澳大利亚大企业税收风险管理介绍
澳大利亚大企业税收风险管理介绍
一、关于风险管理的基本看法 关于风险。 人们常说风险是指后果和可能性,也有人 说,风险是指威胁到“战略目标”的因素,这就需要了解什 么是“战略目标”并确定有哪些威胁。风险管理可分几个层 次:管理、方案;战略、业务、战术(即个案)层次。 风险管理的必要性。因为税务局的工作不可能面面俱到, 需要分清主次,作出选择。以什么根据作出选择对全局的战 略目标至关重要; 例如, 就个案而言, 应修改哪些法律等等 。 税务局从税收管理视角管理风险,要努力尽早确定那些重大 威胁状况,并确定其后果和发生的可能性,一旦确定了“风 险”便需采取措施,以降低其严重程度 。 风险识别框架的应用。通过识别和确定风险,达到这样 的目标:一是,了解税务系统各种风险的性质和程度,根据 风险识别框架对纳税人进行定位,评定纳税人相对于其他纳 税人的风险等级,按风险程度不同确定有针对性的管理方式。 二是,制定风险应对战略,例如执行项目、修改法律、发布 公共裁定。三是选择个案,进一步开展遵从风险分析和审计 活动,确定某纳税人有具体的税务风险,评定该具体税务风 险的风险等级,根据该风险等级确定是否将个案升级到审 计 。
评定纳税人遵从风险的主要因素:一是以往遵从表现; 二是税务风险管理和治理情况;三是企业绩效与税务结果和 本行业其他企业绩效的比较情况;四是税务机关专业部门和 情报收集过程中发现的问题,特别是重大业务方面的问题; 税务机关行业部门有关行业绩效及其与税务风险的关系的 情报,包括税务表现的规律和趋势,国外税务机构的情报, 其他政府部门的情报和公开信息,落实新税法所产生的风险, 国际业务活动的程度以及此类活动带来的税务结果,特别研 究方案。 哪些因素可能构成遵从风险:一是相关方跨境和避税港 业务往来, 在本国享受某项减税, 但并无对应的应征税收入; 二是复杂的企业结构和集团内业务往来,与获得税收减免有 关,但与企业商业活动的经济实质无关;三是财务和其他方 面的安排,所获税收减免过多,与其有限的金融风险不成比 例,或者企业商业活动的实际经济实质与所报告的不同;四 是用某些安排或产品(例如,税收裁定)转移或获得法律没 有考虑到的税收减免;五是在税收上对某些业务往来的描述 不符合其经济实质; 六是歪曲市场估价, 与公允价值相矛盾; 七是提倡以筹划钻税法空子;八是办理业务往来的方式与有 关该业务往来产品税收裁决相去甚远。 实时开展遵从管理的方法:
税务机关不断采取一整套积 极的遵从管理措施。一是税务机关逐步对特大型企业采用实
时遵从管理环境,协助纳税人和税务局在申报所得税之前确 定税务风险,制定风险应对战略。二是通过尽早处理税收风 险,有助于企业了解税务机关认为哪些税收风险最为重大, 也有助于税务机关了解企业如何处理税务风险。三是为确保 税务机关致力于实时同大型企业展开互动,税务机关采用下 列具体产品:年度遵从管理安排、申报前遵从检查 、风险 讨论会 、应申报税务状况表。 二、关于风险分析/审计流程 对所有纳税人应用风险筛选规则/标准进行扫描,有助 于按风险识别框架评估纳税人的风险、确定某纳税人可能有 哪些具体风险事项。对纳税人的业务或具体风险进行深入分 析, 可能证明存在初步确定的风险, 也可能确定有其他风险, 可能结束个案,也可能升级到审计,即深入研究具体风险, 编制应对意见书 ,或者结束个案,或进一步税收评定,或 修改法律条文。 (一)风险分析与个案选择——风险假设 风险假设,就是以简单语言描述风险,在此基础上确定 该风险是否真正存在,据此设定核查范围,将注意力集中于 具体风险和问题,这样做有助于设定向纳税人进行相关提问 的范围,以及了解需要哪些信息。例如: “ABC 公司是多国公 司集团的成员,其经济和税务表现差于本行业其他企业” ; “建设某资产的劳动力成本支出属于资本,因此不应发生年
度全额扣除” 。 (二)风险分析与个案选择——参与个案选择的主要部 门 风险情报和系统支持部门( RISS) :管理和协调风险管 理程序,管理数据,制定和分析风险筛选规则,向大型企业 部门提供技术支持。 遵从方案管理小组/个案选择委员会:监督和管理个案 选择方案与数据库;个案选择委员会成员包括个案技术部门 负责人以及战略和业务部门负责人,负责核查建议进行审计 的个案的相关信息。 审核小组:成员包括风险情报和系统支持部门、现场业 务地点和其他业务部门的代表,负责根据风险识别框架确定 风险等级。 风险和情报委员会 :成员包括风险情报和系统支持部 门以及主要利益攸关方的代表(例如国际企业部门、行业战 略负责人、风险主管人) ;确认重点风险领域核查所有风险 处理计划,以便:向内部(内部审计)和外部监督机构(包 括税务总监和澳大利亚国家核查总局)保证税务机关风险管 理程序有效。在风险管理人员的战略未能达到目标时,向其 提供指导。 风险主管人:重大全系统风险交给高级管理人员负责制 定风险降低战略。通常由一名风险管理
