营业税改增值税对小微企业的影响
论营业税改增值税对小微企业的影响
张玲莉
摘要: 营业税改征增值税改革是我国“十二五”期间一项重要的结构性减税措施。2011年11月16日财政部、国家税务总局发布《关于印发的通知》(财税
[2011]110号)拉开营业税改征增值税(以下简称“营改增”)的序幕。
关键词:营业税 增值税 纳税人 注意及影响
目 录
一、营业税与增值税概述 .............................................. - 3 -
(一)、增值税与营业税的概念 ..................................... - 3 -
(二)、营业税改增值税的原因 .................................... - 3 -
二、营业税改征增值税的主要内容 ...................................... - 4 -
三、改革试点的主要内容 .............................................. - 4 -
四、营业税改增值税的意义 ............................................ - 4 -
(一)、有助于增值税体系的完善以及增值税收入的增加 .............. - 5 -
(二)、营业税改征增值税有利于我国优化经济结构 .................. - 6 -
(三)、有助于试点城市和地区获得制度分割收益 .................... - 6 -
(四)、可以促进我国服务行业的发展,调整产业发展结构 ............ - 7 -
(五)、营业税改征增值税,消除重复征税 .......................... - 7 -
五、营业税改增值税产生的影响 ........................................ - 5 -
(一)、营业税改革对地方政府的财政收入的影响 .................... - 5 -
(二)、对小规模纳税人的影响 .................................... - 6 -
(三)、对一般纳税人的影响 ...................................... - 6 -
(四)、对企业税负的影响 ........................................ - 7 -
(五)、对企业会计核算的影响 .................................... - 7 -
六、营业税改征增值税的税制改革需要注意哪些方面 ...................... - 7 -
(一)、保证地方财政收入不受影响 ................................ - 7 -
(二)、注意对物价的影响 ........................................ - 8 -
(三)、服务业征收增值税要与征管水平相适应 ...................... - 8 -
七、结束语 .......................................................... - 8 -
一、营业税与增值税概述
(一)、增值税与营业税的概念
增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制度的一种流转税。
营业税是指对我国境内提供应税劳务或销售不动产以及转让无形资产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种流转税。我国增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业,第三产业的大部分行业则征收营业税。可以说,在我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。
(二)、营业税改增值税的原因
在我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业,第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展,这种税制显现出其不合理性。
其一,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点,即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”,客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应,前提之一就是税基尽可能宽广,最好包含所有的商品和服务。而现行税制中,增值税征税范围较狭窄,导致其中性效应大打折扣。
其二,将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业发展造成了不利影响。
其三,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如,在现代市场经济中,商品和服务捆绑销售的行为越来越多,要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。
在新形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,符合国际惯例,是必然选择。现已确定的这一改革在上海先行先试。这一减轻税负的改革,将促进一大批市场主体放开手脚,提升服务水准,有利于提振消费和改善民生,并有益于扩大内需,加快转变生产方式。
