中级财务会计教学案例

中级财务会计案例 . ..................................................................................................................... - 2 -

案例一：（坏账的处理） . ................................................................................................... - 2 - 案例二：（坏账准备的计提） . ........................................................................................... - 2 - 案例三：（存货所有权的转移） . ....................................................................................... - 2 - 案例四：（存货计价与应纳所得税的关系） . ................................................................... - 2 - 案例五：（投资方案的拟定） . ........................................................................................... - 2 - 案例六：（成本法的运用） . ............................................................................................... - 2 - 案例七：（权益法的运用） . ............................................................................................... - 3 - 案例八：（权益法下的投资收益） . ................................................................................... - 3 - 案例九：（确定固定资产的入账价值） . ........................................................................... - 4 - 案例十：（固定资产折旧） . ............................................................................................... - 4 - 案例十一：（无形资产的确认） . ....................................................................................... - 4 - 案例十二：（对商誉的会计处理） . ................................................................................... - 5 - 案例十三：（影响折旧的因素） . ....................................................................................... - 5 - 案例十四：（固定资产使用年限是否可以随意确定） .................................................... - 5 - 案例十五：（计提减值准备后折旧的计算） . ................................................................... - 5 - 案例十六：（无形资产摊销及减值问题） . ....................................................................... - 6 - 案例十七：（应付票据） . ................................................................................................... - 6 - 案例十八：（分配股利） . ................................................................................................... - 6 - 案例十九：（或有负债） . ................................................................................................... - 6 - 案例二十：（借款费用资本化） . ....................................................................................... - 7 - 案例二十一：（债券发行） . ............................................................................................... - 7 - 案例二十二：（收入确认问题） . ....................................................................................... - 7 - 案例二十三：（成本、费用） . ........................................................................................... - 8 - 案例二十四：（企业财务报告的构成） . ........................................................................... - 8 - 案例二十五：（或有事项与资产负债表日后事项） ........................................................ - 9 - 案例二十六：（现金流量表） . ........................................................................................... - 9 - 备选案例.................................................................................................................................... - 12 -

1．我到底经营得怎么样？ . ............................................................................................. - 12 -

2．什么是存货成本？ . ..................................................................................................... - 12 -

3．会计主体与个人财产 . ................................................................................................. - 12 -

4．会计信息是真实的吗？ . ............................................................................................. - 13 -

5．信用政策与坏账 . ......................................................................................................... - 13 -

6．应收账款的披露 . ......................................................................................................... - 13 -

7．存货计价与利润 . ......................................................................................................... - 14 -

8．固定资产计价——附加费 . ......................................................................................... - 14 -

9．固定资产计价——利息费用 . ..................................................................................... - 14 -

10．无形资产 . ................................................................................................................... - 15 -

11．公司债券如何定价？ . ............................................................................................... - 15 -

12．利润分配与股东利益 . ............................................................................................... - 16 -

13．分期收款销售的收入确认 . ....................................................................................... - 16 -

14．寄销是否可行？ . ....................................................................................................... - 16 -

中级财务会计案例

案例一：（坏账的处理）

你的一个朋友经营商品赊销已达数年，从未计提坏帐。最近新换的会计员建议按赊销净额计提一定的坏帐准备，并纳入财务报表。你的朋友则认为推测和估计数不宜入账，并强调会计数据必须客观并且可验证，对会计员的建议犹豫不决。

试向你的朋友作适当的解释，可以估计坏帐损失并纳入账表。

案例二：（坏账准备的计提）

B 公司采用按年末应收款项的余额百分比法计提坏账准备。2002年末“应收账款”科目余额为320万元，“坏账准备”科目没有余额，坏账准备提取率为5％，2003年确认一笔金额为2.4万元的坏账，2003年末“应收账款”的余额为468万元。其他应收款的余额为45万元。该公司的张会计计提的坏账准备金额为25.8万元（468×5％＋2.4）。但该公司的王会计认为，张会计的计算方法错误。那么，张会计错在什么地方呢？ 案例三：（存货所有权的转移）

W 公司在2002年12月31日有两批在途物资，一批是从国外进口，价值90000元人民币（12月28日，FOB 纽约港）；另一批从以托收承付方式（验货承付）购进，价值55000元（12月30日对方起运，运输时间15天）。12月31日，W 公司进行了存货实地盘点，并以加权平均法计价期末存货，存货总计为480000元，不包括在途物资在内。你认为，2002年12月31日，该公司资产负债表上反映的存货价值到底该为多少？为什么？ 案例四：（存货计价与应纳所得税的关系）

C 公司过去一直采用后进先出法对发出存货予以计价，而且该公司的米会计师每年都提醒公司管理当局应采用后进先出法而不是先进先出法对存货计价，以减少所得税费用。本年度因为存货供应商所在地发生地震毁坏了交通设施无法及时供货，存货价格上升较快，而且导致原库存的存货几乎全部耗尽。公司的米会计师这会儿着急地告诉公司柯总经理，本年度的应税利润大大高于预期数。柯总经理听到此消息，感到非常困惑。因为一般的教科书上明确指出，在物价上升时采用后进先出法可使应税利润最小，本年公司所耗用的存货价格一直呈上涨趋势，而应税利润则偏高，这究竟是怎么回事呢？请你给柯总解释一下。 案例五：（投资方案的拟定）

