事业单位经营收入的会计处理

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对符合规定的工资薪金支出方 可在税前 全额扣除 。 　

５ 工资薪金 支付要 “ ． 有章可循” 工 资薪 金支付 的依 据是　 。

正确判 断其合理性 的基础 ，如企业 的考 勤制度 、计件工资标　

界 定 “ 理 ” 资 扣 除　 合 工 应 注 意 五 个 问 题　

湖北十堰市地方税务局　 纪宏 奎　

《 企业 所 得税 法 》 规定 ， 企业 发 生 的合 理 的工 资 薪金 支　 出， 准予扣除 。 工资薪金 的全额税前扣 除 ， 有利 于减轻 企业 的　 质的支出都 可以在税前 全额扣 除 ，工资薪金 的扣 除应 当注意　 “ 合理性” 主要应当从以下五个方面考虑 ： ， 　 １ 防止股 息、 ． 红利 以工资薪金形式发放 。 股息 、 利是企　 红

准、 计时工资标准 、 津贴和补贴 的标准 、 加班加点工资奖金 、 超　 产 奖 、 量奖 、 质 安全奖 、 考核各项 经济指标 的综合 奖 、 年终 奖 、 　 劳动分红 、 劳动竞赛 奖等。 根据 国家法律 、 法规和政策 的规定 ， 　 特殊情 况下支付 的工资包括 ： 因病 、 工伤 、 产假 、 计划 生育假 、 　

婚丧假 、 亲假 、 探 事假 、 定期休假 、 停工学 习 、 履行 国家和社会　 义务等原因 ，按计时工资标准或计件工 资标准 的一定 比例 支　

付 的工 资 ； 附加 工 资 和 保 留 工 资 。 防 止 企 业 不 合 理 、 规 范　 为 不

地列支工资薪金 ， 当要求企业将 工资薪金 支付 标准 、 应 支付办　 法报主管税 务机关 备案 ，以便 于对企业工资薪金支 出的真实　

纳税 负担 ， 构建公平的市场竞争环境 。 但并非一切 工资薪金性　 性 和合理性 进行管理 。 ｏ　

业对权益性投资者的税后分配 ，企业所 得税法》 《 明确规定 ， 对　 企业 向投资者支付的股息 、红利 等权 益性投资收益款项不 允　

许税前扣除 。 而在实践 中 ， 特别是在私 营企业 或私人控股公 司　

中 ， 东既是投 资者 ， 是企业 的雇佣者 ， 生产经 营的直接　 股 又 是

事 业 单 位 经 营　

收 入 的 会 计 处 理　

山东泰安　 王树 玲　 王鹏 程　

从 １９ ９８年 １ １日起正式施 行的 《 月 事业单位会计制度》 　

参与者 ，而对直接参 与经营的投资者支 付的报酬是允许税前　 扣除的。 因此 ， 防止 企业 将应支付给股东 的权 益性投资收益　 要

款项通过工资薪金形式发 放 ，从而达到在税 前多扣除费用 的　

目的。 由于雇佣关 系支付 的劳动报酬应与受雇 者所付 出的劳　 动相关 ， 这是判断工资薪金支 出合理性 的主要依据 ， 因此企业　 必须将 工资薪金支 出与股息 、 红利分配区分开来。 　

２ 防止 不合规 支出的“ 法化 ”《 ．

合 。 企业所得税法》 规定 ， 对　 企业 的罚金 、 款和被没收财物的损失 、 罚 不符合规定 的捐赠支　 出、 赞助支 出 、 行贿 支 出 、 与取得 收入 无关 的其他 支出等均 不　 得税前扣除 。 由于工 资薪 金的扣除不受金额 的限制 ， 有些企业　 势必会通过工资薪金形式领取款项 ，而用于不允许税前扣 除　 的项 目，从而达到少缴纳所得税 的 目的。因此要防止企业将　

（ 以下简称 《 制度》 ）中关 于经营收入的会计处理存在几个 问　

题， 笔者具体归纳如下 ： 　 １ 关于小规模 纳税 人事 业单位取 得 经营收入 的纳税 处　 ．

理 的规定 明显不妥 。 按照 《 制度》 的规定 ， 小规模纳税人事业单　 位无论是在取得经营收入时还是在发生销货退 回时，均无需　 对应缴纳的增值 税进行核算 。很明显 ，这与税法 的规定不相　