二、营业税改征增值税的主要内容
指导思想和基本原则
(一)指导思想
建立健全有利于科学发展的税收制度,促进经济结构调整,支持现代服务业发展。
(二)基本原则
1.统筹设计、分步实施。
2.规范税制、合理负担。
3.全面协调、平稳过渡。
三、改革试点的主要内容
改革试点的范围与时间
(一)试点地区
综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素,先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。
第一阶段:在部分行业部分地区进行试点。2012年1月1日开始在上海的交通运输业、部分现代服务业进行试点。
第二阶段:部分行业全国范围试点;2012年10月在北京、天津、重庆、深圳、厦门、江苏、湖南、浙江、福建的交通运输业、部分现代服务业进行试点。
第三阶段:所有行业全国范围实行。
(二)试点行业
试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点,逐步推广至其他行业。条件成熟时,可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。
(三)试点时间
2012年1月1日开始试点,并根据情况及时完善方案,择机扩大试点范围。
四、营业税改增值税的意义
(一)、有助于增值税体系的完善以及增值税收入的增加
1994年推行的生产型增值税,不允许增值税纳税人抵扣机器设备等货物所含税额,导致增值税链条的不完整。2009年我国增值税由生产型向消费型转变,允许纳税
人抵扣。营业税改增值税,使增值税链条基本完整。营业税改增值税,从静态看增加了增值税收入;从动态看由于在最终消费以前的各个环节,税收环环相扣,基本消除了重复征税,促进分工,有助于提高经济效益。
(二)、营业税改征增值税有利于我国优化经济结构
营业税改增值税是继2009年全面实施增值税转型之后,货物劳务税收制度的又一次重大改革,也是一项重要的结构性减税措施。将营业税改征增值税,有利于社会专业化分工,降低企业税收成本,增强服务型企业的发展能力,优化投资、消费和出口结构。
(三)、有助于试点城市和地区获得制度分割收益
进一步提高相关产业的分工和专业化,提高城市竞争力。营业税改征增值税,提高分工和专业化,同时减轻相关行业消费者负担,可以刺激需求,对试点行业是有利的政策。试点地区可以带动更多企业和人员的加入,扩大试点地区相关产业群集规模,增强企业和区域竞争力。
(四)、可以促进我国服务行业的发展,调整产业发展结构
目前的税制将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业的发展造成了不利影响。因为营业税是对营业额全额征税,且无法抵扣,使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服务企业的发展,进而在国际贸易中处于劣势。
(五)、营业税改征增值税,消除重复征税
社会再生产各个环节的税负下降,企业成本下降,引起物价降低,从而降低通货膨胀水平。长远角度看,营业税改增值税,可以促进产业间、产业内的分工与合作,有益于总体上经济效益的提高。同时对政府间收入分配产生影响。营业税改征增值税由于涉及的两个税种也是地方的主体税制,这要求地方政府尽快推行地方税制度改革,弥补因营业税改征增值税造成的地方税收损失,地方政府应尽快推动地方税的核心房地产税制度改革。
五、营业税改增值税产生的影响
(一)、营业税改革对地方政府的财政收入的影响
我国的增值税改革酝酿了十几年,但一直没有推行,首要问题是营业税是地方税
种,而现在我国增值税在中央政府与地方政府按75:25的比例分配,而营业税除部分铁路、银行总行和保险公司总部缴纳的营业税归中央外,其他的营业税归地方政府。取消营业税降影响到地方政府的税收收入。
根据中国财政年鉴数据显示,从1998年开始,我国大部分省的营业税占地方税收收入的比例超过增值税分享收入。到2008年除黑龙江与山西省增值税分享收入高于营业税外,其他省份都是营业税收入高于增值税分享收入,约一半以上营业税是增值税分享收入的两倍。北京市的税收收入中营业税收入是增值税分享收入的4倍。因此,本次改改革后,增值税的分享比例可能会发生变化,以减少营业税改革对地方政府的财政收入的影响。
(二)、对小规模纳税人的影响
营业税改征增值税后,由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税,因此,对小规模纳税人而言,其税收负担是增加还是减少,关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。除了交通运输业为3%,其他6个服务业的营业税率均为5%,高于小规模纳税人的增值税征收率,因此,即使不考虑价外税因素,其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%,但增值税是价外税,征收增值税后,运输业的销售额要换算成不含税销售额,即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据,因此,交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。
(三)、对一般纳税人的影响
营业税改征增值税后,交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率,如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话,由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率,因此,其税收负担明显增加。