人协助战略的执行,
即开展遵从管理项目;负责制定高效益和高效率的风险处理 计划。 风险管理人:制定和有效执行风险处理计划;与遵从小 组进行互动,管理高风险纳税人,确保小组发现和处理此类 纳税人构成风险的活动;与遵从小组进行互动,管理重点纳 税人,做到:确保小组能保证纳税人不从事高风险活动;就 可能构成高风险活动新变化的业务往来或安排收集情报。 (三)风险分析与个案选择——个案选择的目的 个案选择的目的是:确定通过处理哪些遵从个案,最有 利于落实大企业和国际税收管理就重点风险领域制定的总 体风险应对战略,并最有利于促进遵从,提高社会信心,增 强自觉遵从税收制度的积极性。 大企业和国际税收管理部门、风险和情报委员会确认重 点风险领域,针对这些风险确定风险主管人和风险管理人, 制定和落实风险应对策略。所制定的风险应对策略确定如何 根据风险识别框架在战略和业务方面预防和处理这些风险。 个案选择小组委员会负责管理中等风险纳税人个案选择过 程,审核小组负责核查和确认大企业和国际税收管理中后果 重大的纳税人。 (四)风险分析与个案选择:个案选择的目标 税务机关的个案选择确定可能需要针对哪些纳税人制 定遵从管理战略,以及需要对哪些纳税人采取某项具体遵从
管理行动 。 这些安排在财务年度初期进行, 以年度为周期, 年度中旬予以核查和更新,从而涵盖大企业和国际税收管理 的两大群体,目标是确定: 哪些纳税人属于后果重大的纳税人,需不断进行遵从核 查(实时监测、个案风险检查和 /或审计)——后果重大纳 税人是指业务活动规模大和/或纳税额高的纳税人。 后果非重大纳税人所造成的哪些风险需要加以遵从管 理,但重点是个案风险检查(或审计活动)——对后果非重 大纳税人(业务规模小)所造成的税务风险仍可能需要开展 一定的遵从管理活动 。 (五)风险分析与个案选择——个案选择的原则 个案选择须注意下列几项原则:1、复杂性 – 应同时 考虑定性情报和定量情报。 2、根据纳税人的具体情况加以 区别对待。3、尽可能实时发现问题,并迅速加以解决。 4、 注重与纳税人协调活动。5、尽可能采用多案同时处理的方 式。6、有计划地使用资源。 (六)风险分析与个案选择:流程与时间安排 在开展遵从管理项目、纳税人风险检查、审计之前,都 必须提出业务理由并获得批准。提出个案选择的原因一般是 由这样几个方面确定了具体风险:项目组、风险主管人、或 鉴于纳税人在风险识别框架中的定位。风险假设是连续性的 发展
的过程。风险假设在个案开始时提出并记录。个案负责
人应在核查或审计的关键阶段向纳税人通报风险假设。 如何选择开展遵从管理活动的个案?税务机关通过一 系列相互关联的程序选择开展风险检查和审计的个案。通过 若干方式选择对哪些个案开展积极遵从管理活动,包括:实 时监测、风险检查和/或审计。税务机关每年运用一系列风 险筛选规则对纳税人群体进行两次核查。风险筛选规则采用 定量分析和数据系统指标/参数,选择潜在风险个案,一般 注重税务机关年度遵从管理方案所提出的领域。税务机关还 分析一系列其他情报来源,确定潜在风险个案,以补充风险 筛选规则分析得出的结果。 三,风险检查——风险检查流程 全面客户风险检查(客户风险检查)分四个主要阶段: 规划个案和了解企业情况,确定和核查风险,评估风险,结 束核查/升级到审计。风险检查流程是迭代和不断演变的, 在前三个阶段, 随着确认和修改风险, 进行面谈, 收集信息, 并发现新风险,可能会有很多循环和重叠之处。 (一)风险检查流程:制定规划 制定规划的主要部分:一是投入,基于税务局系统的信 息、流程 ,制定规划;二是产出,完成内部风险检查规划, 同时与纳税人商定,编写外部风险检查规划草案。 风险检查个案规划模板包括以下需规划的内容:总体任 务说明、确定潜在的风险/遵从风险、业务运作风险和降低
风险策略、与利益攸关方互动战略、需要的额外资源、需请 纳税人提供的信息、风险和管理方法表、工作时间表、组长 /技术负责人批准。 制定规划的程序:步骤 1 、确定个案时间表——参阅产 品基准周期时间。步骤 2 、确定风险检查办法或管理方法, 考虑这些方法对规划的影响。步骤 3、制定个案规划。考虑 潜在的业务运作风险。制定降低风险的办法。在规划模板上 记录该信息,然后完成客户风险检查个案规划。步骤 4 、确 定所需资源和预算,在规划模板上记录该信息。步骤 5 、确 定利益攸关方——考虑讨论会时间表,考虑何时需要通知利 益攸关方进行参与 。步骤 6 、规划每月个案核查(包括组 长作个案小结) ,进行个案会审,列出重要评语,开展其他 预计的个案保障活动。记入规划模板。步骤 7 、对个案规划 定稿,交组长核准。步骤 8、确保完成以下个案管理要求, 记录个案的规划完成日期,列出可能发现的其他风险/问题, 更新风险“级别”区域、 “资金”区域、 “事实”栏目、 “期 间”栏目、 “相关个案”栏目、 “批准规划”评估模板。 (二)风险检查流程:了解企业情况 了解企业情况组成