符， 在现实工作中也是不可能存在的。 因此笔者建议， 小规模　

纳税人事业 单位 同样 应该对应缴纳 的增值税予 以核算 。具体　 核算方 法有 两种 ： 　 （） １在取得每一笔经营收入的同时对增值税进行核算 。 若　 发 生销货 退 回 ，则相应 按不 含税价 格 冲减 经营 收入和应 交　 税金 ， 同时减 少 银 行存 款或 应 收 账款 。 会计 分 录 为 ： ： 借 经　 营收入 ， 应交税金——应交 增值税 ； ： 贷 银行 存款（ 或应 收账　

款等 ）　 。

“ 支付工资薪金 “ 作为套取资金 的手段 ， 用于不合理 、 不合法 的　

支出。 　

３ 工资薪金 支付手 续要 “ ． 完备化” 在实践 中， 。 特别是在私　 营企业 中 ， 员工的工资发放完全 由私企 老板 决定 ， 至不履行　 甚 签字 手续 。 在进行会计处理时 ， 会计人员 以 自制工 资表 作为人　

账依据 ， 而真正支付 给员 工个人 的报酬是多 少也 就不得而知 。 　 因此 ， 在工 资薪金 的支付 上 ， 须 由员 工个人签 字认可 ， 而　 必 从

确保工资薪金支 出的真实性 ， 以防止 “ 虚报 冒领”　 。 ４ 企业用工手续要 “ ． 法制化” 《 。 企业 所得税法》 定 ， 规 企业　

（） ２在期末对应缴纳 的增值税进行核算 ， 即在取得经 营收　

入时暂不对应缴纳的增值税进行反映 ，只反映收入 的取得情　 况 。 计处理如下 ： ： 会 借 银行存款 （ 或应 收账款等 ）贷 ： ； 经营收　

支付给在本企业任职或者受雇 的员工 的劳动报酬允许税前扣　 除 。在企业任职或与其有雇佣关 系的员工 包括固定工 、合 同　 工 、 时工等 。 临 实践 中 ， 企业临 时用 工较 为普遍 ， 尤其是一些特　 殊行业如 建筑安装 以及 服务行业 ， 员工 更替频繁 ， 企业很容易　

虚报

用工人数 ， 虚列 工资薪金 支出。 因此 ， 在企业 员工 的认定　

入。 若发生销货退 回， 则作冲减经 营收入和减少银行存款等账　

务处理 ： ： 借 经营收入 ； ： 贷 银行存 款（ 或应收账款等 ）待期末 ， 。 　

再根据“ 经营收入” 账户 的余额 以及本单位作为小规模纳税人　 适 用的增值税 比例（ ％或４ 将 应缴纳的增值税 从经 营收入　 ６ ％）

中予 以冲转。 计处理如下 ： ： 营收入 ； ： 会 借 经 贷 应交税金——　

应交增值税 。 　 第一 种会计处理方法 能够准确地 反映单位经营收入（ 应　

２ ０ 财 会 月刊 （ 计）６ 口　 Ｄ＆７ 会 ・ ３・

上 ， 当严格执行《 应 劳动合 同法 》 的有关 规定 ， 即所有 用人单位　

必须与劳动者签订 劳动合 同 ， 必须 为劳动者 缴纳“ 险一 金”　 三 。

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收账款等 ） 和应交税金的实际情况 ， 缺点是对每一笔经营收入　 都要 核算税金 ， 较为复杂 ； 二种会计处理方法虽然简化 了核　 第 算工作 ， 但容易给人造成一种误解 ， 即把一部分 应缴纳 的增值　 税（ 负债 ） 误认 为是单位的经营收入。 两种方法各有利弊 ， 单位　

