从会计信息失真看提高内审工作质量的重要性

　　摘要：会计信息的真实性是会计信息质量的重要标志，也是会计信息的本质属性。企业内部审计、政府审计部门以及注册会计师审计机构三者共同构成了完整的会计审计监督体系，在我国市场经济建设中对会计信息失真治理工作中发挥着重要的作用。近年来，国内外关于会计信息失真的现象日益严重，给投资者造成经济利益损失。本文从加强企业内部审计工作质量的角度，分析会计信息失真的动因以及企业内部审计对于会计信息控制的重要性，并阐述了治理会计信息失真的有效措施，以期在实践中指导企业从会计信息失真治理的角度提高内部审计工作质量。　　关键词：会计信息 信息失真 内部审计 审计质量　　一、会计信息失真存在的种类　　随着企业会计信息的使用范围扩宽，会计信息关系到投资者的投资行为以及企业经营管理者的决策制定，会计信息使用者也开始更加关注于会计信息的真实可靠。然而，企业会计信息失真、会计造假的现象也愈加严重，其中，从主客观因素的角度划分会计信息失真的种类，其可以归结为以下一些表现形式：　　（一）从主观因素的角度分析　　企业管理者或经营者故意授指使会计人员篡改会计数据，伪造会计凭证、会计账目等违规行为或企业内部进行假审计、假评估；账外设账，企图转移企业的资产、资金、利润，偷逃税收、粉饰业绩等方面伪造不真实信息，其中，原始凭证失真现象最为普遍。一些单位原始凭证的填写不规范，甚至使用一些假的原始凭证将非正规收支转化为合理的收支。原始凭证中的要素信息不完整，使得收支的资金渠道模糊不清，混淆了资金使用账户的界限。　　（二）从客观因素的角度分析　　会计主管或会计部门的上层领导层对会计法制观念淡薄，在工作中出现了过分干预会计的正常业务；会计人员的执业环境较差，会计监督机制弱化，企业内部的会计基础工作规章制度和内部控制制度不健全完善等方面因素的影响，都将造成会计工作人员助长了会计信息失真的行为，因而，会计工作人员的综合业务素质和职业道德方面有待加强。　　二、造成会计信息失真的原因及危害性　　（一）会计信息质量的外部监督机制不健全　　我国会计监督体系主要分为内部监督和外部监督，内部监督则是指企业内部的会计监督，而外部监督是指国家财政、工商、税务、审计、金融机构等多部门对企业经营状况的监督和治理。在市场经济体制逐步健全阶段，会计监督体系中的许多方面还未能全面地在企业经营发展中发挥作用；同时，企业经营者能够灵活地选择会计政策及会计核算方式，具有一定的自主权，但在实际中由于一些企业的领导者思想观念落后或会计监督意识薄弱，造成企业内部会计监督职能执行不力。　　（二）企业内部管理体制影响会计监督　　企业或集体公司的内部组织结构、管理体制都将对企业内部会计监督产生影响，例如，集团公司每年对其下属分公司下达的任务指标逐年递增，以至于指标过高而根本无法实现，但经营者为保证自身的薪酬及奖金不受影响，则与其他公司对开收入，甚至倒贴等现象，严重影响了企业经营发展和会计监督职能的发挥。会计人员不具备独立的监督职能，影响到会计审计工作的正常程序，因而，有必要设立企业内部独立的审计部门或工作人员以加强企业内部审计和监督工作。　　（三）对于内部审计在治理会计信息失真方面的作用认识不足　　在一些企业当中，内部审计被认为是外部审计的补充，企业内部审计部门的建立更多的是为了应付政府部门或外部审计部门的要求，而不是企业内部管理完善过程中自发形成的需求，因而，内部审计在企业中开展工作十分被动。目前，只有国家审计署对内部审计工作的职责和权限制定了《审计署关于内部审计工作的规定》，而其他财政等部门并未对内审工作提出相关的法律法规规定，内部审计工作尚存在独立性不强，指导性不足，地位不明确，这样就导致了内部审计在企业的会计信息失真治理中难以充分发挥其作用。　　总之，企业的会计信息失真，增加了国民经济中的泡沫成分和风险因素，难以通过企业会计信息真实地反映出国民经济的运行现状，也促使国家难以了解当前实际的经济形势，进而造成国家的经济政策出现偏差或远离正常的经济运行轨道，给国家和人民的财产造成不可估量的损失。会计信息失真在宏观上不仅给国家税收造成大量的损失，同时，由于企业掩盖了真实运营情况，还间接造成了许多不良贷款，给金融机构带来了较高的行业风险，进一步加剧了国家经济运行中的泡沫成分。可见，会计信息失真无论是对于企业自身还是国家而言，都是非常不利的，严重时可能造成企业破产、员工下岗，最终形成社会不和谐稳定的严重局面。　　三、提高内审工作质量，治理会计信息失真的措施建议　　（一）建立健全企业内部控制信息披露制度　　内部控制是企业内部经营管理的重要措施，为确保企业资产资金完整、会计信息真实，建立一系列的政策、程序和方法以提供合理的保证，进而实现企业长期发展战略目标。内部控制职能涉及企业供应、生产、销售等各个经营环节的监督和控制，也包括对财务信息核实、审查及分析，以及对企业各项规章制度的制定，可见，内部控制贯彻于企业整体经营业务和经营管理。良好的内部控制体系中应包含有监督核查职能，能够有效防止人为错误而影响信息数据的真实可靠，降低错误、舞弊等行为的发生可能性，内部审计人员可以依赖于内部控制体系在有限的时间、精力及经费的条件下对各项内部审计对象进行审计。　　（二）强化企业经营者法律责任，促进内部审计职能全面实现　　内部审计具有双向职能，即监督和服务职能。一方面，内部审计代表企业管理层要对企业内部各项经营业务信息进行审计和监督工作，对企业的管理者和董事会负责；另一方面，还要对整个企业内部经营活动的运行情况及内部控制执行效果加以评价和监督，不断健全完善企业内部控制体系，加强财务报告信息披露的真实性、可靠性，帮助企业经营者指定正确的经营决策提供财务依据。我国《审计署关于内部审计工作的规定》中明确规定了单位责任人对于内部审计工作应提供必要的工作条件和前提保证，以加强企业管理者的法律责任。