部分 ,一是投入部分包括,来自澳 大利亚税务局系统的信息,来自外部来源的信息,流程,建 立/更新纳税人概况(了解企业情况) ,收集信息。二是产出 部分包括,在纳税人概况模板填写信息,也就是了解接受核
查或审计的纳税人的业务情况,收集有关信息 ,还有助于 查明重大税务风险和修改风险假设。 了解企业情况/确定纳税人概况的程序。在初步分析总 体情况和完成个案选择过程后,将对选定进行风险检查的个 案采取更具体的确定了解情况的程序,该程序分为以下步骤: 核查任何现有的纳税人概况文件,增强对纳税人业务的了解, 描绘纳税人的价值链 ,了解价值链的财务和经济效益,了 解企业情况的主要框架是 BISEPS 模型。 确定纳税人概况的具体步骤:步骤 1、 从内部和外部来 源获取所需信息,编写纳税人概况。更新纳税人概况模板和 客户身份数据库(记录企业结构、股东信息等) 。步骤 2 、 填写或更新纳税人概况模板,纳入个案管理系统(Siebel ) 个案卷宗。步骤 3 、更新个案管理系统(Siebel)所要求信 息。 了解企业情况——收集信息。第一,内部信息来源于税 务局系统,如,纳税人及所有与其关联的纳税人(例如子公 司)的所得税申报表和业务报表,报税表的附表,关于纳税 人遵从记录/报税/债务/数据收集的内部网上信息和书面信 息,从客户身份数据库确定的关联企业,报税表数据和澳大 利亚税务局系统的其他信息,例如其他税务、账户等,结构 数据库,外部收费数据库/信息服务,例如 IBIS ,新闻剪报 机构提供的资料,个案管理系统——澳大利亚税务局以前、
现在、将来开展的活动。第二,外部信息来源,政府机构信 息,例如房地产、汽车、移民、统计、AUSTRAC 系统(国际 现金往来) 、行业协会,来自纳税人的信息,如,年度报告 或财务报表,因特网、媒体、其他信息搜索,如,所提供产 品/服务类型(包括无形资产) ,列出主要事件和潜在税务后 果,新闻稿,即:媒体关于企业集团重大事件的消息,包括 半年报告、 商业活动, 是否有国际实体 (例如海外服务公司) , 股东 – 列出董事、主要雇员、相关实体。 第三,准备和 进行纳税人面谈,请求提供信息,风险检查中请求提供的信 息主要为关于总体情况的文件和资料,个案负责人会就风险 检查向纳税人发出通知,进行纳税人面谈,并制定建立有效 关系的战略,其中包括制定与纳税人进行沟通的规则,可能 根据初步风险假设请纳税人介绍企业有关情况和重大业务 往来/安排。 制定与纳税人沟通的规则,开展风险检查时,一般用非 正式方
法收集信息;个案负责人与纳税人建立沟通规则,确 定收集信息的框架 ;开展风险检查时,将在初步面谈中讨 论风险检查规划,包括商定沟通规则;如要等到核查开始一 段时间后进行初步面谈,则可在初步面谈前商定沟通规则; 与纳税人商定的沟通规则应旨在促进信息沟通和改善双方 间关系。 确定纳税人整体概况程序 ,收集信息,以了解:纳税
人的企业结构,企业集团在核查所涉期间的经济和税务绩效, 企业的主要拥有人、顾问、主要驱动因素,纳税人的背景, 以前与澳大利亚税务局往来情况,经济、市场、业务和结构 方面的各类事件(遵从模型 - BISEP) ,纳税人的实时业务 活动,例如收款(营收绩效) 、新法律的影响、查看最新媒 体消息、有约束力的个别裁定,行业、竞争对手、总体经济 环境。 对经营集团,要确定目标纳税人的相关实体;应请纳税 人提供整个企业结构的资料,以确定所有关联/相关的实体, 并了解纳税人的股东结构 ;核查集团的经济和税务绩效, 方法一般为分析财务资料,即:年度报告、财务状况表(资 产负债表) 、合并报税表;可将主要信息记录到纳税人概况 模板中,并在个案卷宗中记录较详细的分析,作为补充;按 要求更新客户身份数据库。 纳税人企业结构情况要了解:纳税人从事何种业务?纳 税人采取何种企业结构? 纳税人企业结构有何税务影响? 企业结构是否曾有变化?结构变化是否带来进行税务策划 的机会?业务涉及哪些方面?利润如何:正在增加还是减少? 企业有哪些职能部门(根据情况也可以是成本中心)?这些 职能部门是否获得足够的投资收益?哪些职能部门有利润? 没有利润的原因何在?企业在何地从事业务?百分之多少 的收益来自澳大利亚?是否有避税地?