可 根 据 实 际情 况 予 以选 择 。 　

谈谈ＣＰ Ａ教材中 可持续　 “ 增长率＂ 的计算公式　

重庆 黄 辉　

一

２ 没有 区分现金折扣和销售折让。 制度》只是笼统地规　 ． 《

定“ 单位 为取得经营收入 而发生 的折让和折扣 ， 当相应 冲减　 应

经 营收 入 ”却 没 有 把 现金 折 扣 和 销 售 折 让 区 分 开 来 。 者 认 　 ， 笔

为，制度》 《 中所指“ 折扣” 为现金折扣 ， 折让” 应 而“ 则是指销售　

折让 。 　

对于销售折让 ， 税法有严格 的规定 ， 可分两种情 形处理 ： 　

一

、

Ｃ Ａ考试 《 Ｐ 财务成本管理》 教材 中“ 可持续增 长率” 计　

是单位可 以依据 退回的增值税专用发票或购货方主管税务　 算公式存在的问题　 Ｃ Ａ考试《 Ｐ 财务成本 管理》 教材对“ 可持续增长率 ” 的计　

算公 式是从“ 期初股 东权 益” 期末 股东权 益” 和“ 两个方 面进　 教材按 照“ 期初股东权益” 推导 的计算公式 为： 　

机关开具 的 “ 企业进货退 出及索取折让证 明单”重新开具发　 票 ，并按照折让金额 冲减原销售额和相应减少应缴纳的流转　 货方主管税务机关 开具 的“ 企业进货退出及索取折让证明单”　 ， 则不能从销售额 中扣除这部分折让额而少缴流转税。 　

也 就 是 说 ， 第 一 种 情 形 下 ， 位 可 按 发 生 的折 让 金 额 冲　 在 单

税； 二是如果单位未能索取到应退 回的增值税专用发票 ， 或购　 行推导

的（ ２ ０ 见 ０８年版教材第 ７ －７ ５ ６页 ） 。 　

增辇 期售　 总产　 股权　期 羹 ＝ 销　 末资　 初 东益本　 长　 × 率本 期 × 期 ×

收益 留存率＝ 销售净利率× 总资产周转率（ 次数） 收益留存率× × 　

减经营收入 和应交增值税 ； 而在第 二种情形下 ， 单位 只能按发　

生 的折让冲减经营收入 ， 不能相应 冲减应缴纳的增值税 ， 无论　 期初 权益期末 总资产乘数　 是一般纳税 人还 是小规模纳税人 ， 应作如下会计 分录 ： ： 都 借　

经 营收入 ； ： 贷 银行存款（ 或应收账款等 ） 。 　

笔者认 为公式 的第 ２ 称为“ 项 总资产周转率” 不甚合 理。 　

由于分子“ 本期销售 ” 是期间流量数据 ， 分母就不应该仅仅是　 “ 期末 总资产 ” 这个期末 存量数据 ， 至少应取“ 期初 总资产” 与　 “ 期末总资产” 的平均值。 　 教材按照“ 期末股东权益” 推导 的计算公 式为 ： 　

可持续一 收益留存率Ｘ净利／ （ 销售）（ Ｘ资产／ 权益）（ × 销售／ 资产） 　 增长率 １ 收益留存率Ｘ 净利／ 　 一 （ 销售） （ Ｘ资产／ 权益）（ ×销售／ 资产） 　

３ 没有对事业单位发生现金折扣后销货退回的会计处理　 ．

加 以明确规定。制度》只规定 了正常情况下销货退回的账务　 《 处理办法 ，而对事业单位在发生现金折扣后销货退 回的账务　 处 理则没有提及 。 一旦 发生此类业务 ， 有可能 出现 分歧 。 就 下　 面以一般纳税人事业单位为例予以说 明： 　 例： 某一般纳税人事业单位于 ２０ 年 １ １日销售商品　 ０７ 月

一

根据教材 ，这个公式是全部用期末数据和本期数据而不　

那么公式 中的“ 权益” 应该 是期 末　 就 批， 价税合计 为 ２　０ ， ００ ０元 付款条 件为 （／０ １ ２ ，／ ０ 。 用期初数据推导 出来 的 ， ２ １ ，／０ ｎ３ ）　

款项于 ２０ 年 １ ８日收讫 。０７年 １ １ ０７ 月 ２０ 月 ９日， 由于商品质　 数 据 。 笔者发现 ， 但 这个公 式中的“ 权益 ” 无论 用期初数还 是　