戴莅临先生刚从WD 大学会计学专业毕业受雇为WTL 公司协助管理短期投资，公司在过去5年来，银行存款账户余额经常保持在500万元以上，占流动资产的20％以上，而短期投资账户余额经常保持在50万元左右。但该公司的财务总监又十分保守且不愿冒任何风险，他曾多次公开表示不愿拿公司的钱涉足股票市场。而戴先生认为，公司暂时闲置的货币资金应该用于短期投资，以提高资金使用效益。请你替戴先生拟出几种低风险的投资方案。 案例六：（成本法的运用）

甲公司2001年4月1日以银行存款100万元取得乙公司5％发行在外的普通股100万

元股，并准备长期持有，会计上采用成本法核算。2001年4月25日，乙公司宣告发放2000年的现金股利，0.2元/股，定于5月10日支付； 乙公司2001年1～6月份实现净利润1000万元，2001年7月5日，宣告发放2001年上半年的现金股利0.3元/股，定于8月1日支付。

该公司的锁会计计算的投资收益为37.5万元（100×0.5）×9/12。但其同事肖会计认为，锁会计对成本法的理解有错误。你认为肖会计的说法对吗？如果肖会计的说法正确，请你替她计算正确的投资收益。

案例七：（权益法的运用）

K 公司2002年3月10日以银行存款450万元取得E 公司30％的股权，E 公司中期报告显示，该公司1～6月份实现净利润300万元，宣告发放现金股利100万元。假定E 公司年报显示，该公司当年实现净利润700万元，全年分派现金股利300万元。K 公司的艾会计在2002年6月30日确认的投资收益为55万元（300×30％×（20＋30＋30＋30）/180）、应收股利30万元（100×30％）。但注册会计师钱女士认为，艾会计的计算有误，其投资收益应为90万元（300×30％）。艾会计师深感委屈，认为他的计算正确。你认为艾会计的确认的投资收益是否有误？请替他解惑。

案例八：（权益法下的投资收益）

正兴发展有限公司参股两家公司，其中：正兴台湾酒店是中外合资企业，华厦股份有限公司是一家上市公司。1995年，华厦股份有限公司实现税后利润人民币20000000元，正兴台湾酒店实现税后利润人民币5600000元。正兴发展有限公司在两家公司的股份均为25%。华厦股份有限公司的利润分配方案为，先计提10%的法定公积金，然后计提10%的公益金，余下部分可计提一定的盈余公积后再分配。正兴台湾酒店的利润分配方案为，先计提15%的职工奖励及福利基金，然后计提20%的发展基金和后备基金，余下部分可用于股东分红。职工奖励及福利基金计提后，直接转为对职工的负债。

该公司会计人员就如何反映对这两家公司的投资收益的问题，争论甚为激烈，下面是他们的对话：

会计员A ：按权益法的要求，应按税后利润的全额，计算本公司应享份额。

会计员B ：不，应该实质重于形式，公益金和职工奖励福利基金本公司永远分不到，所以在计算本公司应享利润时应扣除这两个部分。

会计员C ：我认为你们两位都有一定的道理，但不完全是这样。权益法所指权益，是指投资公司应享被投资公司净资产的份额，其增减变动会形成投资方的损益。当期利润也是通过增加被投资公司权益才影响投资方的投资收益。而利润分配在很大程度上只是现金流量的概念。所以，公益金不能扣除，因它仍然是被投资公司的权益。

会计员D ：那从税后计提的职工奖励及福利金呢?

会计员C ：它不同于公益金，因在计提后，它已被转为对职工的负债，不再是权益，所以应扣除。

会计员A ：或者可以理解，职工享受的一定股份吧。即股东们让出一定股份给职工，并优先分配。

会计员B ：为何公益金不扣除呢? 这部分主要是职工购房基金。股东永远得不到。

会计员C ：其实公益金与购房并没有必然联系，它只是限制利润分配的一种手段，既使用于购房，也是公司的固定资产，和别的生产用固定资产一样在使用中转化为费用。

试讨论：

（1）你认为反映对合资企业的投资收益时，应如何处理税后计提的职工福利及奖励基金?

（2）你认为当参股公司计提公益金时，计算投资收益应否扣除这一部分?

（3）你对上面的讨论有何评论?

