（0078+9）

0

　　

　贷　固定：资清理730产万0

元

　

　　　　银　存款2行0万0元

　　　　　　业营外入收00万3

　　财税元差异分

析

　税法上　的应税纳得额为760所-075001=0万0，元计上会损益的3为0万0元，所应纳税以减调定固资减值准备200万元。产如果产资计不减值准备，提同一控制下非不以产投资，动无税差则异。一点不这同同一控于下的以固定资制或无产资产对外投形资。

　　权益法

下始成本调整的会初计税及处务分理析

　投资　本的成调

整

　　较比始初投成资与本投资时被占投资单位辨认净可产资允公价值的额，份始初投资成应本按支对付的公价价允。值

　　投资成本

：不大确认能誉商，调整不投成本资。

　　资成投小本：额计入差期损当益，即营业收入。

外

　　[例]5A公司于20061月1日以年一不产取得劝营联业企公B司3%0股权的该，定固资公允产值为100价万元，账0面

价值为060元万假（未设计资提产值准备减）取、投资时被投资单位得可认净资辨的公产价允为3值000元。万设该假交换具有商业质性，项投此双资共方担险风共享利润。

，

　　公司A务处理账

　

（　1以）业企合并外以的方取得式长的期权投资股应，别处理区，果是如过非货币通性产资交换得取长期的投资初始的本成应，照参《企会业准則计7第号非－币货性资产交》换的要确求定若交换。有商业性具，则质以公允值价基为确础定产成贡本：换出資产存货的为应，视当销同售理，根处据企《业会计准则第14号—收入》按—公价允确值认品销售收商入，同时结转商销售成本；品提出产为固资定资产、形资产无的公价值和提出资允产面价值账差额，计入的业外收入或营业营外出。

支

　

　（）2如公A能司对够B司公加施重影响，则大A公应司按货非性币产交换资进行会处理计

：

　　借长：股权期资——B投公（司本） 10成00元

万

　　　贷：　定资产固清理600万

　元　　　　营业　外入收004万元

　注　商：誉010元（100万-03000×3%0体现）长期在股权资投成本中。

　　税财异分差析

　　在未计

提产资值藏备准的况下，无财税情异差。

　

[例6　]投如时资公B可司认辨资净的公允产价值为530万0，则元A司先公按货币性资产文换进行会计非处：

理

　借：　长股期投权资—B公司—（本成）1000万

元

　　

　贷　：定资产固清理60万0

元

　　　　　　业营收入外00万元4

　

　再整投资调本、成长期权投股资成本3500×=0%=3150万元0

　　

借长：期权投股资——公B司（本）成5万0元

　　　贷：　业外收入营05万元

　　财

差异税分

析

　在　计未资产减值提准备情况下的财，税差为异初投资始本与投资时占成被资单投位可认净资辨公产价值允份额的差的额50元。

万

　　入深分析

　　.1正理解确准则关新长期投资的于规，范关在于键对长期股权于投资型类划的分，上正确理解控制而、同控制共重大影响和三个概念这是至关又要重的这对会。人计的员业职判断提又了更出的要高。求

　　

2.长期来以，“商誉这”个词名我在国多的更还出现在理论是讨论中会计实务并，末遍使普这一用科。目会新准计则体通系全面过入公允引值价的量属计，使商性誉会计真正为成国我企业一的项计实会务同时也，得我使的国业企计与会国际例惯间的之差进距步缩一小

。　　3.

