2012年A集团资金占用费分析
2012年A集团内部资金占用分析报告
通过对A集团及其成员企业2012年的往来资金占用费进行逐一计算和统计，得出以下基本情况，并通过一定分析，提出了几项建议。
一、基本情况
2012年全年资金占用总额736,577,775.37元，其中只借出资金的企业仅有B有限责任公司：5,314,909.61元；
只借入资金的企业：
C有限责任公司：149,038,401.70 元；
D有限责任公司：108,948,560.81元；
E有限责任公司：49,251,807.48元；
F有限责任公司：4,109,123.92元；
G公司: 715,148.88元，
以上5家企业共计312,063,042.78元，占总额的42.4%。
其余10家公司均为借出借入资金都有发生的企业，其中A集团本部借入资金共计41,193,816.69元，占总额的6%；借出资金445,800,140.79元，占总额的61%，与之发生资金占用的企业共计10家。
2012年A集团内部资金占用费计算年平均利率7.46%，全年资金占用费总额54,984,625.85元。
二、资金占用影响分析
资金占用费（无论是否来自关联方）在新准则下都受到《企业会计准则第14号——收入》的规范，对于一般工商企业而言，应当属于其他业务收入（报表上并入营业收入反映）收到利息的一方贷方记入“其他业务收入”计算缴纳营业税，并且在计算利润中还要缴纳所得税，而付款方借方记入“财务费用”，超过银行同期利率部分不允许在税前列支。2012年同期银行贷款年利率仅为6.00%，而A集团内部往来资金占费计算的年平均利率7.46%，高出同期银行贷款利率1.46个百分点，也就是比向银行借款多支出736,577,775.37*1.46%=10,754,035.52元，并且这多支出的利息不得在税前列支，同时收到利息方还要缴纳营业税和所得税，这不仅虚增的资金借出方的利润，同时也增加了资金借入方的融资成本。
另一方面资金占用费收取方在收到占用费时需要向对方开票，开票就必须按照规定的税率缴纳税款，各子公司上报的税率在5.5%-7.7%之间，即使按照最低税率5.5%来计算，则开票缴纳税金不低于5.5%*54,984,625.85=3,024,154.42元。
三、减少资金占用和开票的建议
如何减少资金占用和资金占用费开票是减少企业财务负担的必要措施，但首先要分析资金占用的动机，资金占用的动机大致包括以下几点：1.企业亏损严重，需要借入资金来维持日常运转；2.企业处于刚投资建设阶段，还未盈利；3.企业新建项目投资较大，自有资金难以支持；4.企业之间业务往来货款拖欠，以资金被占用为由要求支付资金占用费；5.其他特殊情况，如资金预算和审批执行不严格，出现资金浪费和漏洞等。据此提出以下几点建议：
首先是企业自身要保持良好的盈利性，自有资金充足，无需外借，这是最根本的方法，切不可利用拆借资金来弥补亏损。
第二是企业要建立严格的资金预算和审批程序，做好合理占用，减少因内部控制缺失导致的不合规占用和堵漏洞现象。
第三是企业在需要外借资金时可以选择向银行申请贷款，银行贷款同期年利率不仅比A集团内部资金占用费计算利率低，而且计提的贷款利息可在税前全部扣除，同时也
可以选择发行股票或者债券募集资金，总之为了减少了财务负担，企业可以选择多种筹资方式。
第四是成员企业相互之间业务往来的货款要及时支付，不要长久拖欠，造成货款在形式上转为资金占用。
第五是是否能在集团内专门确定一个资金占用往来结算中心，比如以A集团本部（A集团本部与各成员企业资金占用往来业务较多，尤其是借出的资金金额占总额的比例达到61%）为结算中心，各成员企业之间的资金占用费结算由A集团本部统一清算完结后再依据金额大小来决定是否开票，较少金额的占用费可否累计到下次结算一并开票等。
第六是可以相互抵扣（多个关联方之间同向往来的资金占用）的金额在关联方总额中扣除之后再进行结算，这样就减少了开票次数和票面金额。