企业增值税的纳税筹划
企业增 值税 的纳税筹 划 摘要 针对 纳税 筹划在我 国企 业的现状 ,尤其是增值税 在企业 中的现 状 ,从企业增 值税 的 各 个方 面分析企 业增值税 纳税 筹划对企 业发展 的重要作 用 ,提 出相 关建议 ,从而 实现 企 业的资 金 、成本 、利润的最优 效果,提高企 业的经营管理 水平。 关键 词 纳税 筹划 ;增值税 ;企 业发展 随 着 我 国 市 场经 济不 断 快 速 的发 展 ,特别 是 加入 营行 为的发生是 企业 产生纳税 义务的前提 ,纳税义务一般 WT O 后 ,我 国 已经融 入进 了世 界 经济 的一体 化进程 。纳 税 筹划越来越受到企业的关注 、认可与重视 。财务 以及相 关会计 人员掌握的纳税筹划知识与技能 ,对企业 和个人 的 具有滞后性 。税 务筹 划不是在纳税 义务发生之后想办法减 轻税 负 ,而是在应税 行为发生之前通过纳税人充分 了解现 行税法知识 和财 务知识 ,结合企业 全方位的经济活动进行 发 展都 非 常的重 要 。现实生 活 中很 多企 业是 该缴 的税 未 缴 ,不 应该 缴 的税却缴 了 ,这样会 使企 业 总体 的税 负很 重 ,而且存在严重的纳税风险 。而纳税筹划 正是针对这些 问题 ,提出解决 的方案 ,促进企业健康发展 ,企业 的纳税 有计划 的规划 、设计 、安排来寻求未来税负相对最轻 ,经 营效益相对最好 的决 策方 案的行为 ,是一种合理合法 的预 先筹划 ,具有超前性特 点。 一是 企业增 值税 的相 关 内容 。按我 国增值 税法 的规 筹 划也 在企业的发展 中发挥着不可或缺 的作用 。 一定 ,增值税是对 我国境 内销售 货物或者提供加工 、修理修 配劳务以及 进 口货物的企业和个人 ,就其货物销售或提供 劳务的增值额 和货物进 口金额为计税依据而课征 的一种流 转 税 。增值税 纳税 业务 其发 生的经 常性 、广 泛性 和复 杂 性 ,都 表明了增 值税作为第一大税种对企业纳税 的重要作 、企业增值税 纳税 筹划的现 状 ( 一) 企业纳税筹划 的国外现状 税 收筹 划在 发达 国家 已经 十分普遍 ,成为企 业特 别 是跨 同公司发展战略 和经 营方针 的重要组成部分 。在 一些 发达国家之中 ,如英 国 、美 国,在税法 中就 承认 纳税人拥 有筹划的权利 ,税法也相对 比较完善 。并且 企业 的管理水 平较高 ,拥有大量的 专业人士 支持 ,使企业 纳税筹划 能够 顺 利 开展 。例 如以生 产 日用品 而闻名 国际 的联合 利华 公 司 ,它的子公司更是遍布世界各地 ,然 而面对着各个 同家 复杂的税制 ,联合利华 总公 司聘用 了4 5 名 高级税 务专家进 行纳税筹划 ,效果非 常显著 ,一年 之中仅仅冈为 “ 节税” 就给公司增加 了数 以百万美元 的收入 。 用 ,因而增值税 的纳税筹划在企业纳税合法减负方 面, 占 有举 足轻重的地位 。二是企业增值税纳税筹划 的特点 。多 环 节征税 、税基广泛的特点 。实行税款抵扣制度 。采用凭 发 票 注 明 税 款 抵 扣 制 度 。在 生 产 、流 通 的征 税 环 节 中 享 受 免税 ,意味着丧失增值税税款 的抵扣权 ,同时要 负担以前 环节已征的税款 。增值税可 以对某些商 品实施零税率 的办 法 ,实行彻底的免税 。同其他 间接税一样 ,增值 税具有税 负转 嫁的属 性 。 是企 业进 行增 值税 纳税筹 划 的主要 原 ( 二 )企业纳税 筹划的 国内现状 随着 我同税 收环 境 的 日趋 改善 和纳税 人依 法纳税 意 识 的提高 ,企业纳税 筹划 的环境也 日渐成熟 ,纳税筹划更 是被一些专业税 务代 理机 构和精英人士看好 ,不少 的税务 代 理 机 构 已经 开 始 介 人 到 企业 的 纳 税 筹 划 活 动 之 中 。纳 税 筹 划 凶此 得 到很 大 的 发 展 。 在 大 多 数 的税 收 活 动 之 中 ,经 因。企业进行增值税纳税筹划 是有诸 多原因的 ,进行增值 税纳 税筹 划取决 于税 收 的无 偿性 。