外此，准新则于对负誉商次性计入当期损益的一处理得商值榷。业在合并中企所形成负商誉实际的上购买是方弥补为应对其这不利因些所可素能费的未来花支而从出购买方接受价的折

格让。是现这行务会计模财未能计量的各式种不利素，有些企业因在出主现续连了损情的况下，为避更免亏损，多能将企业降可价出，合售过程中形并成的额差一次计入性营外业入，收然不符显合稳性原健则。

　

4.长　股权投期减资值不转回得使，得业利用减值准备调企节润利的空越来越小，具有明显间中国特的色。由但于通非货币性过交和债易重务组式方得的长期取资，投还在存着允公值价和债重务组的适运用问题度否则，又会成一个新的利润为增长点。然当何任度部制不能完有效的全发防挥作用，当务护之急是建立要会与准计相则配的套监机制管

-

--------------------------------------------------

第五-章 长期权股资投

者前笔言长期：股权投资在中级会实务中计位，是极端重要地，的虽然极端是要，但并不重见得题中考能就考很分多，反相，章的直本接题所占份考可数只有能35分～那，什么为还说他要极重要呢，端因根为往据试题年分，财务析并合报表是考必，的长而投又是合并表报的基础所，在并且，过长通投一资章，容很易各把种资、债产重务组、货非币资性交换产串来起，以，长投所地的，位就加减乘除、乘方、开像放之与等高数一学，样是须掌必的握绕不过去的；

，长的投主考点，很多要料、资师已老经说过很遍多，了我这在就里不复了；述

很

朋多友反长映投比较难看我想，其，是一因在实际工作为中少接触到很关相内容其，二今，年的教材在撰编或上出许点了问题把，很基多本念都概删除给，了导致考朋生们看友来比起吃较；力首先就，这些从本基概念入手

；

000基本概

--念-----------------------

①

控 制：是指1个业企能决定另1够个业企的务和财经政营，并能据以从策另一个企业的营经活中动获取利的益权；

力

② 企业合并：是将2个 2个以或上独单企的合业并形成1个报告主体交的易或事；

项业企并合方的：1式 控股合.并A： + B= A+ B

2.

吸 收并合A：+ B= A

.3 设新合：A并+ B =

C

析：理解企解业并的合关键：并合并非味着必意须会计有主体消灭而，形成是1个告报主体；

③ 同

控制下一企业合的并：是参与合并指的业企在并前合后均同受方或相一的多方最终控制且该同制控并暂非时的；性

例题

：三色原份有股公限司在是京北注册一的家上市司，公200年7在东山投设立资了公子绿叶食品司有公司限20，8年50月在山投西设资黑立芝麻营保健有养公司，限028年0在8广州立设了紫门服饰澜有限公，司020年在9广西设立黄了布旅游有限公司瀑，01205月2年1日，东山绿叶品食限公司向北京三原色公司有付

支

银行款存8000万换取，西广瀑黄旅游布有公司限股80%份，并当于日成股完转让，权成形控；由制绿于叶公司黑芝麻、司、公澜门紫公司、黄布公司均瀑为京三原北股份色限有公司的子公司均受三原色公，的司控，因制此，绿叶公司与瀑黄布司公控的股并合是同就一控下制企的业并；合

④同一控制非下企业合并：是指参与合的各并方合并在后前受不一同或相同的多方最终方制的合控并交易

；解析

：除去1同一制下的企业合控并，其余那就是非的同一制下的控企合业并；

析2解：试题中在表，投资方与明投被方资、合方并被合与并方之发生间的并不合属于一同制控下业合企并的见常式方在：资（投合并前，双方不存）任在关何方联系；

关

⑤ 共同控：制是按照指同约定对某项经合济活所共有的控动，仅在与该项制经济活动相的关要重务财和营经决需策要享分控制的权资投一致方意时同在；

存--

-主-要特征在：定是否构成共同确制控时，一般可考以虑以下况情作确定基为础：

： A何任1个营方均不合单独控制合营企能业生产的营活动；

经

：B 涉合及企营业基本营活经动决的需策要各合营一致方同；

C意各：合营方能通过合同可协或议式形任其中命的个一合营方合营对业企的常日动活进行理管，但必须在合各营已方一致经意的同财和经营政策范务围行使管内权；理

⑥合企营业：企业与其它被投对资单实位共同控制施，的被资投单位为企业合营企本业；

⑦

重影大响：是对1指企业的财务个经营和政有策与参策决权的，但并不力能制控与或其他一起共方控制这同些策的政定制

；解1：析投资企业直或通过接子公司接拥有被间投资位2单%～500%表决的权股时，一般认份对被投资为单具位有大重响影，非除有确明的据证明该表种情况不能下参与投被单资的生位产营经策决不，形重大影成响；

