审计质量影响因素

石家庄铁道大学毕业论文

影响上市公司审计质量因素的探讨 Factors Affecting the Quality of Listed Companies

of the Audit

2010 届 经济管理 学院

专 业 会计学

学 号 20060961

学生姓名 王中雄

指导教师 王洪军

完成日期 2010 年 6 月 8 日

毕业论文成绩单

毕业论文任务书

毕业论文开题报告

摘 要

随着经济的发展，审计的作用就越来越重要，而注册会计师民间审计是审计的主要形式，审计质量对资本市场的稳定和完善起着越来越重要的作用，同时注册会计师审计质量也是会计师事务所生命之所在。审计对国民经济起着监督的作用，有一句对审计非常形象生动的形容：审计是经济界的“看门狗”。但是我国经济现阶段处在资本市场转型期，公司结构不合理、内部人控制以及各项法律、制度都还不完善，上市公司频频发生会计舞弊事件。审计质量的影响因素受到理论界、实务界和广大投资者广泛关注、批评和质疑。面对会计市场的国际竞争，如何提高审计质量成为亟待解决的问题。

该文主要对我国上市公司审计质量的影响因素进行归纳、评述和研究。通过对国内外研究成果的研究与总结，运用经济学原理和科学的方法对收集的数据加以分析，以期对如何提高我国上市公司审计质量能得到一些心得体会。首先是审计影响因素研究成果的回顾，其次对审计影响因素的分析讨论。这一部分做为本文的重点：(1)由于上市公司自身种种问题、缺陷导致的审计困难，比如：企业管理制度等；(2)会计师事务所及注册会计师的原因造成审计质量低下，例如专业胜任能力，职业道德；会计事务所的规模等；(3)我国法律制度及监管的不完善；(4)受社会经济环境的影响。最后提出自己的方法，得出自己的结论。

关键词：审计质量 影响因素 治理结构

Abstract

With economic development, an increasingly important role of the audit, the CPA civil audit is the main form of audit, audit quality on the stability and improvement of capital market plays an increasingly important role, while the audit quality is Certified Public Accountants of life lies. Auditors play an oversight role in the national economy, there is a vivid image of the audit are described: the audit of economic sector "watchdog." However, at this stage in the capital market in China's economic transition, the company structure is irrational, internal control and the various laws, institutions are not perfect, the frequent occurrence of listed companies accounting fraud. Factors Affecting the Quality Audit by theorists, practitioners and the general investor attention, criticism and doubt. The face of international competition in the accounting market, how to improve audit quality has become an urgent problem.

In this paper, the audit of listed companies in China main factors affecting the quality of induction, review and research. Through the research results of the study and summary of economic principles and scientific methods to analyze the collected data to how to improve audit quality of listed companies in China to get some realizations. First results of the audit review of influencing factors, followed by analysis of influencing factors on the discussion of the audit. This part of the focus of this article as: (1) the problems of the listed company's own audit of the difficulties caused by defects, such as: enterprise management system; (2) Certified Public Accountants and CPA audit causes of poor quality, such as professional competence, Professional Ethics; the size of accounting firms; (3) the imperfect legal system and supervision; (4) by socio-economic environment. Finally, their own methods, draw their own conclusions.

Keywords: audit quality Factors Governance

目 录

第一章 绪论 ......................................................................................................................... 1

一、研究背景及现状 ........................................................................................................ 1

（一）研究背景 ............................................................................................................ 1

（二）研究现状 ............................................................................................................ 1

二、研究内容及目的 ........................................................................................................ 2

第二章 审计质量的概述 ..................................................................................................... 3

一、审计质量的含义及特征 ............................................................................................ 3

（一）审计质量的含义 ................................................................................................ 3

（二）审计质量的特征 ................................................................................................ 4

第三章 影响上市公司审计质量的因素分析 ..................................................................... 5

一、上市公司治理体制因素 ............................................................................................ 5

（一）上市公司内部治理体制不完善 ........................................................................ 5