案例九：（确定固定资产的入账价值）

CL 公司主要经营汽车修理及洗车业务。2003年8月10日购买了10套无刷洗车设备，有关资料如下：

1、无刷洗车设备的单价为7200元/套，因该公司一次购买了10套，销售上给予了特殊的价格折扣，总价款63000元（不含增值税）。该公司以银行存款支付了23000元，其余40000元开出了90天的带息商业汇票。票据到期时公司立即支付货款，并连同利息800元。

2、公司在购买日还支付了购买该批设备的增值税10710元。

3、该批设备的运输费为3390元。

4、公司以每套2250元的价格请以承包商安装了6套设备，之后公司又找到了要价更低的承包商以1900元的价格安装了其余的4套设备。

5、在安装过程中，公司的一名工人不小心损坏了一台设备，修理费用910元由公司承担。

6、设备安装完毕后，发生试车费用1500元，并取得了洗车收入800元。

7、设备检验合格投入使用时，公司为电视台支付了5700元广告费。

请你根据上述业务，确定无刷洗车设备的入账价值，并说明确定的理由。

案例十：（固定资产折旧）

吉瑞商行于10年前购入某设备，按直线法折旧。现原设备已该报废，欲予重置，但同样设备市价于10年之间已上涨一倍，当时没有足够现金重置。总经理大为愤怒，只好垫款重置。并指示会计主管，今后要加倍计提折旧，以免重蹈覆辙。现行所得税率为33%。

讨论下列问题：

（1）总经理迁怒于会计折旧计提不足，有道理吗?

（2）总经理的指示是否可行? 为什么?

（3）采用加速折旧是否有助于解决上述问题?

案例十一：（无形资产的确认）

KJ 公司2002年度发生了下列支出，但该公司的颛会计将这些支出全部计入了无形资产，你认为颛会计的处理是否正确，如不正确，错在哪里？并请予以改正。

1、培训新员工的支出50万元。根据以往的经验，某个员工平均在公司工作7年，但工作3年后进入新岗位前必须培训；

2、以银行存款80万元从P 公司购入一商标权，该商标权的法定有效年限还有2年（可

续展），可以充分相信，该商标权会为企业扩大销售带来帮助；

3、为开发一种防尘设备，本年度已支出60万元，公司正考虑申请专利权，估计出售相关产品的收益可至少持续50年，而专利权的法定年限为10年；

4、以银行存款40万元购买了一项游戏软件，公司准备在3年内生产并销售该种游戏；

5、公司支出30万元资助电视台播放一个大型系列剧，资助的目的在于使电视观众更了解公司的名称和产品。

案例十二：（对商誉的会计处理）

M 公司为取得商誉支付了巨额价款，最后却发现购买的企业不能产生超过正常回报的超额利润。这时，商誉已不再是具有未来经济价值的资产，而只表示企业当初购买时支付的价款太高。如果购入的商誉已明显不具有实际经济价值，就应立即注销，并计入当期费用。你对此种作法，有何评论？

案例十三：（影响折旧的因素）

假设你是一家运输公司的所有者，刚刚投资150万元购买了一批新卡车。你正与你的会计师商量确定它的使用年限和预计净残值，这一估计将用于使用年限法的折旧计算。在做出估计时，你应考虑哪些因素？而且这些因素将如何影响公司每年报告的折旧费用数额？

案例十四：（固定资产使用年限是否可以随意确定）

N 公司是一家上市公司，公司目前正遇到财务危机，正在想办法渡过危机。于是公司的CEO 罗伯特先生要求会计师在计算固定资产折旧时，将原来规定的折旧年限5年改为10年，认为这样可以大大节约成本，因为，改变了折旧年限可使折旧费用减少一半。但该公司的会计师则认为，这种作法不尽恰当，属于随意改变会计估计问题，而且还涉及到纳税问题。但罗伯特CEO 坚持要改变折旧年限。因此，请你分析：

1、罗伯特先生的作法在多大程度上可以节约成本？请同时考虑它对净利润和现金流量的影响。

2、固定资产折旧年限的变更应由谁决定？CEO 是否可以决定公司的会计政策和会计估计？

3、如果考虑了罗伯特先生的要求，该公司的会计师将面临什么样的职业道德问题？ 案例十五：（计提减值准备后折旧的计算）

W 公司由陈会计具体负责固定资产核算业务。2001年12月1日，该公司购置一项固定资产，原值1300万元，确定的折旧年限为8年，预计净残值为65万元，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，W 公司发现该设备已经发生减值，预计可收回金额为280.8万元。2007年12月31日，原影响计提减值准备的因素发生了变化，预计可收回金额为560万元。陈会计计算的应转回已确认的固定资产减值损失为200.85万元（该公司在调整计算折旧时，假定其净残值始终为65万元）。但被其同事黄会计认为有误，黄会计认为，应按照固定资产的账面净值与可收回金额比较，应将所计提的减值准备401.7万元全部转回。陈会计百思不得其解，难道我真的算错了？