关于企业经济和税务绩效——利润率,纳税人业务活动 的规模、业务往来形态、收益如何?所纳税款是否符合企业 的利润率? 是否收取了资本利得?税务准备金包含什么信 息?对税务效应会计操作进行分析?有哪些重大的异常和 非常业务往来?此类业务往来往往反映在账目或其他外部 信息中。这些重大的异常和非常业务往来在会计和税务上是 如何处理的? 是否有关联方业务往来、现金流报告、业务 部门报告(包括按地域分列的销售额)?有哪些税务后果? 了解企业主要拥有人和股东,何人拥有该企业(股东资 料)?企业主要拥有人是否拥有一系列结构复杂的企业?是 否涉及其他复杂的商业安排?纳税人或企业幕后的主要拥 有人可否列为高财富人士?他们要求以何种方式分红?例 如:是获得税务减免
股息(获得者可享受税收抵免)还是资 本分配?采取何种股息政策? 纳税人最近发生了哪些可能 影响股东的重大事件?例如:企业收购/合并/分拆、购回股 份、异常或复杂商业安排。 了解纳税人的背景,纳税人的业务决策由何人作出?例 如: 首席执行官/主要股东?纳税人如何融资 (债务/股权) ? 从税务机关的情报来源可确定纳税人及其行业有哪些已知 风险(当前或过去的风险)? 纳税人是否正在试图通过减 少纳税取得竞争优势?一段时间以来有哪些重大企业变更? 这些变更有何税务影响?纳税人面临哪些业务威胁或变化 /
挑战? 纳税人是否开展任何形式的创新?例如研发活动。 企业有哪些顾问? 说明材料中是否有重大事件? 税务局报税表分析,确定所缴纳的税款净额、税务调整 额、有重大债务的实体;对合并报税表数据应进行调整,以 明确反映合并信息和亏损情况。在分析报税表时,应做到: 进行基本检查,例如检查折旧(对比报税数字和会计数字) 或利息支出 (对比总债务) 。 计算一段时期的变化率——EBIT (息税前利润) 、利润率、资产使用、债务/股权等。确定影 响总体绩效的项目。列出一段时期的趋势和变化——比率、 一段时期的收益和支出。重点指出实体收益率中的异常和非 常项目。从总体概要数字深入到有异常项目的具体单位。注 意与其他数据来源不符之处,例如财务报表与报税表数据不 符之处。从财务资料中收集主要合并数字,尤其注意在澳大 利亚的销售额、利润、资产等。比较国际(全球)利润率与 国内数字(反映绩效,还可能反映转让定价问题) 。确定关 联方业务往来规模;对使用避税地和免税收据的情况应予以 注意。填写资本利得信息表。 编写《大企业和国际业务部风险分析守则》目的是,帮 助现场工作人员在分析纳税人或集团的活动时确定潜在风 险 。 《守则》 系列注重在分析纳税人或集团时看到的 “信号” 或“事件” 。其中每本守则均包含以下内容:概述“信号” 或 “事件” ; 解释其重要性, 即事件的潜在影响; 信息来源 ;
一些原则性指导意见,解释如何进一步分析事件;事件可能 涉及的其他税法领域。 风险假设的演变——案例 。初步假设: “ABC 公司是多 国集团成员,其经济和税务绩效比行业同类公司差” 。税 务概况分析程序确定了以下事实:会计利润与应缴税收益相 符合;集团结构中包括位于低税区的实体,从事原材料进口 和出口销售;与国际相关方有大量业务往来;与相关方的重 要协议表明职能和风险的分配方式异常;长期毛利润率低下; 其他相关方
成本与销售的关系呈现异常趋势。修改后的假设: “ABC 公司的相关方业务往来,包括原材料进口、产品销售 和其他集团内 成本,不符合公平原则,导致了利润转移” 。 (三)风险检查流程:确定和核查风险 客户风险检查。 通过“风险分析与个案选择”阶段, 确定初步风险假设,通过“了解纳税人情况”阶段,有助于 修改风险假设和制定客户风险检查规划。通过“确定与核查 风险”阶段,应确认或修改现有风险假设,并可能查明新的 风险。 客户风险检查一般是全面核查,包括与纳税人进行互动, 目标是对重大税务风险进行定性和定量,在大多数情况下, 风险检查(全面核查或具体检查)是进入审计的一个先决条 件 。 确定和核查风险。主要部分, 一方面,投入,确定有
关的专业人员/专家;编写介绍材料,包括纳税人概况、个 案选择阶段风险假设、 财务分析; 程序; 内部分析和讨论会; 收集信息。另一方面,产出 ,确定的风险;记录核查结果, 编写会议记录;更新个案规划 。 确定税务风险有六个主要步骤:使用纳税人业务概况, 核查个案负责人已进行的财务分析,进行报税表分析,根据 财务分析核对报税表,确定税法中可能适用于纳税人的部分, 分析其他来源的信息。 确定和核查风险/内部分析和讨论会。 ——讨论会(内部分析) 。风险检查期间,根据风险的 规模、性质、复杂性,至少举行一次讨论会 。讨论会由个 案负责人安排,汇集各方面的知识和经验,进行广泛讨论, 确定风险,制定或修改战略并作出决策。讨论会上,有机会 与专题/主题专家或有经验的工作人员共同核查纳税人概况 以及初步确定的风险/问题。讨论会将讨论以何种方式有效 管理纳税人关系,确定应要求纳税人提供何种信息,以及了 解风险假设。 ——举行讨论会(内部分析) 。举行内部讨论会,了解 纳税人及其业务的情况。讨论会的三大目标是:查明或确认 潜在风险,根据这些风险制定和修改风险假设,制定全面测 试方法,以评估风险假设。客户风险检查期间,较简单的个 案可能只需举行一次讨论会,较复杂的个案可能需要举行更