企 业存 在 的 目的是盈 利 ,增值税税款却是 企业 资金的净流出 ,而且没有与之相 匹配 的收入 ,如果企业获 得很 多利润 ,企业缴纳的税金就 会越多 ,这部分 资金 由于税 收的无偿性 ,并不能为企业带 来 更 多 的效 益 。 因此 ,纳 税 筹 划 节 约 的 税 款 相 当于 增 加 了 本 栏 圈臣 l 陕西 省地 方 税务 禺… 陵西省 财 政厅 税政 处 支持 开 办 譬 誊 搿 萼 臻 誊蔫鼍 j 0 誓 一 美。l ■ 0 曩… l li 1 8i 警 i 西 部 财 会薯 ≯ 莹 曩 蠹 ¨ l 誊 囊 誊 — 霉 囊 ≤ 誊 ! 蠹 j 企 业 的净 收益 。 1 7 %= 1 4 . 7 万兀 一 _ 纛 ≮ ㈠ 一 童 i 。誊 =、企业增值税纳税筹划 的相关研 究方式 由此 可知 ,分别 核算 比未分 别核 算可 以为企 业减 轻 税收负担 。 ( 一) 一般 纳税 人 与小规 模 纳税人 选择 的纳税 筹划 方式 一第二 ,应税 项 目与免税 或非 应税 项 目兼 营 的纳税 筹 般 纳税 人是 指年 征增值 税销 售额 ,超 过 《 增 值税 划 。增值税应税项 目与免税 项 目兼营的 ,应当分别核算 免 税 、减税 项 目的销 售额 ;未分 别核算 销售 额 的 ,不得 免 税 。纳税人兼 营非增值税应 税项 目的 ,应分别核算货物或 者应税 劳务 的销售 额和非增值税应税项 目的营业额 ;未分 别核算 的,由主管税务 机关 核定 货物或者应税劳务的销售 额。 暂行 条例实施细则 》规定 的小规模纳税人标准 的企业 和企 业 性单 位 。年应 税销售 额未 超过 小规模 纳税 人标 准 的企 业 ,个人 ,非企业性单位 ,不经常发生增值税应税行 为的 企业 不属于一般纳税人。计算公式如下 : 当期应纳税额= 当期销项税额一 当期进项税额 =当期销售额 ×适应税率一 当期进项税额 ( 三 )混合销售行为的增值税纳税筹划 根据 《 增值 税暂 行条 例实施 细则 》的规定 ,一项 销 售行 为如果 既涉及 货物又涉及非增值税应税劳务 ,为混合 销售行 为。除本细则第六条的规定 ( 销售 白产货物并 同时 提供 建筑业务的行为以及财政部 、国家税务总局规定 的其 他情 形 )除外 ,从 事货物的生产 、批发或者零售的企业 、 企业性 单位 和个体 工商 户 的混合销 售行 为 ,视 为销 售货 物 ,应 当缴纳增值 税 ;其他单位和个人的混合销售行为 , 视为销售 非增 值税应税劳务 ,不缴纳增值税 。若年货物销 售额超过 百分 之五十 ,则征增值税 ;若年非应纳增值税劳 务营业 额超 过百分 之五 十 ,征营业 税 ,我们 能够 降低 税 负。 例 如 ,某企业 为增 值税 一般 纳税人 ,适 应增 值税税 率1 7 %,5 月 份 销 售某 产 品 给 商 场 ,开 具 增值 税 专 用发 票 ,取得不含税销售额8 0 万元 ; 取得销售这种商 品的送货 运输费收入5 . 8 5 万元。计算 应纳税额 。 8 0 X 1 7 %+ 5 . 8 5 ÷( 1 + 1 7 % )×1 7 %= 1 4 . 4 5( 万元 ) 小 规模 纳税 人是指 年销 售额 在规定 标 准 以下 ,并且 会计核算不健全 ,不能按规定报送有关税务 资料 的增值税 纳税人 。计算公式如下 : 应纳税额= 销售额 ×征 收率 销售额= 含税销售额 ÷ ( 1 + 征收率 ) 例 如 ,某商店 为增值税 小规模纳 税人 ,2 月份取得 零 售收入总额 1 2 . 3 6 万元 。计算应交纳 的税额 。 取 得 的不 含 税 销 售 额 = 1 2 . 3 6÷ ( 1 + 3 % )= 1 2( 万元 ) 例如 ,海 丰公 司是一 家专 营汽 车设备 的企 业 ,为客 户提供汽车及相关配件 ,同时还为客户提供洗车 ,汽车维 应交纳增值税税额= 1 2 ×3 %= 0 . 3 6( 万元 ) 一修 及技术培 训 。2 0 1 0 、2 0 1 1 年 每年产 品销售收入f 含税) 约 为8 0 0 万元 ,其 中维修及技术培训 等收入2 1 5 万元 。