试分析陈会计对恢复减值准备的计算是否有错？如果错误，错在何处？如果正确，其理

由何在？

案例十六：（无形资产摊销及减值问题）

A 企业2001年1月1日以银行存款120万元取得一项无形资产，根据有关法律规定，该无形资产的有效年限为10年，已使用1年。A 企业估计该无形资产还可使用6年。

2002年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，预计可收回金额为25万元；2004年12月31日，A 企业发现，导致该无形资产减值的因素已消失，预计可收回金额为40万元；2005、2006年，该项无形资产未出现减值的情形。该公司的胡会计在2006年12月31日转销该无形资产时，所作的会计分录为：借：无形资产减值准备 27.5万元；贷：无形资产 27.5万元。该公司的财务总监夏天先生发现后，狠狠地批评了胡会计：你在哪里学的会计？无形资产摊销完毕，其会计分录肯定是：借：管理费用；贷：无形资产。哪有像你这样作分录的？胡会计想了想，好像夏总说的也对呀。你认为，夏总的说法错在何处？能否替胡会计正名，他作的会计分录是正确的。

案例十七：（应付票据）

休斯公司截止2002年12月31日的会计年度内，有如下应付票据业务：

1、4月1日，向银行借入100万元，利率5％、期限6个月。借款到期时，该公司因资金调度困难，开具一张面值为100万元、利率8％的票据偿还借款；

2、10月1日从哈波公司购入办公设备一批，价款50万元、增值税8.5万元，同日开具一张面值为58.5万元的应付票据、期限6个月；

3、12月30日，该公司当年的应交税金为324万元，但该公司因无货币资金，向当地税务机关开具了一张面值为324万元的应付票据。

对上述会计业务，该公司的庞会计将上述三项业务均作为应付票据进行了会计处理，后被其同事指出：有些会计处理存在较为严重的错误。请你指出，该公司的会计处理存在哪些错误，并改正。

案例十八：（分配股利）

大洋股份公司2003年2月23日宣告：2002年的股利分配政策为：10送2、配3并派4。（该公司的股票总数为8000万股）当日，其股票的收盘价为18元/股，股票面值为1元。由该公司的蒇会计根据此项业务所作的会计分录为：借：利润分配－应付股利 4800万元；贷：应付股利 4800万元[8000/10×（2＋4）]，并向其主管领导解释了为什么这样作分录。你认为，公司分配股利的会计分录是这样的吗？如果不是，请指出该怎样作。

案例十九：（或有负债）

地球股份公司2002年12月31日在编制年度会计报表时，有如下业务：

1、该公司在一个3000万元的诉讼案件中被追加为第二被告，法院已受理，但该案件在年末尚未审理，该公司的法律顾问认为，该诉讼案件与本公司无关，而且该案件被法院受理本身就没有法律依据。即使法院最后判决，本公司也不会牵涉到该案件中。

2、该公司为其子公司（SD 公司）的一笔长期借款500万元担保，但SD 公司于11月30日已宣告破产，但有一批商品存放于该公司用于反担保，该批商品的成本价为600万元。

3、该公司2002年的所得税费用为300万元、应交所得税为260万元。

该公司的施会计将上述三项业务均作为或有负债进行了处理，你认为他的处理是否正确，如果不正确，错在何处，并改正。

案例二十：（借款费用资本化）

SHS 公司2001年1月1日为建造一项目专门按面值发行了1000万美元的债券，期限3年、利率8％。发行手续费为50万美元。合同约定，每年12月31日支付当年的利息，到期还本。2001年1月1日的汇率为＄1＝￥8.2。工程于2001年1月1日开始实体建造，预计2002年6月30日完工达到预定可使用状态。期间的资产支出如下：

2001年1月1日，支出200万美元；

2001年10月1日，支出500万美元；

2002年6月1日，支出300万美元。

该公司的财务总监常总布置由刚刚大学毕业的小刘计算2001年和2002年的利息资本化额分别为186万元人民币和98.4万元人民币。但小刘计算的结果被常总否决了，你能否说明小刘计算的结果为什么被否决吗？

案例二十一：（债券发行）

JIA 公司2002年5月1日以98元的价格发行了面值为100元的债券6000万元、利率5％、期限10年。利息于每年5月1日和11月1日支付，债券的溢价或折价采用直线法摊销。

你认为，该公司为什么要按98元发行这批债券，而不是按100元的面值发行？换言之，企业发行债券，其发行价格的决定因素有哪些？

案例二十二：（收入确认问题）

华兴公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。注册会计师在对该公司2002年度会计报表进行审计过程中，发现以下事实：

(1)2002年9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A 电子设备100台，每台销售价格为（不含增值税价格，以下同）50万元。至12月31日，该公司向甲企业发出80台A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A 电子设备。

该公司在2002年度确认销售80台A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。

(2)2002年10月10日，该公司向其全资子公司乙企业销售B 电子设备60台，每台销售价格为400万元。B 电子设备每台的销售成本为250万元。该公司已将60台发送乙企业。乙企业在对该B 电子设备进行验收后，已如数将货款通过银行汇至该公司。

该公司在2002年度以每台400万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备的全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。