多次讨论会 。 ——召开讨论会(内部分析)的步骤:步骤 1 、确保完 成个案管理系统规定的程序;步骤 2 、 确定是否需要举行 讨论会。确定让哪些有关专业人员/专家出席讨论会 ;步骤 3 编写适当的介绍材料和议程,发给与会者,让其有充足
时间细读;步骤 4 、召开讨论会,在讨论会记录中记下结果 和报告;步骤 5 如果讨论会上确定了其他风险和问题,则更 新个案管理系统的信息,并检查初步计划
,根据需要加以修 改; 步骤 6 根据需要修改计划, 共享情报, 记录核查结果。
如发现与个案非直接相关的风险,则通过转介数据库将其转 介给其他部门。 ——讨论会(内部分析)的成果 。对纳税人的业务情 况有更深入的了解;了解纳税人一段时期内在税务和会计绩 效方面有何重大变化;查明或确认潜在风险;修改初步风险 假设;制定税务局的指导意见,确定与所查明风险相关或可 能相关的技术性风险;在讨论会结束前,要求与会者承诺提 供后续支持,尤其是起草向纳税人提出的问题。 风险检查流程——评估风险 。工作的主要方面:一方 面,投入,确定有关的专业人员 /专家;修改个案选择阶段 风险假设;程序 ;核查和修改风险;评定风险级别;进行 风险量化分析;最终风险评估讨论会 ;修改风险假设并提 出建议。另一方面,产出,评定风险级别(高、中、低、微
小) ;制定建议;记录核查结果,编写会议记录。 核查和修改税务风险 。个案负责人将采取以下行动: 核查初步提出的风险假设,考虑如何根据收集的关于企业的 信息加以修改;提出是否有必要进一步采取遵从核查行动, 例如审计、个别裁决。例如: 选定个案的原因是,根据风 险筛选规则发现,纳税人某项支出申报额很大。风险检查确 定该支出申报正确,但核查中还发现企业获取的某些收入未 报税,而以不正确方式延迟到今后某个年度。这时就会修改 风险假设。 评定风险等级。 对风险进行量化; 评估风险的可能后果; 评估风险实际发生的可能性;如何用风险分析矩阵评估和量 化风险,例如:根据某行业某纳税人所报某项支出的数额选 择了一项个案。风险检查确定,该纳税人对该数额的申报有 错误但不严重。然而,该行业的许多纳税人很可能以类似方 式申报,因此汇总风险比较严重。需要制定降低风险战略, 其中可能包括针对申报方式开展规则制定项目。 量化税务风险。 量化税务风险的依据是: 根据现有信息, 运用合理判断, 作出深思熟虑的决定, 例如: 风险检查确定, 发生了利润转移情况,因此转让定价规定可能适用。为确定 未来是否有调整额以及调整额的规模,需要进行深入审计, 并借助外部行业专家。在风险检查阶段,通过初步估计确定 了一系列可能的结果和战略目标把握,以量化该风险,并确
定是否建议开展审计。 最终风险评估讨论会 。举行讨论会,核查和确定以下 各项:风险数额的大小;查明风险是否重大;提出进一步处 理的方式;确定需要何种信息/研究;就应采取何种“后续 步骤” ,向个案主管人提出指导意见。
修改风险假设,制定建议。 风险评估程序的最后结果 是,在最终讨论会上修改初步风险假设,提出和认可建议; 对于核查的每个风险或问题,一般会评定等级,包括“低风 险” 、 “中等风险”或“高风险” ,然后提出处理建议;对于 “高风险” 和 “中等风险” , 很可能会建议开展审计 ; 然后, 把这一个案与审计个案组合中的其他个案放在一起权衡行 动,根据现有资源情况,执行处理战略。 结束核查/升级到审计,主要部分,一方面,投入,风 险检查阶段提出的建议,程序,最终风险检查报告,向纳税 人通报 。另一方面,产出,最终风险评估结果通知函,评 定风险级别,通知纳税人,最终风险评估面谈,给纳税人机 会在审计前自愿披露信息,更新个案管理系统 。 最终风险检查报告,包含建议,1、编写最终报告,概 述核查中研究的问题, 评述问题的性质, 说明其他有关事实, 列出风险评级,提出建议,建议一般有以下两种:未证明有 风险,或风险不大,着手结案 ;升级到审计。2、报告交给 组长给予内部核准。风险检查报告、辅助文件、个案管理记
录须接受质量保障检验,获得技术质量评分,并遵守设定的 程序。 通报结果,结束核查。如果税务局确定存在需进一步采 取遵从行动的风险,税务机关必须向 纳税人发出风险检查 结果通知函。此举使纳税人有最后机会对税务机关的结论作 出回复。如果不需要进一步采取行动,则发出结案通知函。 可能建议面谈,讨论结论意味著什么 。结案通知函向纳税 人说明潜在风险,建议举行最后面谈,讨论风险。 结束个案/升级到审计 :关于结束/终止的面谈。 结案 面谈讨论的内容包括:风险结论、对纳税人的影响、纳税人 可采取哪些行动来降低风险。如果税务机关确定存在潜在风 险,会利用最终面谈向纳税人说明这些风险,讨论可能采取 哪些后续行动,包括说明进一步遵从活动的时间安排。面谈 内容应包含: 风险假设, 概述所确定的风险, 概述处理建议, 给纳税人机会提出意见。 风险检查流程:结束核查/升级到审计:结案通知函发 给纳税人,细述就已确定的风险和未来行动作出的决定。如 果举行结案面谈,通知函会列出纳税人提出但面谈时未解决 的问题。写结案通知函时,应考虑到下列事项:应列出需开 展哪些活动才能把风险降至适当程度 ,建议的遵从管理方 式应足以应对存在的风险,所有决定均应获得适当批准和记 录在案,纳税人的反对意见应纳入决定,自愿提供的信息应