（二）上市公司的外部治理缺陷 ................................................................................ 6

二、会计事务所及会计师的因素 .................................................................................... 7

（一）会计事务所的规模较小 .................................................................................... 7

（二）会计事务所组织形式不合理 ............................................................................ 8

（三）注册会计师专业胜任能力不足 ........................................................................ 9

（四）注册会计师职业道德缺失 .............................................................................. 10

三、行政因素 .................................................................................................................. 11

（一）政府对上市公司的影响 .................................................................................. 11

（二）政府对审计的影响 .......................................................................................... 11

第四章 提高审计质量的对策 ........................................................................................... 13

一、完善上市公司的治理结构 ...................................................................................... 13

（一）优化上市公司的股权结构 .............................................................................. 13

（二）增强董事会独立性,分清独立董事和监事的职责 ......................................... 14

二、改善上市公司外部治理环境 .................................................................................. 14

（一）完善我国资本市场的竞争机制 ...................................................................... 14

（二）培育优秀的职业经理人市场 .......................................................................... 14

三、加强会计事务所的改革及注册会计师教育 .......................................................... 15

（一）会计事务所的改革 .......................................................................................... 15

（二）注册会计师专业能力的培养 .......................................................................... 16

（三）注重审计人员道德素质的培养 ...................................................................... 16

四、规范政府行为 .......................................................................................................... 17

（一）明确界定政府的行政权力范围 ...................................................................... 17

（二）制定相应的监管体系 ...................................................................................... 17

（三）明确政府介入时间 .......................................................................................... 17

第五章 结束语 ................................................................................................................. 18

参考文献 ............................................................................................................................. 19

致谢 ..................................................................................................................................... 20

附录一 ................................................................................................................................. 21

附录二 ................................................................................................................................. 26

附录三 ................................................................................................................................. 30

第一章 绪论

一、研究背景及现状

（一）研究背景

近些年来随着经济的发展，会计业在迅猛的发展，随之而来的结果是上市公司的审计逐渐引起了理论界、实务界、以及政府的广泛关注。但是近些年来上市公司审计的结果却并不随人意，国内外部分公司相继爆出了一些骇人听闻的会计舞弊丑闻，涉及其中的会计事务所或名誉扫地，或破产清算。这一连串的事件严重损害了审计行业的尊严，人们开始对注册会计师行业“经济警察”的作用产生质疑。

于此同时，人们并没有因为问题的存在而放弃了对上市公司的审计，而是加快了提高审计质量的步伐。国内外众多专家把目光放在了研究上市公司影响审计质量的因素上，并且取得了一定的成就。总的来说，审计的问题存在，但它在不断地改进中，并取得了一定的成就。

（二）研究现状

关于审计质量的研究，国内外相关文献采用实证研究或者定性分析的方法已得出众多有指导意义的结论，这对我论文的撰写有着重要的启发作用。

国外的研究成果有：

(1)Dye在1993年，假设审计质量取决于审计成本和诉讼风险之间的平衡，而注册会计师的财富水平、审计准则的要求，通过影响审计成本和诉讼风险来影响审计量。

(2)1986年瓦茨和齐默尔曼认为审计质量主要涉及专业胜任能力和独立性这两项质量要素的联合检验。

(3)Copley(1 994)通过实证研究证明了审计费用与审计产品的质量呈正相关关系。

(4)DeAngelo在1981年提出大型会计师事务所也普遍比小型会计师事务所独立性强、专业胜任能力高的理论。

(5)Donald R.Deis指出在没有直接衡量标准的情况下，审计所花费的时间可以用来衡量审计质量的高低。即阐述了审计花费时间与审计质量的关系。

在我国国内的研究成果有：

(1)2006年姜巍、樊心月，以2004年我国的沪深A股上市为样本，对我国上市公司的审计质量影响因素进行了分析。他们得出了第一大股东、审计事务所规模与审计质量的关系，财务风险、企业规模与审计意见的关系。

