做好企业后续审计工作的思考

做好企业后续审计工作的思考

石 冬 姚永林

摘要：在集团公司内部审计管理实践工作中，审计结果的运用存在3个阶段，2009年以前比较重视前三大流程，而不太重视或忽略了后面的两大流程，基本上是重审计轻整改；2009年—2011年由于各项内部审计制度的完善开始逐步重视后续审计工作，实现了边审计边整改；进入2012年后，集团公司推行精细化管理，推进全面风险管控，努力实现防范在前工作的落实，这就对我们的内审工作提出了更高的要求，如何做好后续审计工作、提高审计质量，正是实行精细化管理、风险防范、管控落实的需要，本文就如何做好后续审计工作方面进行思考和探讨。

关键词： 企业 后续审计 思考

现代内部审计包括审前准备、审计实施、审计报告、后续审计和成果运用五大流程, 这五个流程环环相扣，是一个整体。前面三大流程是后面两个流程的准备，后面两个流程是前三个流程的目的，审计中发现问题，审计部门提出建议，督促被审计单位进行整改，这是后续审计的主要工作，审计中发现被审单位有好的做法、举措，可以推广到集团其他单位，这就是成果运用。在集团公司内部审计管理实践工作中，审计结果的运用存在3个阶段，2009年以前比较重视前三大

流程，而不太重视或忽略了后面的两大流程，基本上是重审计轻整改；2009年—2011年由于各项内部审计制度的完善，相继出台了《关于禁止设置“小金库”的若关规定》、《企业负责人经济责任审计实施办法》、《物资集团内部审计管理办法》等制度，开始逐步重视后续审计工作，实现了边审计边整改；进入2012年后，集团公司推行精细化管理，推进全面风险管控，努力实现防范在前工作的落实，这就对我们的内审工作提出了更高的要求，如何做好后续审计工作、提高审计质量，正是实行精细化管理、风险防范、管控落实的需要，这里我想就如何做好后续审计工作方面进行思考和探讨。

有审计就有审计查出的问题，有问题就必须整改，整改好了才能达到审计的目的。后续审计的主要工作就是审计部门督促被审单位采取的一系列措施纠正被查出的问题。通过审计查出问题的整改，可以维护国家的各项法律法规、企业规章制度的严肃性，起到对违纪违规行为的震慑、预防腐败犯罪的作用。

一、后续审计工作存在的问题

1、2009年以前普遍存在重审计轻整改情况。由于认识上存在偏差，认为审计整改是被审计单位的事情，与审计部门的关系不大。重视审计项目计划的完成，但未将审计整改与审计查出问题放在同等重要位置，落实或督促审计整改的

态度并不积极。另外也很少有对已审结单位进行审计回访，即使进行审计回访也只是例行公事，走走过场，监督整改力度不大，审计整改执行率较低。

2、被审计单位重视不够，整改不彻底，出现“屡犯”。部分被审计单位在审计结束后，对审计决定与审计建议提出的有关事项不重视，没有及时采取改进措施对有关问题与行为及时纠正，提高管理水平。即使进行审计整改，整改也不彻底，出现相同问题“屡查屡犯”尴尬局面，没有真正达到审计标本兼治的目的，或避重就轻，敷衍了事，或故意拖延、蒙混过关，或者主观上有意识地进行“选择性整改”。对其有利的部分，比如加强内部管理的建议往往被接受，而涉及自身利益的问题，如追回挪用款项、纠正以前年度发生的问题等，被审计单位的态度就变得消极。一些属于体制机制范畴的不规范、不完善、不合理的问题，被审计单位也难以整改到位。

3、审计整改缺乏评判的标准和依据。由于审计法及其实施条例中没有有关审计整改工作的具体条款规定，我们集团2009年前内审制度也不够完善（只有2个制度），审计人员审计执法手段单一，对某些能够整改而又拒不整改的问题缺乏强制性的法律手段和政策依据。同时审计部门也没有关于整改工作的具体操作规范，缺乏评判的标准和依据，对审计整改到何种程度，没有评判标准，致使审计整改不彻底。

4、对审计建议后续跟踪不够。或许是思想上不够重视，或许是上级领导从来不作这方面的要求，还是审计这项工作以前不要求审计建议进行后续跟踪，再加上审计人手较少、审计任务繁重，如果审计人员又要身兼监督整改工作，实在是“分身乏术”。

二、造成上述整改困难的原因

1、人员编制少且受客观原因影响。①纪检监察、内审合署办公，2011年前专职内审员只有一名，人手严重不足；②审计小组其他人员都是临时从下属单位抽调，大多数情况每次抽调人员都不一样，有的人员未取得内审资格证；③各单位财务负责人2011年以前未实行双线管理，只服从单位领导意志；③集团上下历史遗留问题较多，有的单位改制不彻底；④多数单位领导长期任职，从未进行任期经济责任审计，有的时间久的长达10多年，造成违规行为惯性思维较严重；⑤各单位会计基础规范在2011年以前均未达标，基础不牢，易再犯。