解析

：2资投业企拥被投有单位有资表权决份的比股例低2于%0的，一般为对认投被资单位不具有大影重响但符合下，情况之一列的，认应为对被资投单位具有重大响-影---------------

-： 在被投A资单的董事位或会似类权力机构派有代中表

；

：B参与投被资位单的政制策过程； 定 ： C被与资单投之间发位生要交重易；

D：向被投单资派位出理管员人 ； E： 被向资单位提供关键技投术料；

资

⑧ 联企业：营企业能对被够投资位单施重加影响大的被，投资位单为企业的联本企业；

营

001长期

股权投的资念概：见详材P教55

002

期长股投权的资始计量-初--------------------------------

-----虽2010年然教删材了对除长投企业以并合为

基础分的类法，方是但事实，上教材还，是照按该分类法方长投对初始的计量进行讲了；

解析1述在初始计量：时，应首先断判该资是否投涉企业合并；

及解析2：涉及企业若并，则合进步一判是属断于同一控下的企业合制并还是，属非于同一制控的下业合并，企这过一也就是确程对定应相投的长初始计如量选何计量择基（公允础价值ro面账价值的过程；

）

析3：解不涉及企业合并，若按除企业合并则其外他方取式的长得期权投股的资定进规行始初计量

；解4析：题目若涉及到共同控制“合营、企、业重大响、影营联企”业字等眼，时要注，意很可能对应的相长期权股投的资后续量要计用权益采法；

003

一控制同下企业的合并-------------------------------------

----初始量计则原：以面价值账为基，公允础值统统是无关因价素，干为扰事；项点重前5条：

是

①始入初账本：在成并日按合取得被合方并有者权所账面价益值份的额；

②

相直关费接用计入：期费用当（管费用）--理----2-100教并未材提及；

③

收应项（应目股收）利：指支付是对的中包价含已宣的但告未发尚放现金的股利利或润；

析解：无是何论方式种得的取长股期投权资，无是否论涉到企业合及并----均应作为应项目收理处不，得为长作股权投资成期的组本部分成；

④

不得 认损益；确

A合并方支付资：、负产担务的账债价面值与长投始初入账本之成的差间，额首先调资整公积，本资公积不足本减的冲调，整留收存；

解益析：资1公本是指积“资本溢价r股o本价”溢不，括“包其他本公积”；资

解析2：不

明留白存益收是什的，建议么查看一初级教材或百度一下；

下

B：合方支并付价的对项各资的公产允价与其账面价值值之的差间，额得不确认益；

解析损：1以存货为作支对价的付，不确认营业收得（主营入其、业他收入）务结转，营业本；

成解2析以固：资定产为支付对价作的仍需，过通固定资“产清”理目科；

⑤ 合 并方发以权益行证性作为券支付对的，价应按发行股份的性值总额作面股份，为长股期权投初始资入成账与所发本股行份值之间面差额，的整调本公资积不包（“其括他本公积资”）资，本公不足冲减的，积整留存收益；

调解

：析发行权益证券性付支对的价，发为权行性证益支付给券关证有券销承构机的金佣手、费等与续行发权性益券证直相接的关用，均费应自发行益权证券的发性收行中扣入；

减： A价发溢行，则从价收溢中扣入除

；B 非溢：价行发或溢价金额足以扣不减的况情下，应冲减盈余积和未公配分润利

；

⑥ 以发行债

方式券

进

行的企业并，合与行债发券关相的佣金、续手费等应《按融工金确认具计与量则准的》定规进行算核；关相用应计入负费的债初计始量额中；金根债据券的发方式：

行A

折价发行，：部分费该用增加折价应的额；金

：B溢 价行发…………，……少减溢价的金额

；

⑦

其他注意事 ---项-----------------（解了可）

即A应：注企意业合前并合并方与合被方适并用的计政策会同不的，在被合并方以的面账价值为基确定础形的长成期股投资权成本，首时先基于应重性原则要统一合，并方与合并被的计政策会；