获得适当的处理和记录。 风险检查流程:审计个案的选择和分配程序: ——启动个
案程序:了解任务,建立个案卷宗,查看税 务局活动,考虑与纳税人联系,考虑提前终止。 ——概况调查和规划程序:确定纳税人概况,制定规 划, 批准规划 - 个案主管人,批准规划 - 个案审批人。 ——执行程序: 讨论会(内部分析) ,考虑提前终止, 联系客户,获取有关信息,核查客户信息,讨论会和/或咨 询主题专家, (合并)– 准备和进行客户互动,核查和修改 个案规划 - 个案主管人 - 个案审批人,确定和评估风险, 将建议记录在案,召开风险评估讨论会,批准风险检查个案 结果 - 个案主管人,批准风险检查个案结果 - 个案审批人, 向客户通报结果。 ——结案程序。准备结束个案 ,最后程序批准 - 个案 主管人, 最后程序批准 - 个案审批人, 执行文件管控程序。 四、审计 关于大企业税务审计,根据风险检查确定风险并批准进 行审计后,对这些风险进行深入核查。审计的主题可能是一 个或多个预先确定的问题,如要扩大审计范围,必须获得进 一步批准,审计的结果应是证明或推翻风险假设,审计的目 标是:通过采取有效措施处理风险,改善遵从行为。 (一)审计规划
审计规划的组成部分:一是,投入,包括:来自税务局 系统的信息,纳税人概况,程序,制定规划,与纳税人进行 初次审计会见;二是,产出,包括:填写纳税人概况模板, 制定内部审计规划,与纳税人商定外部审计规划。 制定规划工作内容:审阅风险检查文件,召开内部规划 讨论会,查看税务局的其他活动,考虑提前终止,建立 /更 新纳税人概况,制定两个审计规划(内部和外部) ,其中考 虑以下方面:审计活动范围,所需资源,时间表,审计所涉 期间,必要时收取利息,聘请外部专家,规划中包含个案会 审。 审计规划—— 与纳税人进行初次审计会见:根据需要, 举行内部审计规划讨论会(审计规划讨论会) ,向纳税人发 出审计通知,要求提供必要信息,讨论可能的面谈日期,与 纳税人进行初步审计面谈,按审计管理规划与纳税人讨论审 计问题, 商定规划内容, 包括商定收集信息的规则和时间表, 确保定期更新规划。 (二)收集信息 收集信息的组成部分:一是,投入,根据风险检查结果 作出的风险假设,程序,规划(确定有关法律和须证明的方 面) ,确定信息来源(以及所需的证据) ,进行审计(收集信 息阶段) ,考虑法律和行政管理问题,不断充实“事实与证 据表” ;二是,产出, 填写完毕的“事实与证据表” ,
开始起草意见文件,获取和记录税务机关意见所依据的证据。 收集信息的主要组成部分:确认风险识别框
架分类和初 步风险假设,确定需要哪些信息,制定收集信息的战略,以 有规划的方式收集信息,开展有成效的互动,采用非正式方 法,采用正式权力。 收集信息的规划:确定能否从公开来源获得信息;明确 了解测试风险假设需要哪些信息?如何获取该信息?随着 风险假设被修改, 应逐步更新所需信息; 考虑所需的证据 – 填写证据表;考虑:纳税人从事何种业务?纳税人可能保存 哪些记录?何人控制这些记录?何人保存这些记录?确定 纳税人机构有哪些关键人员可提供有关信息;制定应变方式 和降低风险方式,包括如何处理对迟缴罚款的抗辩和会计师 特权;运用适当工具和方法管理证据。 收集信息的外部信息来源:澳大利亚统计局,证券和投 资委员会,付费信息提供商,万维网,银行和咨询顾问,第 三方,证券行业委员会、证券交易所、审慎监管局、其他监 管机构, 信用评级机构, 行业协会、 专家, 顾客、 竞争对手。 报税表所含数据, 包括有关的附表, 国际业务往来附表, 资本利得税附表,应申报税务状况附表。 公司财务报表数据(损益表和资产负债表) ;来自各类 数据库,例如: IBISWorld (上市公司和非上市公司) , spect Huntley (上市公司)其他量化数据:金融交易报告
和分析中心) , 知识产权登记信息, 房地产所有权详细信息, 股份所有权详细信息。 定性数据,例如:以往个案核查结果,个别裁决申请, 媒体报导。 企业信息记录系统:财务会计信息:财务报表;系统软 件程序;会计政策和守则;会计科目表;集团/子公司/分公 司/业务部/成本中心/分支/单位的报表;了解业务记录总体 流程,从初步交易到试算表、损益表、资产负债表;归档和 储存的主要文件(合同、发票、会议记录、来往文书等)和 电脑生成的信息;法定报表。 管理会计信息: 会计政策和守则; 了解成本分配的基础。 绩效报告系统:了解各级隶属关系;公司各级采取何种 结构:个人/部门/单位/分支/分公司/子公司/业务部/集团; 为监测绩效而编写哪些报告; 如何衡量绩效; 如何奖励绩效。 内部通信和记录保存系统:企业规则;正式文件、合同 等;来往文书形式 – 会议记录、放入卷宗的说明文件、电 子邮件;信息记录和归档的内容、方式、位置 。 内部治理和保障:了解税务和业务问题的决策结构;企 业集团内哪些委员会/个人发起和批准决策;有哪些主要负 责人?董事会成员/首席执行官/首席财务官/税务管理部门 /业务部门领导人等;内部治理/审计委员会;内部咨询委员 会;公司在自身行为等方面有哪些价值观/准则/政策