(3)2002年10月15日，该公司与丙企业签订销售安装C 设备一台的合同，合同总价款为800万元。合同规定，该公司向丙企业销售C 设备一台，并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格

后，丙企业一次性支付余款100万元。

至12月31日，该公司已将C 设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C 设备的销售成本为每台500万元。

该公司在2002年度按800万元确认销售C 设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。

(4)2002年10月18日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用60万元；按当时的进度估计，2003年3月30日将全部完工，预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用240万元。

该公司在2002年将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。

(5)12月20日，该公司与W 企业签订销售合同。合同规定，该公司向W 企业销售D 电子设备50台，每台销售价格为400万元。

12月22日，该公司又与W 企业就该D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2003年3月20日前以每台408万元的价格，将D 电子设备全部购回。

该公司已于12月25日收到D 电子设备的销售价款；在2002年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。

你认为华兴公司上述有关的收入确认正确吗？如果不正确，请说明理由。

案例二十三：（成本、费用）

受托审查光明公司的财务报表，该公司徐董事看了财务报表后提出：“成本、费用和损失的正确意义到底是什么? 有时候这些名词指的好像是一回事，有时候又似乎不同? ”

要求：

（1）说明成本、费用和损失的意义，并讨论这些名词的特性、相似点及相互之间的关系；

（2）将下列各项分别归入成本、费用、损失或其他类别，并说明每一项目的分类是否会变动？销售成本、坏账、机器折旧、开办费、损坏品。

（3）财务报表中有时候用到“期间成本”及“产品成本”。试说明其意义及两者的区别，并各举两个例子。

案例二十四：（企业财务报告的构成）

SN 公司2003年2月1日召开董事会，决定2002年报报出事宜及其他事项，该公司的财务总监只向董事会提供了资产负债表、利润表等三张基本报表和利润分配表。并向董事会作如下说明：

（1）为了帮助会计报表使用者阅读报表，在资产负债表中详细列示了资产减值的信息；

（2）为了突出本年度的盈利状况，在利润表中无需反映上年数和本月数（12月份）；

（3）其他诸如会计报表附注等资料对会计报表使用者而言，不一定是重要的信息，故无需提供。

但该公司的独立董事谢教授认为，该公司的财务报告不完整，而且会计报表本身还存在

一些问题。你能指出该财务会计报告存在的主要问题吗？

案例二十五：（或有事项与资产负债表日后事项）

BS 股份有限公司（以下简称BS 公司）2002年11月10日因涉嫌违约被甲公司提起诉讼，根据该公司法律顾问的意见，该公司确有违约的事实，败诉的可能性为60％，胜诉的可能性只有40％。如果败诉，可能赔偿的金额在100万～150万元之间，另要承担诉讼费2万元。至2002年12月31日，法院尚未作最后判决。该案件于2003年2月25日由法院判决BS 公司败诉，BS 公司应赔偿甲公司105万元，并且赔偿款项应于2003年3月10日前一次付清。（BS 公司财务会计报告报出日期为2003年3月30日）。该公司的孙会计对此业务根据《或有事项》准则进行了会计处理，但有同事认为应按资产负债表日后调整事项处理。但孙会计坚持认为，此事项是资产负债表日以前有迹象表明发生，在财务报告编报期还需要进一步证实是否发生的事项。故应作为或有事项处理。于是，孙会计反问他的同事，我错了吗？

试分析孙会计对该事项的会计处理错在何处？

案例二十六：（现金流量表）

宏达股份有限公司编制现金流量表的有关资料如下：

1．2002年12月31日资产负债表如表1所示。

表1 资产负债表

2．该公司2002年度利润表如表2所示。

表2 利润表

编制单位：宏达股份有限公司 2002年度 单位：元

3．其他资料：

（1）本年偿还到期的应付债券本金240000元，支付应付债券利息24000元。

（2）本年摊销应付债券折价12000元。

（3）本年支付银行借款利息12000元。

（4）本年计提固定资产折旧96000元（假定全部计入管理费用），摊销无形资产12000元，摊销待摊费用24000元，计提坏账准备36000元（其他的资产未计提减值准备）。

（5）本年收到被投资单位分来的现金股利36000元，并冲减长期股权投资的账面价值（该公司长期股权投资采用权益法核算）。

（6）本年摊销长期债权投资溢价24000元。

（7）本年用固定资产对外投资，其原价为60000元，累计折旧20000元。

（8）本年出售机器设备一台，其原价为828000元，累计折旧24000元。销售价款660000元已存入银行。

（9）本年出售一项专利权，其账面摊余价值180000元，实际收到价款276000元。

（10）本年发行普通股168000股交换厂房一座，普通股每股面值l 元，每股市价1.5元。进行交换时，企业同时支付现金600000元。厂房的入账价值为852000元（即1.5×168000十600 000）。