B：

按在照并合的方计会策对政被合并产资负债的、账面价进行值整的基础调，上计算定长期股权投资的初确投始资成本

；

典

例题型-------------------------------------------------------

-1010暮公司雅2于001年月331，取日绿的叶公司80的股%，权当日完股权转让，形成控成制暮，雅司公此次为资，投后先银行存以支付相款费关3用0万元；

200103月年1日3绿，叶公资产负债司表数据下如：收实资本6000万，元资本公积002万0元，盈公余积0030万，未元分利配4润000元万其资产的，公价允为值8000万元1其，某一固中资定产的账价值面200为0万，元公其允值为3价20万元，0某利专的权面账价为值010万0，其公元价允值80为万元；

0

200年31月1日3雅公司的暮所有者益权构数据成下：如收资本实2002万元0资，公本积000万2元其中（股溢价本18为00万，元其他本公积资20万元）0，余公积盈3000元万未，分利润6配00万元，0其他数略；据

若此之前在暮，雅公与司绿叶司公用采会计政策的同，二相者均北受千堆雪京司公控制，请断判次合此的并质，性说并理明，由据暮雅公根司的列各下相关不的支对价方付式②、③（，）定该项长期股权确投的资始入账成本及会计分初；

①录此次合 的并性为质一同制控的下业企合，因为并在并之前合暮雅公和绿司叶公司受均京千北堆雪公控制；司本考点在出（现试题中在的可性能比小）较

②暮 雅司用公存商库，品项某定固资、商产使标用权作支为对价付方，数式如据：下

公

价值允 账 价值

面库

存品 商 600 0 950

0定固资 产 8 000 7900

利专 权 500 0 940

其0，中项固定该产已资累计提计折2旧100元，计万提值准减备100万0元，专权已利销摊110万0元

；

投的长账入值 价=（ 6000 +200 0+30 0 0+4 00）0·0%8= 12 000元万

雅暮公支付司价对的账面价 值 =950 0+ 7900 4+00 =9 8710万元0

解

：同析控一制下得的取长股权期投资其初始入，成本为账合在日按并得取被合并方有所权者账益价面值的份

额；

会

分录如计：下

首

先：固把定产转资入固定产资清：

理借：定固产清资理 79 0

0

计折累旧 2 00

1固资定产减准备值 1000

贷：固

定产资 1000

1

解析固定：资账面余产额= 面价账值 + 计折旧 累+累计固定 产减值准备资

借

：期股权投长 资 21000

计累销 摊 1 10

0资本公—积—本溢价股 100

8余盈公积 300

0利分配润—未分配利—润 19 00

管理费用

3 00

贷

：定固产资理 清 7900

库商存 品 9005

无

形资产 006

0银

存行款 3 0

0解

析1：用货作存为支对价，是付不得确认营业收入的；

解析2：

涉无形资及作产支付为对价的，生发在形无产的贷资方金额须为必账面余额

；

解析：为合3并发而的直接相生费关，应计入管用费用理而，不是投的长始初入价值；账

解

4析：合方并付支对的价面账值价长投初与始入账本成间之的差额，首调先资本整积，资本公积不足冲减的公，调留存整益；收这里指调整资投（合方方并的）资本公积盈余、公积而不是，整被合调方并资本的公积盈余、积公；

解

析：5本公积资不足冲减的应，调整存收留，益调整留存在收益时，是也先后有序的顺，调整盈余先公积然后调，未分配整润；

利

析解6本例题并未：及涉“支付到对价的面账价值＞长投的 始入账成本”初，这情种下况借，方贷额差生发贷方在形成“，资公积本——本溢价”股，会不涉到及整“调留收存益”比较，简，单录分大如体下

