论公司内部控制综合评价指标体系的设置
摘 要：内部控制评价指标体系的设计决定了评价结果的准确性和有效性，指标体系的设计是评价开展的前提条件。公司内部控制评价指标的选择和设计合理与否，直接影响到公司评价体系的功能。内部控制综合评价指标体系的设置原则应紧密围绕内部控制目标，分别按控制环境、风险管理、信息与沟通、监督控制、管理流程控制和管理改进六要素构建内部控制综合评价指标。 关键词：内部控制；综合评价；指标体系 中图分类号：F203 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）17-0166-03 一、评价指标体系的设置原则 内部控制评价指标体系的设计决定了评价结果的准确性和有效性，指标体系的设计师评价开展的前提条件。公司内部控制评价指标的选择和设计合理与否，直接影响到公司评价体系的功能。公司内部控制评价要保证有效地运行，必须设计一系列度量指标，为审计人员了解控制流程的运行情况提供可靠的信息。选取的度量指标应能够保证对控制流程和控制系统的运行情况起到可靠衡量的作用。 公司内部控制综合评价指标体系的设定，需要遵守一定的原则，主要有以下几个原则。 1.完备性。内部控制构件的指标体系需要从多个角度对公司的控制环境和风险管理方面进行描述，必须有较广的覆盖面。 2.科学性。所有内部控制评价指标的建立必须有科学的依据，所选取的指标能够真实客观地反映公司内部控制的真实现状。进行评价的方法要有一定的标准，其方法易于在计算机中进行处理。 3.代表性。选定的各个评价指标具有一定的代表性，能够真实的反映公司的管理现状、变化情况及其相互影响。 4.不相容性。在评价指标的选取过程中，应该尽量避免含义相近似的指标重复出现，使得评价指标简洁并具有一定的代表性。 5.综合性。选取的评价指标能够有较大的覆盖面，指标的层次清晰、逻辑分明。 6.可测性。指标必须可以定性或定量的测评，有明确的含义，最好尽可能地选取可以定量分析的评价指标。同时，指标的数量要适中，内容简洁、符合实际。在保证有效性的前提下，指标的选取尽可能做到简洁清晰。 二、综合评价指标体系构建 进行内部控制制度评价时，需要考虑控制结果如何，还需要判断所选用的控制手段是否适合公司。评价指标应按照该评价指标的类型进行选取，在COSO委员会提出的内部控制五大要素的基础上，本文内部控制综合评价指标体系的构建主要从以下六个大要素的角度考虑，这六个要素分别是控制环境、风险管理、信息与沟通、监督控制、管理流程控制和管理改进。 控制环境F1作为公司内部控制的主要内容，考虑的影响因素及其具体评价指标的选取如表1所示。 公司进行决策时必须与其经营活动的各个环节相结合，所以公司需要设立能够判断公司风险信息的相关机制，以及时全面的了解公司所面临的风险。风险管理因素F2的影响因素及其具体评价指标的选取如表2所示。 公司进行内部控制离不开信息与沟通系统，信息与沟通系统使得公司的员工能够获取其执行、管理和控制过程中所需要的信息。信息与沟通因素F3的影响因素及其具体评价指标的选取如表3所示。 公司进行内部控制中监督控制是针对公司生产经营过程，通过对公司管理和控制活动以及员工执行职责的情况进行监控，并且评价其监控效果。监督控制因素F4的影响因素及其具体评价指标的选取如表4所示。 公司进行内部控制中管理流程控制的主要目的是帮助管理者执行管理指令的相关政策和程序，这项活动贯穿于整个组织活动过程中。管理流程控制因素F5的影响因素及其具体评价指标的选取如表5所示。 公司内部控制管理改进因素F6的影响因素及其具体评价指标的选取如表6所示。