该公司 是增值税一般 纳税 人 ,由于设备采购可抵扣增值税进项税 般 纳 税 人 与 小 规模 纳税 人 的税 率 和 征 收 方 法 不 同 ,在 一般 情况 下 ,小 规模 纳税 人 的税 负重 于一 般纳税 人。 额5 1 万元 。该公 司可以分开核算销售及服务收入 ,但是被 ( 二 )兼 营行为 下的增值税纳税 筹划方式 税务机关认定 为混合销 售行 为 ,按全部 收入征 收增值税 。 应纳增值税= 8 0 0 ÷( 1 + 1 7 %)×1 7 %一 5 1 = 6 5 . 2 3 万元 企业 想降 低增值 税应 纳税 额可 改一下 方案 :成立 一 增值 税 的兼 营行为 主要 有两 种形式 :一 种是 同一税 种不同税率项 目的兼营 、增值税应税项 目,另一 种是 免税 项 目或非应税项 目的兼营 。 家公 司 ,提供 除设 备供 应外 全部服务 ,海丰公司将洗车 , 维修及技术 培训划 给该公司 ,并由该公司负责缴纳税款。 经筹划 : 第 一 ,同一税 种不 同税 率项 目兼 营的纳 税筹 划 。税 法 规定 ,纳税人 兼营不 同税率 的货物 或者应税 劳务 ,应 当分 别核算不同税率货物或者应税劳务 的销售额 ;未分别 核算 销售额 的 ,从 高适应税率 。例如 ,某工厂被认定为增 值 税一 般纳 税人 ,6 月份 销售 产 品取得 不含税 收入 1 0 0 万 海 丰公 司应 纳 增值 税 =( 8 0 0 — 2 1 5)÷ (1 + 1 7 %) × 1 7 %一 5 1 = 3 4 万元 后公 司应 纳营业税= 2 1 5 ×5 %= 1 0 . 7 5 万元 元 ,同时销售产品配件取得不含税收入 1 O 万元 。计算应纳 税 额 如下 : 两公 司应 纳增 值税 营业 税合计为 : 3 4 + 1 0 . 7 5 = 4 4 . 7 5 万元 未 分 别 核 算 时 :增 值 税 销 项 税 额 =(1 0 0 + 1 0) × 1 7 %: l 8 . 7 万元 经过筹划 ,节约流转税6 5 . 2 3 — 4 4 . 7 5 = 2 0 . 4 8 万元 。 ( 四 )代销 方式的增值 税纳税 筹划 代 销通 常有 两种 方式 :一是 收取 手续 费 ,二 是视 同 分别 核 算 时 :增值 税 销 项税 额 = 1 0 0×1 3 %+ 1 0× ji 誊 _ 。 ‰∥ 亳州 : l l _ _ l l l l 1 0 l l l l l l l 0 l _ l l l l l l 。 l l买断。两 种代 销方 式对双方的税务处理及总体税负水平是 不同的 ,合理 选择代销方式 可达到节税的 目的 。 ( 六) 利 用增值税 的税 收优 惠政 策进行纳税筹划 纳税人 在进 行税 收优 惠 的筹 划 的时候 ,要 利用好 税 ( 五) 结算方式 的纳税筹划 常用 的方 法 主要 有 两类 :一种 是赊销 和分 期 收款销 售方 式的纳税筹划 ;另一种是委托代销销售方式 的纳税筹 划。 收优惠政策 。若企业符合享受税 收优 惠的条件 ,在兼营减 免税 项 目时就 要将应 税产 品和适 用减 免税 的产 品分开 核 算 ,否则就无法享受减 免税优 惠 ,还 要积极创造条件达到 享受减免税优惠 的条件 。 三 、 总 论 第 一 ,赊 销 和分期 收款销 售方 式 的纳税筹 划 。采用 赊销和分期收款方式与直接收款方式相 比,可 以为企业获 增 值税 作 为众 多税 种 中的一 个 主体税 种 ,它 的筹 划 得资金的时间价值 ,为企业节约大量 的流动资金 ,提高企 业收益。 _ T作意义 十分重大 ,因而增值税 的纳税筹 划在企业纳税合 法减 负方 面 ,占有举 足轻重 的地 位。而且 可供筹划 的增值 税涉税 活动繁 多 :比如从组 织的设立到分立与合并 ,从加 工产 品 、销售 货物到提供劳务等等活动都可能涉及到增值 税 。