：

借长期：权投资 股 合并按日被合方并有所权者益面价值·账股比控 例

A累

计摊销 按相关无 形资累产销计 B

管理费用

按发 生的直接关相用费 C

贷：存货 账按面余 额 （D本题设假未提跌价准）

固备定资产理清 按账面 值价 E

无

形资 产 按 账面余 额 F

银存款行 按发生 直的相关接用 费 C

本资积——股公份溢 价 借按贷差额方 G ｛（A + +B ）C（D － + +EF + C）

｝

析：评题的难度比较大，本要主是为给因的出数据很多支付，价对涉及中多项资，产且并据的数给方出式也如不书中题简洁好看例读起来，较费比，浪劲费间，这是命时题的者攻方式之进一希望朋，友能够接受们，一般

来说出现在试卷中，题目难度的不应过本题超；

③暮若公雅司以发增1050万0（每股股值面元1）本企普通股作为业对价取得绿叶公8司%的0股权，该票股每的股公允价为2值8元，为.增该发分部通普，股暮雅司公支付4了0万0元佣金的手和费；续列出请上述项的会计事分；录

投长入的账价值= 6（000 20+00 +300 0 +400）·800% 1=020万元

0：长期借权投股—资—绿公司 叶 2100

0

资本积——公本溢股价 180

0

润利配分——未配分利 润 120

0管理费用

300

贷

股本 ： 1 500

0银行

款存 300

发为股份行付支佣和收金费费时：

借

：资本积公—股本—价 溢 400

贷：银行存 款 4 0

0

解

析：在同1控制一取下得取长期得股投权资，发行以票股作为支付对方价式的，要注意“把取得因长而对资投公积、留存收本的益整”调和因发“股行而票支付的佣金手或费续对而本公积资的整”区分开来调

；

解

2析要把“因取得长：而投发的直生相关费用接”“和发行因票而股支付佣的金或续费”手区开来分

；

004非同

一控制下的得的取期股长投资权始入账成初本---------------------------------

-

-

---始计量原则：以合并初方（投资）支付对方价公的允值为基础价所，的有账面价均值初始是入账本的成官五素，因为干扰项事；

① 始初入账成本支：付价的对允公值价 承+负债的公担价值允 + 直相关费接；用

②直 相关接费用计入：投的初长入账始本成；

③应 收目项（略）

；④

确认 损--益--指是支对付价的公价允值与其相关面账价值间的差之，额具体处如下理：

A以存货：为付支对价方的，确式认业营收入主（营其或业务他收），入转结营成本业（主或其他营务业本成）相，关应交值增税项税销应额计也长投初入始入账本；成

B …固定：产………………资通，“过固定资产清理科目”算，核差额入“营进外收业支

C”：… 无形产资……………，…转结相累应计销、无形资产减摊值备准差额进入，营“外业支”收；

：D …资性投房地……产……，注区意采用分本成模计式，量是还按公允价计值量确，认他业务其入、结转其他营收业本成，转结应的相旧折摊或、公销价值变允损益、动资本公积——他其本公积；

资E

：…可 供售金融资产出……，差额…入计投资收“”益结转，相应“的本公积资—其—资他本积”公

⑤ 关于支“付对价的允公价值与”购买日“被购买方并产资的公价允”值二者差的，额“长投与初始始初账入本成确定”的关；

无

0041一.次易取交----得-------------------------------------------------------

----典型例题------------------------------------

-

002暮1公雅于2010司3年31月日，取绿的叶司公09的%股，权日当成股完转权让，形成控制暮雅公，司此次投资，先后以为银存款行付相关支费用03万元0

；

210年0月331日，叶绿公资产司负表债据如下数：实收本6资000万，资元本公积2000万，元余公盈积030万0，元分配利润4未00万0，其元资产的允价值公为8100万0元，其某一固定资产的账中面值价为2000万元，其允公值价3为20万元，0某专利权账面价的为100值0万，元公其价值为允80万0；元