。
外部审计师信息:财务报表是否经过审计?由何人审计? 外部审计师是否也提供税务咨询?在何种情况下会查阅审 计工作文件? 收集信息——重大业务往来信息:例子:公司计划进行 企业收购, 咨询公司提出建议书/方法。 组建项目团队信息: 团队分析和评估收购目标,对计划的收购行动进行尽责调查, 向董事会提出建议:团队由何人组成?来自何专业部门?项 目团队的直接上级为何人?项目团队研究哪些材料?材料 在何处?由何人提供?进行何种分析?有哪些结果?例如: 净现值、预期绩效、协同效应、成本节约、税务影响等。如 何报告结果?提出了哪些建议?向何人提出?为什么提出? 董事会审议建议:关于审议情况,保存了何种记录?作出了 何种决策?组建谈判团队:团队由何人组成?是否聘请了外 部咨询顾问?收购企业的资金从何而来?与公司的银行 /咨 询顾问有哪些来往文书 / 谈判 / 交易?是否需要更多资本? 采取何种战略?关于投标/谈判过程,保存了何种记录?投 标战略目标:确定现有的哪些记录包含以下信息:这次企业 收购采取何种结构?原因何在?实体的类型 / 所有权链 / 债 务和股权的比例。结构中是否有外加的实体?这些实体发挥 何种作用?这些实体是否位于低税区域?就所在区域而言, 此类实体通常是否在该行业的价值链中发挥作用?融资如 何具体实施?资金如何流动?何人从交易中获得好处?例
如收取战略目标费。原因何在?衡量收购行动的绩效:获取 书面证据,显示:被收购企业如何与现企业融合?如果发生 结构上的变化,变化后有何不同?会产生何种影响?被收购 企业的绩效如何?收购行动的财务效果如何?收购行动的 税务效果如何?基本原则: “跟踪赚钱这个线索” ,考虑以 下方面:收购行动及其结构会产生哪些税务策划机会?企业 如何获取利润和/或收益?以何种形式收取?股东为何人? 股东追求何种目标?了解企业进入市场、开展业务、退出市 场的战略。 收集信息——外部或第三方信息:公司与何人开展业务 往来?业务往来的性质如何?第三方保存何种记录?向金 融市场/外部分析师提供何种报告?有哪些监管报告责任? 政府或监管机构有哪些信息?向行业机构提供哪些信息? 收集信息——中介:了解中介的作用,税务策划和避税 行动通常来自于咨询顾问的建议企业的战略咨询顾问是何 人?企业集团的会计师和法律顾问是何人?税务遵从、税务 策划、普通银行、投资银行、战略咨询。 (三)进行审计 收集信息的方式取决于:纳税人在风险识别框架中的位 置;纳
税人在风险检查和审计过程中的行为和回复情况。 非 正式方法(首选) :会见/情况介绍会;请求提供信息:书 面证据;电子数据/电子邮件;解释性信息;与主要人员面
谈 – 负责人的对话。 正式方法:通知纳税人提供信息: 书面证据;电子数据/电子邮件;解释性信息。通知纳税人 见面,宣誓后作证:与主要人员面谈 ;与第三方面谈;对 面谈的内容进行录音,然后做成书面记录;通知纳税人提供 海外情况信息;前往纳税人工作地点进行调查访问。法律和 行政管理问题: 法律专业保密权 (LPP) ; 会计师特许权 (AC) ; 获取企业理事会关于税务遵从风险的文件;通过行政决定司 法复核(ADJR) ,从法律上提出质疑;信息自由( FOI) ;政 策和准则 – 一些纳税人十分熟悉程序和原则;行政法实用 说明(PSLA 2004/14 ) :董事会税务风险文件 – 澳大利亚 税务局有权在一定限度内查阅为企业董事会编写的关于税 务风险的文件;管辖权问题 – 本局似乎无法获取保存在海 外的信息;法律上的质疑;隐私权。澳大利亚税务局建立了 一个内部资源联络网,成员包括律师等专业人员,他们熟悉 有关收集信息的法律和政策,可协助审计人员开展实际工作。 收集信息——事实与证据表:审计的最佳做法包括:不 断修订基本事实分析;就每个问题单独建立事实与证据表; 确定了每项事实为何与个案有关,从何处了解到该事实,以 及为证明该事实采取了哪些步骤;将(每个问题的)文件按 时间顺序编号,另外设立(为个案提供重要证据的)一般信 息的文件夹;按时间顺序记录与纳税人联系的情况;按时间 顺序记录税务局何人在何时办理了何事;将法律和事实方面
的问题上报给上级处理。 事实与证据表:何时应填写事实与证据表? 以下审计 个案须填写:大企业和国际业务部的所有新审计产品;大企 业和国际业务部除大批量个案外的所有审计产品;此表是风 险检查工作的最佳做法。有助于开展风险检查,特别是有助 于处理有大量事实信息的个案(例如转让定价问题) ;很可 能送交审计的个案。 事实与证据表 - 模板有 4 种主要表格:税务局风险与 问题概述表;税务局事实与证据表 ;税务局时间顺序表; 税务局纳税人回复分析表。根据审计规划中确定的问题,填 写风险与问题概述表;根据风险与问题概述表,建立事实与 证据表。根据事实与证据表,编写意见文件,建立时间顺序 表。时间顺序表有助于编写意见文件。纳税人可能决定对意 见文件作出的结论提出异议。通过分析纳税人回复表,解决 争议。如果异议有道理,则从事实与