量问题 ， 购买方提出退货 ， 该事业单位同意退货 ， 并于 ２ ０ ０７年　 期末 数都 正确 ， 只要对应的“ 负债 ” “ 和 资产” 也同样是期初数　 ２月 ３日将款项通过银行划转到购买方账户。 　 具体会计处理如下 ： 　 （ ）０ ７年 １月 １日销售产 品时 ，借 ：应收账款 ２　０ 　 １２ ０ ００ ０

或期末数 即可 。 因为公式 中的是“ 负债” 资产” 权益” 和“ 与“ 的　 比值 ， 而这个 比值在财务结构不变的前提下也保持不变。 　

二、可持续增长率” “ 计算公 式的简便推导　 “ 可持续增长率” 是

不增 发新股 （ 也就是仅利用负债筹资　 和内部融资 ） 并保持 目前经 营效 率和财务政策不变 的条件下　 公 司销售所能增长 的最大 比率 。 保持 财务政策 不变 ， 就是使　 得新增负债 比例 、 增内部融资 比例和资产增长 比例保持 一　 新 致； 经营效 率和股利政 策不变 ， 就是使 得销 售增长 比例 、 利润　 增长 比例和内部融 资增长 比例保持一致 。 因而有下式 ： 　

ｇ Ａ２ ＝（ －Ａ１ ／ ＝（ ２ Ｌ１Ｉ ｌ Ｅ －Ｅ１／ ＝（ ２ １ ／ １ ） Ａ１ Ｌ － ）Ｌ ＝（ ２ ）Ｅｌ ￥ －￥ ）Ｓ　

元； ： 贷 经营 收入 １ ０４ ， 交税 金——应交增 值税 （ ７ ９元 应 　 销项　

税 额 ）　０ ２９６元 。 　

（ ）０ ７年 １ ８日收 到货 款时 ，借 ：银行 存款 １　０　 ２２０ 月 ９ ０ ６

元， 经营收入 ４０元 ； ： ０ 贷 应收账款 ２　０ 元 。 ０ ０ 　 ０

（ ）０７年 ２月 ３日该事业单位将货款退还给购货方 时， ３２ ０ 　 存在两种不 同的账务处理方法 。一种是按现金折扣前的价格　 退款 ， 计处理 为 ： ： 营收入 １　９ 会 借 经 ７０４元 ， 交税金—— 应　 应

交增值税（ 项税 额 ）　０ ； ： 销 ２９ ６元 贷 银行 存款 ２　０ 。 ００ ０元 另一　

种则是按扣除现金折扣 后的价格 退款 ， 计处理为 ： ： 营　 会 借 经

收 入 １　９ ６６４元 （９６０ ２ ０ ）应 交 税金 — — 应 交 增 值税 （ １　０ — 　 ６ ， ９ 销　

其中： ｇ为可持续增长 率 ； 、１Ｅ 和 Ｓ 分 别是期 初总　 Ａ１Ｌ 、１ １

资产 、 斯初 负债 、 期初权益 和基期 的销 售额 ； ２Ｌ 、２ Ｓ Ａ 、２Ｅ 、２分　

别是期末 总资产 、 期末负债 、 期末权益和本期 的销售额 。 又假　 设销售净利率 和收益留存率分别 为 Ｐ和 ｒ则 ： ， 　

＝

项税额 ）　０ ； ： ２９６元 贷 银行存款 １　０ 元 。 ９６ ０ 　

笔者赞同第 一种 账务处理方法 ， 即以 ２ ０ ０ ７年 １月 １日发　 生的销售业务为依据 ， 出与 ２ ０ 作 ０７年 １ １日销售相反的会　 月

计分录 ， 这更符合 经济业务 的实质。 Ｏ　

口 ・ ４・ ６ 财会 月刊 （ 会计 ） ｏ ｓ７ ２ ｏ ．　

Ｅ９－ Ｅ １

… 一 — —

＝

￣ ｘ ｘ Ｄ ｒ — ×：２ ２ ｐ ｒ＝ ××　 — 　 Ａ

Ｅ１ 　 Ａ２ 　 Ｅ１ 　

。 　

Ｅ１ 　

上式就是按照期初权益（ １计算的可持续增长率 （ ）若　 Ｅ） ｇ，