（11）本年发放股票股利72000股，每股面值1元，每股市价1.5元。

（12）本年用银行存款支付其他应付款12000元，该款项为上年度应付的保险费。

（13）本年度用现金支付管理费用36000元。

（14）本年度营业成本中的工资费用为120000元。

（15）本年销售商品的销项税额为200000元；购买商品的进项税额为112000元，实际交纳的增值税为80000元。

（16）本年交纳城市维护建设税156000元，其中：本年发生城市维护建设税72000元，上年度应交未交的城市维护建设税8400元。

（17）本年发生的营业费用全部用现金支付。

（18）本年发生所得税47520元，递延税款贷项36000元，应交所得税11520元。当年应交所得税已全部交纳。

（19）本年从税后利润中提取盈余公积40000元（其中公益金16000元），分派现金股利180000元，现金股利已全部支付。

（20）本年从银行借入短期借款20000元，长期借款120000元。

（21）“应收账款”科目的年初余额为384000元，年末余额为328000元。

要求：根据以上资料编制宏达股份有限公司现金流量表。

备选案例

1．我到底经营得怎么样？

王惠经营手工羊毛地毯。她采用先进先出法核算存货成本。某种样式的可供销售的地毯资料如下：

7月31日，一个富商购买了3个地毯，每个支付2600元。王惠立即买回3个新地毯补充存货，每个购买价格2300元。同时，王惠立即按照30%的税率支付了所得税。（假设她没有其他费用。）王惠销售地毯的净税后利润是多少？从销售地毯、支付所得税，以及随后购进3个新地毯这些业务中获得净现金流入有多少？为什么净利润与净现金流之间会有较大差距？

2．什么是存货成本？

你被中南公司的会计部雇用。作为职责的一部分，你被要求审核存货成本计价。过去，公司尽力保持较低水平的存货以应对未来需求的下降。办法之一是将支出尽可能多的计入当期费用。销售已经下降了，但是，会计主管希望将更多的成本包含在期末存货中，以使本年报告利润数据更好看。你发现以下支出一直被当作期间费用处理：

厂房折旧、工厂人员的额外津贴、设备修理费、车间领班的工资、产成品仓库的租金、工厂人员的退休金、所有职员的培训费、所有职员的自助食堂支出、利息费用、运货车队的折旧和保养费

你认为哪些项目可以包含在存货成本中？评价改变的理由与好处。

3．会计主体与个人财产

海外华侨林老板在厦门设有三家独资公司，分别经营贸易、土地开发及投资三种业务。三家公司各自独立经营，彼此之间按正常方式进行经济往来，林老板与各公司间也有借贷来往。

林老板向工商银行申请贷款2000000元时所填列的个人财产调查表中，列有其在三个公司中的权益（三个公司所有者权益总和）8000000元可供担保。银行信贷部主任根据企业是独立于业主的个体的理论，认为上述权益并非林老板个人的财产。这样，债权没有保障，于是婉拒了林老板的申请。

林老板感到非常意外和不快，于是向银行总经理申诉道：“所谓企业是独立的个体，是会计上的假定，实际上三个公司都是我个人的财产，用三个公司的权益8000000元作担保，贷款2000000元实际上有四倍的保障，怎么能说贷款没有保障呢? ”

要求：试评述林老板的申诉是否属实? 若银行同意贷款2000000元，是否确有四倍的保障? 是否将三个公司财务报表上的数字相加，即可确知林老板的整个财务状况及获利能力?

4．会计信息是真实的吗？

以下是登载在一家财务杂志上有关瘦西湖公司的一段文字。

公司所拥有的土地和木材在帐面上的记录仅为4.22亿元。而单就木材一项的价值，各种估计的结果是3亿元至7亿元之间，当时，木材的价格还一直在上涨，就连公司资深的高副总裁都承认“公司的少报比较严重”。该公司的另一个资深的副总裁说：“没有人知道我们公司的整个利润流情况，同时也无法将其在帐上表现出来。”

要求：

（1）第二位副总裁所说的“没有人知道我们公司的整个利润流情况，同时也无法将其在帐上表现出来”是什么意思?

（2）假如公司严重地少报资产，为什么会计不报告该信息?

5．信用政策与坏账

美德时装公司近年来采取较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但坏帐损失也随之上升。该公司一至四年的损益状况如下：

该公司采用销货净额百分比法估计坏帐，各年已冲销的坏帐均为上一年所发生的赊销帐款。

问题：

根据上述资料，就各年冲销的应收帐款与其他有关项目作比较（提示：与上年销货与净收益比较），说明坏帐发生的趋势，并讨论该公司采用宽松的信用政策是否成功。若预测第五年赊销额为1200000元，则其坏帐损失可能达到多少?