证据表开始重新评估。 审计计划——风险与问题概述表——事实与证据表——记 事表——税务局意见文书——纳税人回复。 风险与问题概述表: “条文或其他权威——确定的风险 ——待证明的问题——为确定问题而需要的事实” 事实与证据表: “条文或其他权威——需证明的事项— —所依据的事实(逐个列出事实。此部分不要列出澳大利亚 税务局的意见)——证明这些实施的证据(指出有关的文件
和卷宗) ” 时间顺序表: “日期——事实” 纳税人回复分析表: “条文或其他权威——事项——税 务局论点(概述税务局意见文件的论点)——纳税人论点 (概述纳税人在回复意见文件时提出的论点。应指出是否提 供了新的事实)——客观评估税务局论点和纳税人论点的长 处和短处” 事实与证据工作表 – 相互依赖关系 。 (四)确定税务机关审计意见 确定税务机关意见的组成部分:一是,投入,信息和证 据,程序,制定初步意见—税务局意见文件,考虑纳税人对 税务局意见文件的回复, 修正或最终确定税务局意见; 二是, 产出, 把意见文件发给纳税人, 把罚款意见文件发给纳税人, 收到对意见文件的回复。 制定初步意见:个案负责人确定税务局观点后,下一步 就是通报给纳税人,一般采取意见文件的形式;意见文件确 保有透明度,给纳税人机会作出回复。 税务局意见文件必须做到:陈述税务局观点所依据的事 实;陈述澳大利亚税务局就有关问题所持的观点;明确阐述 法律如何适用于有关的事实和税务局的观点;措辞和表达方 式不得让纳税人以为税务机关建议就问题达成和解;在发给 纳税人前,应获得技术部门认可和上级批准。
个案负责人用于确定税务局意见的因素包括:确定有关 的法律条文(适用于审计所涉的期间) ;确定这些法律条文 要求证明的每一个事项;确定证明每一个事项所依据的事实; 确定哪些证据证明哪一个事实;确定税务局的观点;确定需 要进一步获取哪些事实和证据(如有) ;查看信息,修改审 计范围;运用事实与证据表,有助于个案负责人确定审计个 案需要索取哪些信息,确保考虑到所应用的法律条文的所有 要求,确保达到了所应用的法律条文的所有要求,有助于个 案负责人考虑可能还需要哪些事实和证据,对其进行分类, 并确定可能从哪些来源获得这些证据,就技术问题进行调查 研究,制定税务局的初步意见。 确定税务局意见之前,须完成以下事项:确立和分析全 部事实;就法律如何适用于这些事实形成观点,确定是先例 还是非先例;制定澳大利亚税务局的观点,征得上
级主管人 员确认;这时个案负责人已充分修改风险假设,足以确定税 务局的意见并通报给纳税人;把意见文件发给纳税人。 考虑纳税人对税务局意见文件的回复:给纳税人一段时 间回复澳大利亚税务局意见文件;回复期的长短取决于审计 事项的复杂程度;一般允许纳税人在 28 天之内作出回复; 纳税人可提供其他信息,可能对税务机关修改风险假设有影 响;可利用这个机会与纳税人就事实达成一致,为将来可能 进行诉讼作好准备;如果纳税人不回复税务局意见文件,则
可发出所得税评估通知。 修正或最终确定税务局意见:纳税人如果提出有关的反 对意见,则须予以回复,或修改意见文件,或向纳税人解释 为何本区认为不需要作出修改;可将修改后的意见文件发给 向纳税人;如果建议作出调整,则可就适用的罚款发表另一 份意见文件。 纳税人请求正式核查税务局意见文件:纳税人可请求税 务机关内部核查最终审计意见,这样做是为了确保:审计组 考虑了相关的事实,而且这些事实有证据支持;问题上报给 了适当的上级人员;在制定最终审计意见时,遵守了税务机 关的流程和程序,并正确运用了法律;纳税人对意见文件的 回复已获得考虑;对意见文件的内部核查由高级技术专家负 责,其人不得参与过内部核查所涉及的任何审计事项。 (五)通报和结束 通报和结束的组成部分:一是,投入,意见文件,包括 最终修改,对意见文件的回复,内部核查结果,程序,完成 审计报告,向纳税人通报结果,结案面谈;二是,产出,个 案终结报告,审计结果通知函,修订后的所得税评估,亏损 调整。 结案面谈:必须向纳税人提议进行结案面谈,以讨论审 计结果通知函所述的事项;结案通知函详述审计结果和作出 的任何调整;通知函的内容还包括罚款征收和缴纳额以及利
息征收和缴纳额。 核查和监测:申报后工作:监督纳税人今后提交的报税 表,确保其在与审计结果相关的方面遵从核查所得税申报表, 获得进行新风险检查的批准;制定和修改风险假设,提出建 议;结束核查 – 通知纳税人。例子:某纳税人因纳税表现 不佳而受到风险检查和审计。因其不符合资本弱化规则(即 负债程度过高) ,税务机关修改了所得税评估额。虽然其目 前负债程度符遵从则,但纳税表现仍然不佳。鉴于纳税人目 前可能进行转让定价,所以制定了新的风险假设。