企业 应根据 战略需要 和税收法规的变化 ,适时 的调整 例 如 ,某企业 为增值 税一般纳 税人 ,2 0 1 0 年3 月发 生 销售业 务三笔 ,共 计应收 货款 ( 含税 )5 0 0 万 元 ,其 中 , 有一 笔 3 0 0 万 元 ,采 取 直接 收 款方 式 ,货 款 两 清 ;一 笔 1 0 0 万 元 ,约 定2 0 1 0 年6 月 一 次付 清 ;另 一 笔 1 0 0 万元 , 2 0 1 0 年3 月对 方付款6 0 万元 ,2 0 1 1 年3 月对 方付 清4 0 万元 货 款。该企业该采用直接收款方式还是采取赊销 和分期 收款 方式 ? 纳税筹划 策略 ,做 好企业增值税 的纳税筹 划。 参考文献 【 1 ]  ̄ f. 农业科技 企业企 业所得税 纳税筹 划初探 卟 现 代 经 济 ,2 0 1 ( 3( 6):2 3 — 2 5 . 采取 直接 收款方式 ,在2 0 1 0 年3 月全部销项税额为 : 5 0 0÷ ( 1 + 1 7 % ) ×】 7 %= 7 2 . 6 5 万元 『 2 ] f i / - 斌. 新企 业 所得 税 下 小型微 利 企 业的 纳税 筹 划 【 l 1 . 会 计 之 友 ,2 0 1 0( 4 ):1 3 — 1 7 . 企业若对未收到的 1 0 0 万元和 1 0 0 万元应收账款分别在 货款结算 中采取赊销 和分期 收款结算 方式 ,就可以延缓纳 税 ,因为这两 款结算方式都 是以合同约定 E t 期为纳税义务 发生时 间。 [3 ] a l  ̄ 宇. 对企 业纳税筹 划问题 的探 讨与分析 U 1 . 商情 , 2 0 1 1( 2 9 ):2 1 — 2 4 . 【 4 1 裴 清华. 企业纳税 筹划风 险分析 U 】 . 财会 研 究 , 2 0 1 1( 1 5 ): 1 9 — 2 3 . 2 0 1 0 年3 月收到 的3 0 0 万元货 款的销项 税额 : 3 0 0÷f 1 + 1 7 %) x 1 7 %= 4 3 . 5 9 万元 【 5 】 朱颖莉. 浅论 新 设 企 业 纳 税 筹 划 对 策 U 1 . 中 国 商界 , 2 0 1 0( 8):3 0 - 3 3 . 2 0 1 0 年6 月收到 的1 0 0 万元货 款的销项 税额 : 1 0 0÷f 1 + 1 7 %1 x 1 7 %= 1 4 . 5 3 万 元 [ 6 】 陈先 刚 对新税 法下企 业增值税 纳税筹 划相 关筹划 Ⅱ 】 l 财 经界 ,2 0 1 0( 2 3):2 7 — 3 O . 2 0 1 0 年3 月对方付款6 0 万元 的销项税额 : 6 0÷f 1 + 1 7 %) x 1 7 %= 8 . 7 2 万 元 【 7 J 杨 琳. 企业增值税 纳税筹 划问题对策 E 1 ] . 当代 经济 , 2 0 1 1( 9):3 6 —3 8 . 2 0 1 1 年3 月对方付清4 0 万元货 款的销项税额 4 O÷( 1 +1 7 %1 ×1 7 %= 5 . 8 1 万 元 【 8 1 黄爱玲. 企业增值 税税务筹 划研 究与分析卟 财会通 讯 .2 0 1 1( 1 2):2 6 — 2 8 . 共计应纳增值税小型税额: [ 9 】 李克桥 . 纳税筹划f M】 ,2 { ) 1 0 . 2 1 ~ 4 5 . 4 3 . 5 9 + 1 4 . 5 3 + 8 . 7 2 + 5 . 8 1 = 7 2 . 6 5 万元 【 1 0 ] P元孝 . 税 法【 M】 ,2 0 1 0 . 3 0 — 9 6 作 者 简 介 以上 不 同的结 算方 式应 纳销项 税额 总计 相等 ,但 是 方案二可 以看到纳税时 间延缓 了,延期纳税相 当于企业 可 以利用流动资金 。 第 二 ,委托 代销 销售方 式 的纳税 筹划 。如果 企业 的 刘晓艳 ,女 ,会计 师 ,现任 中铁 电气化 局 集 团公 司 第 三 工 程 公 司财 务 部 副 部 长 。 产品销售对象是商业企业 ,且货 款在销售后付款的销售业 务 ,就可 采用 委托代 销 的结算 方式 。受托 方根据 合 同要 求 ,将商 品售 出后 ,开具 销货清单 ,交付委托方 ,委托方 根据 其实 际收到的货 款分期计算销售税额 ,从而达到延缓 纳 税 的 目的 。 责任编辑 :一冰 本栏 秘由陕 省 地方 税 务局陕西 省 财政 厅税政 处 支持 开 办