6．应收账款的披露

在完成对宁华实业有限公司年终决算报表的审计之后（该公司会计年度即为日历年度），注册会计师发现应收款项中存在如下问题：

（1）其他应收款中挂“预付设备款”300000元，该设备公司已使用长达一年，但由于对方发票未到，尚未结转固定资产。该公司对设备按10年采用直线法折旧，留10%残值。

（2）对应收帐款进行发函询证，收到回函后发现：

A. 应收甲公司100500元，甲公司帐上记录为1350000元。原因是宁华公司于12月18日售甲公司一批货物，已开票，货已发出，但未确认收入，而甲公司已确认入帐。公司销售价格为成本加价20%。

B. 宁华公司记录应收A 公司余额340000元，对方记录为200000元，原来A 公司于12月29日已付出140000元，而帐款尚未到达宁华公司。

C. 宁华公司记录应收B 公司余额为293500元，而对方应付宁华公司记录为270000元，原因是本月一批货物中部分（相当于13500元）变质，已同意对方退货，已开出红字发票，但尚未入帐。另外10000元则经宁华公司同意，作为佣金已付给业务员。

问题：

你认为针对上述问题应作何调整? 分别对当期的资产负债表和损益表有何影响?

7．存货计价与利润

天远集团公司下属一家制品厂1994年12月由陈某承包经营。按承包合同，承包利润基数为1200000（相当于1994年全年利润），完成利润基数后，陈某可按超过利润基数的15%计提承包奖励金，承包期为1995年1月l 日至1997年12月3l 日，奖金每年兑现一次。

1995年过去了，制品厂帐面利润为2300000元，陈某要求按承包合同分得奖金165000元。

天远集团公司的总经理知道，陈某长期从事会计工作，有可能从帐面作出利润。于是请注册会计师对制品厂的年终决算报表进行审计。

在审计过程中，注册会计师发现当年的销售收入仅增加30%，而销售利润率却从1994年的8%涨到1995年的11.8%，而在存货方面则存在如下现象：

（1）1994年制品厂对产成品的出库采用的是后进先出法，而在1995年则改为先进先出法，并将1994年的产成品发出也改为先进先出法（该制品厂采用的是永续盘存制，并对盘存的溢缺加以调整）。

（2）对存货进行抽盘（盘点日为审计日），发现A 类物资（单价高、数量少部分）抽查的Al 、A2、A3均盘亏10%左右，B 类物（单价较高部分）所抽查的B2、B6、B10则平均盘亏12%。对C 类物资则没有抽查。

（3）制品厂1994年原材料以外的费用全部结转至产成品，年末在产品不分摊费用（制造费用、人工等）只包括原材料成本。1995年费用及人工则按产品完工程度分摊。

（4）1995年年末存货中包括试制产品500000，经查核为销售后因质量问题退回产品，正处于重新加工阶段。

该制品厂为中外合资企业，1995年尚处于免税期。

问题：

如果你是天远集团公司聘请的注册会计师，你对制品厂1995年的经营业绩将作何评价? 如果要得出当期经营的真实损益，你还需追加查实哪些资料（如按一致性原则，1995年产成发出也只能采用后进先出法，还需知道哪些数据，才能将先进出法调整为后进先出法等）? 将如何调整?

8．固定资产计价——附加费

某机器的合同价格为300000元，其安装成本及交通、搬运等费用为50000元。该机器估计使用寿命为l0年，没有残值。

该企业的业主建议将50000元的附加成本计入当期费用，理由如下：

（1）如果该机器出售，这些成本得不到补偿；

（2）将50000元包括在机器的帐面值中，与该机器的公平市价可能不符，因供求关系在变化，同时机器的公平市价与运输等费用无关；

（3）将50000元计入当期费用可获得一定的纳税利益。

要求：试评述该业主的种种理由。

9．固定资产计价——利息费用

铜城啤酒厂从1993年开始投入建设一条新的生产线，于1994年完工。

1995年，当注册会计师对其1994年进行年度审计时发现以下问题：

（1）新生产线于1994年9月30日验收完毕，并办理竣工决算，而该公司则从3月31日开始计提折旧，原值按50000000元（总经理估计数），估计使用寿命为10年，残值为l0%。借记“预提费用”，贷记“制造费用”。原因是自3月份起，新生产线已开始部分试投产。但其试投产产量不到设计生产能力的5%。

（2）新生产线验收时，工程造价为39000000元，该公司新生产线的资金来源于1993年进行股份制改造募入的股金，没有贷款。而该公司却按15%的利率为金额为l0000000元的股金计提了15000000元的股息，并计入工程成本，因而新生产线的账面价值为54000000元。总经理认为同行某公司建造同样的生产线，成本近六仟万。差别在于同行某公司靠贷款，而铜城啤酒公司则靠股金，但二者均要付出代价，所以计提了股息，并增加工程成本。

（3）新生产线结转固定资产时；将以前月份预提新生产线的折旧由“预提费用”转入“累计折旧”，对以前预提的折旧额也未进行调整。自1994年10月起，新生产线原值按54000000元计提折旧，期限和残值不变。

要求：该公司1994年税后利润为5400000元，其适用的所得税率为15%，试讨论该公司的处理是否合理，当年的税后利润要否调整，调整后的税后利润为多少（假定其他业务会计处理合规得当）。