但是,通常纳税人都有外购项目,其进项税额可以抵扣,包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等,因此,营业税改征增值税后,纳税人的税收负担是增加还是减少,关键在于其外购项目的进项金额占其当期销项金额比重的大小(假设进销项税率一致)。当其比重达到一定水平时,企业的税收负担将与原来持平,这个比重可视为营业税改征增值税后企业的税负平衡点。超过这个水平时税负开始下降,且比重越高,税收负担越轻。
(四)、对企业税负的影响
营业税改征增值税能消除重复征税的现象,从而减轻企业的税负压力,促进企业经济的增长,有利于企业向社会专业化的进程的发展。但是针对个体企业而言,由于目前增值税并非全行业、全国性征收,不同行业之间的税率也不同,因而增值税的进项税抵扣也不相同,从而对不同企业的税负变化造成了不同的影响。
(五)、对企业会计核算的影响
在实行营业税征收时,对企业的会计核算要求比较简单,营业税基本是按照企业取得的营业额或销售额征税,不涉及进项税额的抵扣,通常使用普通发票即可满足需求。改征增值税后除了销项税和进项税的计算之外,还有增值税专用发票的规范使用。现今有部分小企业的会计核算不够正规,在改征增值税后,对这批小企业的会计核算提出了更高的要求,这也同时增加了税务部门征管的难度。
营业税改征增值税对企业产生的影响有利有弊,与此同时,增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有关,而且还与纳税人成本中所含的可以抵扣的增值税有关。营业税计税依据为营业额全额,纳税额不受成本费用高低影响。因此营业税改增值税之后,对不同行业会造成不同的影响。
六、营业税改征增值税的税制改革需要注意哪些方面
(一)、保证地方财政收入不受影响
国内增值税实行中央与地方按照75:25的比例进行分成;而对于营业税,属于中央营业税的只有铁路运输、各银行总行等少数企业集中缴纳的部分,除此以外的其他部分全部属于地方所有。这种税收分成方式使得营业税成为地方税收的第一大税种,甚至是唯一的主体税种,达30%左右,成为地方财政支出的重要经济来源。营业税改成增值税势必要降低本来就占比较低的地方本级财政收入。如果地方财政收入减少太多,推进改革的阻力就会大大增加。扩大增值税征收范围、取消营业税后如何保证地方财政收入不受影响,从而在改革中获得地方政府的支持,是改革能否成功的关键。 因此,应该充分考虑如何弥补地方政府相应的收入损失、并为地方政府提供公共服务建立一个长期稳定的财政保障机制。完善“分税制”,通过调整中央和地方的分税比例,保证地方财政收入不受影响。
(二)、注意对物价的影响
增值税“扩围”改革对价格的影响主要是由于我国现行营业税为价内税,增值税为价外税,将价内税的营业税改为价外税的增值税,税率提高和价税关系变动自然会对商品价格产生一定的影响。从理论上来讲,营业税实行价内税,在价格既定的情况下,征收营业税或调整营业税税率主要是减少企业利润;而增值税为价外税,在价格既定的情况下,征收增值税或调整增值税税率则会直接增加购买方支出或负担。我国价格已基本由政府计划定价转向市场自主定价,增值税“扩围”改革后的税负会转嫁给购买方、提供方或纳税人而产生提高购买方价格、降低提供方价格、减少纳税人利润的影响,就要密切关注是否会出现价格失控而使得消费者难以承受的问题。
(三)、服务业征收增值税要与征管水平相适应
服务业纳税人不仅数量多,情况繁杂,而且经营规模普遍较小,财务核算管理也相对不规范,因此,对服务业征收增值税要注意与征管水平相适应。作为政策选择,可以根据实际征管条件和能力,逐步扩大增值税征收范围,如先在交通运输业、建筑业进行改征增值税。此外,也可将服务业全面纳入增值税征收范围,但服务业增值税一般纳税人的界定标准应与征管水平相协调:在改革之初,可以适当从严控制服务业增值税一般纳税人的规模,随着征管水平的提高,再逐步扩大服务业增值税一般纳税人的认定范围。当然,原则上认定服务业增值税一般纳税人标准,仍应以财务核算是否健全作为根本标准,而把营业额作为辅助标准并且一定要强调,对不符合营业额标准的纳税人,只要财务核算健全,就可以自主选择申请认定为一般纳税人。
我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,不仅顺应了时代的潮流,而且与我国现阶段的经济发展模式相适应,有利于我国市场经济的进一步发展,因此营业税改征增值税是十分必要的。营业税改征增值税的税制改革,有利于减少营业税重复征税,使市场细化和分工协作不受税制影响;有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条,促进二三产业融合发展;有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度,全面改善我国的出口税收环境;有利于化解税收征管中的矛盾,优化税收征收管理体制。
七、结束语
目前出台的增值税负尚处于磨合试验阶段,仍然具有相关的问题,但是其问题还不是很大,比如对一部分企业来说还是增加了税负。相关部门也做出了重要批示,对于增加税收的企业可以按照原来的计税办法进行征税。增值税为营业税所取代虽然存在相应的弊端,但是比起其作用和国家长远计划来说都是些小的问题,不会对税负政策构成重大影响。企业能够在营业税改征增值税上取得很大的益处,这对我国经济的长远发展有着极大的积极意义。
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