021年30月3日1雅暮司公所的有者权益成构据数下如实收：本2资0200万元资，公本200积万元0（其中本溢价股为180万元，0其资本他公20积0万），元余公积盈030万元0，未配利润分0600万元其他数据略；若在此，之前，二者无任何联关方关，系判请此断合次并性的，质并明说由理；据暮雅公根司下的列不相关的各支付价方对式（、②③）确定，该长项期权股资的投始入初成本及会计账录；

分

① 次合并此非同为一制下控的业企合并因，二者为合并的前无任之关联方关系何

②； 若 暮公司雅用库商品存某项固，定产（资街临公办楼、）商标使用权作支为付对方价，式据如数：

下

公价允 值 账面 价值

库存品商 40 00 930

0

固定资产 9 000 79 00

专利权

60 00 4 90

0

其，该中项固定产已资计累提折计2旧00万元1，提计减值备1准00万0，元利权专已销1摊100万元；处因固置资产定、利专权别交分营纳业税540元万3、0万0；元

---

-相会关计处如下---理-------------------------------------

-

：首A将固定先资转产固定入资清产-理-----------------

借：固

资产清理 定 借贷方按差额9070

固定

产资值减备 准 10 00

累计折旧 21 00

：贷固定产资 1100

借0固定：资清产理 45

0贷应：税交——应交营业税 费 450

B：长期股

权投资初始的入账本成= 400 0 +860+ 0009 +6000+ 03 0=1 980万元

9

借：长

股权期投 资 91908

累摊销 计 11 00

贷：银行

款存 相关按接直用费 3 00

营业务收入主 4000

应

交税——应交增费税值（项税销额） 68

0固

定资清产理 380579（00 + 504

无）资产 形 060

0

应税交—费—应营交业税 30（0因置处形资无而产生的产

）

业外收入—营处—置

固定资利产 得 50（90006 8－305

----）处置形无产利资得 800（6000－ 4090 3－00

）

借主：业营成本 务 3 900

贷：

库存商 品 930

0

③ 若暮雅公司 增以70发0万股（0每股面1元值本）企业通股普为对作价得绿取公叶80司的股%权该，票每股股公允的值为价元，为增发3该部普分通股暮，雅司支付了公040万的元佣和手金续费；请列上出述事的项会计分；录

长股权投资期的账入本成= 7 000× +33 00= 21030万

借元长期股权投资： 21 03

贷：银行0存 款 300（按直接相关费用）

股

本 0007（ 面按值

）

本资公—积—股溢价 本1 4030（按 借贷方额）差

借：

资公本积—股—本溢 价 004

：贷银行存款 04（按因发行0票支股的付金佣手和续费

）

析1：解非在一控制同下得的长期取权投股的初资计量始，须以支必对付价公的允价为基础进行值量，相关计接直费用计长入初始成本投；

解

析2：本题计的设较比杂，涉及到了处复无置形产资固定资、的营产税处业理，置处固资产定若交营需业税时这，一分部额计入金了“定固资清理产账”，而无户形资的处产置则此与不；

同

04.1多0次交取得易-----------------------------------------------（不-考是试重点

1） 形成企）业并前企合对持业有被购买方长的股权期资投用采本法成核算，其长期的股投资在权购日买的本应成为账面原价值加上买购为取日进得步的一份股付对价的公允支值之和；

-价---型例典题-------------------------------

-

1003 2 00年90月181，日棵树一司以银行存款3公00万元0，取得暮雅限责任有公司5%1的权股，一树棵对暮雅公不司具重大影响，并且有雅公司在暮活市跃场中有没报价、公允值价不能靠计可量，一棵树采成本法用该对项期长权投资股进初行计始，量020年21月8日1暮，雅限有公宣告分配利润600司万，暮元公雅司于010年32月1日收该款到；2项10年0315月日，一树又以棵银存款行900万0取元暮得雅有限任责公的50%司的份股，并于当完成日股权转让达，到控状制态，2010年则月31日5该，长期项权投股的成资本是）（