10．无形资产

A 君现任太和银行信贷部经理，如今有两家工厂前来贷款。两者均从事高科技产品的产销，但盈利的手段迥异。

华扬电子厂的总经理原任职于某半导体公司，不仅精于研究且擅长推销。原投资额1500000，已耗用800000于研究开发，已开发出为数可观并可迅速投产的高科技产品，并已获得三项专利，已支付少量登记费申请专利权。其余资金全部用于广告和开拓市场。

英和电子厂投资亦为1500000。其总经理原主修财务，为人精干，但不太懂电子和营销。该厂以1000000购入某专利权，取得该专利产品的生产和销售权；另以400000购入某特许权，以产销另一相配套产品，两种产品相辅相成。为申请专利权和获取特许权另耗去费用100000。

两厂产销产品甚为相似，产销成本亦大致相同，但经营前数年，华扬电子帐面持续亏损，而英和电子却逐年盈利。

试讨论：

（1）经营前几年，华扬电子亏损而英和电子盈利的可能原因。

（2）说明太和银行应贷款给哪一个厂。

11．公司债券如何定价？

唐山公司董事会正研究应否发行公司债1500000元。目前该公司并不急需资金，但林董事（退休银行家）认为目前正值市场利率较低、资金充裕之时，故应立即发行公司债；

胡董事（投资银行的代表）认为利率已有上升迹象，若以年利率12%发行公司债，可能获得适当的溢价，故赞同立即发行公司债，并主张发行可更换公司债，其所持理由如下：

（1）若发行可更换公司债，其年利率可望降为9%，对公司有利；

（2）该公司业务正处在不断扩展之中，很有充实股东权益的必要；

（3）以更换方式发行普通股，与同时直接发行普通股相比，可多得价款约20%。 葛董事（该公司主管财务的副总经理）则主张发行年利率13%的不可更换公司债，因为出售公司债时若有大额溢价，则表示该公司实力雄厚，若将年利率订为12%，万一利率上升，公司债势必要折价出售，这样易使外界认为该公司信用不佳，不得不折价出售公司债。

郑董事（该公司公共关系部经理）不同意葛董事的观点，他说，目前的投资人多为讨债还债高手，他们宁可购买折价发行的公司债，而不愿购买溢价发行的公司债。故建议将年利率订为11%，并认为：公司债折价实际上是预付的利息，本公司并无损失，且折价发行可降低票面利率，这样可避免日后支付高额利息，给公司带来财务困难。

要求：试评述上述四种观点。

12．利润分配与股东利益

三山公司1996年6月30日资产负债表中的股东权益部分如下：

股本——面值10元，发行及流通在外80000股，共计800000元。资本公积400000元， 留存收益500000元，股东权益合计1700000元。

1996年7月1日，该公司宣布发放股票股利10%，定7月16日为基准日，8月2日为发放日。1996年11月1日，又宣布发放现金股利每股1元，定11月16日为基准日，12月2日为发放日。前4年，该公司每年均发放现金股利每股1.05元。

陈小刚于5年前购入该公司股票8000股，至今未转售。1996年7月1日，股票的市价为每股20元，1996年7月16日降为每股18.18元。

要求：

试为陈小刚解答以下问题：

（1）1996年陈小刚可获得现金股利多少? 为什么与往年不同？

（2）为什么股票市价自每股20元降至18.18元?

（3）陈小刚1996年共得现金股利每股一元及股票股利10%，前四年则每年仅得现金股利1.05元，究竟哪种分配为好?

13．分期收款销售的收入确认

东洋音响公司每逢年底结帐。1995年10月1日将一套音响设备售给王老二，成本8000元，售价12000元。除成交时收取定金3000元外，余款约定自1995年2月1日起，分18个月，每月收取500元，不计利息及服务费。

1996年7月以前，王老二均如期缴款，但自1996年8月1日起即拒不付款。经屡催无效，于是在1996年11月1日将设备收回。

要求：试作下列事项：

（1）列举出处理上述经济业务可能采用的三种方法，计算在不同方法下1995年实现的毛利，并说明每种方法在何种情况下较为适用；

（2）不考虑所得税因素，在三种方法中，何种方法最具理论根据，何种方法最不具理论根据?

（3）假设1996年11月1日收回设备，其批发价为2000元，零售价为3000元，该公司对分期付款销货不设“坏帐准备”帐户，试按分期认列法作收回商品的会计分录，并说明作此会计分录的理由。

14．寄销是否可行？

西洋会计事务所正在拓展管理顾问业务，应客户北洋公司的聘请为其提供管理顾问业务。该公司以制造机器为业，其产品主要是经批发商出售，偶尔也会直接销售给若干大型零售商。

该公司郑总经理近以电话请教该会计事务所说“本公司除以目前的销售渠道出售产品外，正考虑兼采用寄销方式，请问可否建立一套会计制度，以个别显示寄销的损益? 请以书面回答此问题”。

要求：

试拟书面意见答复上述问题，包括寄销的基本设想、有关的问题及各种可行的方案。