第四章账户和借贷记账法的应用第六节财务成果的计算和处理

第六节 财务成果的计算和处理

财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。

一、利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

（一）利润的计算

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

1、营业利润的计算

营业利润=营业收入— 营业成本 — 营业税金及附加 — 销售费用 — 管理费用 — 财务费用 — 资产减值损失 + 公允价值变动损益（—公允价值变动损失）+ 投资收益（—投资损失）

2、利润总额的计算

利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 — 营业外支出

3、净利润的计算

净利润 = 利润总额 — 所得税费用

（二）利润的账务处理

企业当期实现的净利润（或发生的净亏损），通过“本年利润”账户核算。

会计期末，企业结转利润时，应将各损益账户的全额转入“本年利润”账户，结平各损益类账户。结转后“本年利润”账户的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

【例4-46】甲公司2×12年有关损益类账户的年末余额如表4-1所示。编制会计分录如下： 表4-1 甲公司损益类账户余额表

（1）将各项收入、利得类账户余额转入“本年利润”账户 借：主营业务收入 2 400 000 其他业务收入 280 000 投资收益 240 000 营业外收入 20 000

贷：本年利润 2 940 000

（2）将各项费用、损失类账户余额转入“本年利润”账户

借：本年利润 2 592 000

贷：主营业务成本 1 840 000 其他业务成本 160 000 营业税金及附加 32 000 销售费用 200 000 管理费用 240 000 财务费用 40 000 营业外支出 80 000

经过上述结转后，“本年利润”账户贷方余额为348 000（2 940 000 — 2 592 000）元，是该企业本年实现的利润总额。

二、所得税费用

所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例缴纳的一种税金。 我国企业采用资产负债表债务法核算所得税。

（一）应缴纳所得税的计算

企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税 = 应缴纳所得额 × 所得税税率 在不存在缴纳调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

（二）所得税财务处理

【例4-47】沿用【例4-46】，假定甲公司适用的所得税税率为25% ，甲公司不存在纳税调整事项。编制会计分录如下：

（1）计算应交所得税

应交所得税 = 348 000 × 25% = 87 000 （元）

借：所得税费用 87 000 贷：应交税费—应交所得税 87 000

（2）结转所得税费用

借：本年利润 87 000 贷：所得税费用 87 000

经过上述结转后，“本年利润”账户贷方余额为261 000 （348 000 — 87 000）元，是该企业本年实现的净利润总额。

三、利润分配

（一）利润分配的顺序

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 利润分配的顺序依次是：

（1）提取法定盈余公积； （2）提取任意盈余公积； （3）向投资者分配利润。

企业利润的分配（亏损的弥补）应通过“利润分配”账户进行。

（二）利润分配的账务处理

企业按照规定提取法定盈余公积时，借记“利润分配—提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积—法定盈余公积”账户。

企业按照规定提取任意盈余公积时，借记“利润分配—提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积—任意盈余公积”账户。

企业按照规定向投资者分配利润时，借记“利润分配—应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”账户。

【例4-48】沿用【例4-47】。年末，甲公司按当年净利润261 000 元的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润105 000 元。编制会计分录如下： 该公司提取法定盈余公积26 100 元（261 000 × 10%），提取任意盈余公积13 050 元（261 000 × 5%）。 （1）提取法定盈余公积、任意盈余公积

借：利润分配—提取法定盈余公积 26 100

—提取任意盈余公积 13 050

贷：盈余公积—法定盈余公积 26 100

—任意盈余公积 13 050

（2）向投资者分配利润 借：“利润分配—应付现金股利或利润 105 000

贷：应付股利 105 000

假定该公司以银行存款向投资者支付分配的利润。

借：应付股利 105 000 贷：银行存款 105 000

四、年末结转利润的账务处理

1、年末，将“本年利润“账户的金额转入”利润分配—未分配利润“明细账户。

【例4-49】年末，甲公司将“本年利润”账户的金额261 000 元，全数转入“利润分配—未分配利润”账户。编制会计分录如下：

借：本年利润 261 000 贷：利润分配—未分配利润 261 000

2、年末，将“利润分配”所属明细账户的金额转入“利润分配—未分配利润”明细账户。 【例4-50】沿用【例4-48】，年末，甲公司将“利润分配”所属明细账户的余额全数转入“利润分配—未分配利润”账户。编制会计分录如下：

借：利润分配—未分配利润 144 150 贷：利润分配—提取法定盈余公积 26 000

—提取任意盈余公积 13 050 —应付现金股利或利润 105 000

经过上述结转后，“利润分配”账户的余额反映企业未分配利润的金额。