2、思想认识上丞需重视。思想认识水平直接影响推进审计整改的进行，对于被设计单位，可能存在对立情绪，也可能存在顾及政绩、不愿将问题曝光、能拖就拖、蒙混过关的思想；对于审计人员，可能存在“多一事不如少一事”、明哲保身等思想

3、各项内部审计制度有待健全。对于如何将整改意见

分类，如何落实责任人员，如何规范整改措施等，尚未有成文的规定，审计人员只是凭工作经验以及一些分散的财务制度和相关的文件规定要求被审计单位进行整改，没有一套完善的整改制度，致使工作依据上存在缺陷和漏洞，执行整改存在合法不合理、合情不合法的情况，需要通过加强制度建设才能解决。

4、审计工作滞后，影响工作质量。一是有的单位领导长期任职未审，久的长达十多年，未能做到“三年一审”、“离任必审”，造成有问题未能及时发现；二是又由于人手不足，单位多，2010年前只能集中做经济责任审计，很少做专项审计，未能就更深层次的问题进行挖掘。2012年后内审工作转变方式，以专项审计为主，全年安排5项内审项目，其中：营销环节专项审计1项，投资专项审计2项，经济责任审计2项，逐步实行由“结果审计”向“过程审计”、由事后审计向事中审计、事前审计的转变。

5、未建立各部门联动机制，审计跟踪力度有待加强。检查督办、跟踪问效是审计整改工作落到实处的重要环节，但由于审计工作是由审计部门完成的，而审计出来的问题可能是多方面的（如财务或经营管理方面的），在职责分工没明确、协调工作没做好的情况下，很难组成一个专门小组去检查督办、跟踪整改阶段的工作，造成审计结论和决定只停留纸上，检查督办不够、跟踪问效乏力。

三、解决问题的思路和办法

加强审计意见整改工作的落实、提升审计成果必须多方面共同努力才能取得更好的成效。

1、提高思想认识。要彻底落实整改意见，首先要提高被审单位的思想认识，使其真正了解审计整改的作用和意义。审计并不是去“找麻烦”、科学的审计能证实被审单位的经营情况、财务收支是否真实、合法，促使有关人员遵守财务等相关制度，避免违纪行为的发生；可以发现被审单位在管理上存在的问题，进而督促其进行整改，提高管理水平。

2、营造良好的审计整改氛围。审计部门应把督促审计意见整改作为一件大事来抓，研究解决审计整改过程中存在的困难和问题，多与有关部门协调沟通，及时督促被审单位重视审计意见，落实审计整改工作。同时加强与被审计单位的联系与沟通，及时掌握被审计单位对审计结果和审计建议的反馈意见，努力为审计整改工作创造良好的环境。

3、要在完善制度上下功夫。制度上要出台关于审计整改工作的系列规定，对审计整改工作的各环节进行细化，对审计整改工作的效果进行量化，对被审计单位、其他相关单位的义务和责任进行明确，以便深入分析审计发现的问题及根本原因，分清是体制问题还是管理问题，是普遍现象还是个别现象，是主动违规还是被动违规。对症下药，制定切实有效的措施加强整改，使审计整改工作真正取得实效。2009

年至2012年逐步完善了一些制度，今后还将借鉴先进经验，建立健全各项制度和工作程序，适时出台《审前公示办法》、《内部控制制度审计实施办法》、《经济责任审计评价体系》、《经济责任审计操作规程》、《集团公司建设工程项目造价结算审计办法》等制度。

4、建立各部门联动机制。加强领导，全集团一盘棋，实行精细化管理促进内部审计流程整合，建立部门联动机制，加强检查督办、跟踪问效的力度。

5、注重时效性。后续审计的实际不宜太长，如间隔太长，一方面会使管理者缺乏紧迫感，消极对待审计意见和审计决定；另一方面审计意见和审计决定易受当时情况的限制，时间一长，生产经营活动可能会发生重大变化，使审计结论失去应有的作用。今后将筹划实施无缝隙审计，争取实现对集团公司各单位主要领导每3年轮审一次的目标。

6、选择重要项目，加大审计整改跟踪力度。后续审计的对象应是重要项目，对次要的无重大影响的项目可不予进行后续审计，这样可以集中人力加大对被审单位整改的跟踪力度。同时，总结出台审计整改效果评估的方法、内容，提高整改效果，避免审计整改走过场。

7、落实审计整改问责制度。审计结果和审计整改情况在评价领导干部履行经济责任、考核单位及领导个人年度工作应是同等重要的位置。审计部门对不认真落实审计整改的

单位，应将有关情况通报有关部门，追究审计整改领导责任，实行审计整改问责制，以推动整改落实。