： A6501万元； ：B2100万0元；

C：126 00元；万 D ：690万元；

答0案：B

解析：长期股

权投资的成 = 300本0+ 9 00 0=1 200万元；采0用成法进本后行计量续的期股长权资，投告宣利、收到股利股与长期股均权投的资面价账值关无，非除对该项长期股权资投提计值准备，否减，其账则面价值是发不变动的生；

2

）形成企合并前业企对业有持的被购方买期长股投资权采用益法核权的，算买日购将权应益法长下期权股

投资的账余面进行额调整最初取得至本，成此在础上基加上买购新支付对价日公的允值价，能考虑的可整调因大素致下如

；① 初始 确后采认用权法益核算时是否成“营业形外入收”；

②是 否该因长期股项投权资确认投资收；

益③ 是

因该项否……生发计“资本入积—公—其他资本积”公事项的；

④

该长项期股投资权是否提计过值减准备

；

----型典例---题-----------------------------

001 A4公于司200年911月取得日公司30%的B份股当日，B，公司辨可认资净的公产允值价为1005万0，元因能派参与到人B公司财务的生和经产决策营对，取所的长得期权股资投按权益法进照行算核对，项该期长权股投资调增本成50万元0A，司于2010年5公1月支日8付00万元取得0公B4司0的权，股若02014年3月日0该，项长股权投资期账的价面为4值29万0元，假定2在090年月6日1至21005月年1，日发共了生下以事项：

①B 司公持的绿有叶司的公公开在场市发行的股票2上00万股（确为可供出认金售资融）产在2009，12年31日每月市股价升上6；元

② 0209年，B公司度现实税后净利2润000元，万B司公于210年031月宣告日股利2001元，万02013月1年日实际发5放股利；

该

合则后长并股期权投资的成本是少多；

析1解合：后并长期股权投的资成 = 本4920– 2 0×033×0%－（200 －02100×3）% －0050+ 8 000= 1002万元

0----题由意：投资后认了确营业外入500万收，

2元00年91月31日2因，确认资投收益，调长期整权股资账投面价6值00元（2万00×30%）0

2

0901年2月1日3，因叶绿公可供司售出融金产公允资价值上，调增长升股期投资账面价值180权万；元

2

01年0月35日1因收到现，金利，调股长期股减权资账投价值3面06万元1（020×03%）

即：

并后长合成投 本=4 92 0－60（ 0 3－0）6－180 15－ +0 8000 =1 20万元

0

解2：析题设本计式方为运算逆方，不告诉考生式项长该股权期投资最的初账成入本，而告是某日的诉账价值，面后根据然发的具体生项事调整出初最的入账本（成400万元）0；

析3解若题目：直告知接最入初成本账，则把每可投资的支付对价相次加即得可出合并后投长成本的其；事他则项视可同无事项关

；

0

0除5并合其外方式他取得的期股长权资---投-----------------------

-----始计量原初则：实以际支付价对的允公价为值础，加基上买过程购支中付的续手等必费要出，但支不括包被投单资位已宣发放的现金告利股或利；

润

析解对：期长股投资的权类，分为了便记于，忆可也以为2分，分种标类，准项该投资方和被投方是否资属于一同控制的子公司下；

）1 yes，按则账价面为基值进行初础计量始；

2

）N，o按则允价公为值基进础

行计；

005量1投资者.投入长期股的权投资-----------------

-） 1应按当投照资合同协议约定的或价值作为初始投成资；

本

2） 外例情：况若投资方在各资合同或投协中议定约价的明值显高或于低于项该投的资公价值允，的以公应价值允作为期股权投长资初的始投成资；本由该项资出构实成收资本（股本）或的部分确与认的长股期投权资初始资成本投之间的额，差应相调资本公积整资本溢（）；价后（半句特指投是方资发行以股份为作支付价对方式）

题略例；