(2)余玉苗在2001年提出我国审计市场呈现出低集中度、强地域性的特点，导致会计事务所无法形成规模经济。没有足够的压力以及动力去培育审计质量，风险和品牌意识差，更是严重危害了审计的独立性。

(3)刘丽(2007)认为，影响我国独立审计质量的因素主要表现在两个方面：我国对高质量审计服务的内在需求不足和我国独立审计的法律风险低。

(4)王英姿提出事务所规模事务所从业人员的质量；是否为国际会计公司的成员事务；所拥有的行业专长水平；事务所质量控制制度本身的完善程度和执行情况；事务所的业务培训和信息沟通情况事务所拥有的客户的更换频繁程度；负面因素等八方面作为衡量会计师事务所总体执业质量的标准。

二、研究内容及目的

该文主要是针对当今上市公司审计中存在的问题为出发点，结合中外文献，分析研究上市公司审计质量的影响因素，针对各个因素提出了提高审计质量的方法，以求能得出一套适合我国实际情况的理论，对提高上市公司的审计质量起到一定的作用，使审计信息更加真实，让审计起到应有的作用，维护审计的尊严。

第二章 审计质量的概述

一、审计质量的含义及特征

（一）审计质量的含义

对于审计的质量是什么，它都包括什么？在国内外存在着许许多多不同的观点，主要有以下几种主要的看法：

DeAngelo是讨论审计质量概念的第一位学者，她将审计质量定义为会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。

美国审计总署从审计本源出发，提出审计质量是指“审计师按照公认审计准则实施审计，以合理确信所审计财务报表和相关披露，按照公认会计原则进行表述：存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。”

美国瓦茨和齐默尔曼(1982)把审计质量定义为注册会计师报告管理当局违约行为的概率(以被审计人发生违约行为为前提)，主要取决于两个因素：(1)审计师发现某一特定违约行为的概率；(2)审计师对已经发现的违约行为进行报告或披露的概率。第一个概率(发现违约行为)取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力；第二个概率(报告违约行为)取决于审计师相对于客户的独立性。

夏立军(2001)认为注册会计师的审计质量是指注册会计师发现并且报告出被审计单位财务报告中的非真实、非公允性表达的概率。

张龙平的观点：审计质量具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量，核心在于审计工作能够在多大的程度上增加了财务报告的可信性。

李金华的观点：审计质量是指审计工作水平的高低。审计工作质量是一个总的概念，它要通过整个审计工作全过程的各个环节综合地反映出来。审计工作质量的好坏最终要体现在审计报告之中，对被审计单位的审计结论是否正确、适当和完整。

以上几种观点都有其合理性，每一种观点都有其深厚的研究基础。本人比较赞同DeAngelo的观点。这一观点认为审计质量是会计师能够发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。而会计师要发现客户的违规行为，就要求会计师要有相应的技术水平，在审计的过程要注重质量。

（二）审计质量的特征

任何产品或劳务都有其自身质量的特征，审计作为一项独立性很强的经济监督活动，它所提供的特殊劳务与其他劳务相比，既有一般劳务质量的共性，又有其他劳务所不具备的特征。审计的质量特征主要有以下几个方面：

(1)审计质量具有独立性。独立性是审计的核心，没有独立性审计的质量就无从谈起，独立性越强审计质量就越高。提高审计质量，就一定要保持审计的独立，尤其是财务上与审计对象的独立。审计质量的内在根本特征在于它的独立性。

(2)审计质量的主观性。对一般商品的质量，可以使用技术测定的方法，很容易断定商品物理性能、化学成分、使用寿命以及安全性等方面是否达到规定的质量标准，质量评价是具有刚性的。但对于审计产品审计报告而言，由于审计期望差距的存在、审计责任和会计责任的划分不明确、形式和实质内容的不一致等多方面的原因，如果想对审计质量做一个硬性的规定就不那么容易了，所以具有主观性的特点。

(3)审计质量的公正性特征。审计质量的公正性特征是由于审计质量独立性特征而来的，也是审计师保持独立性的必然结果。对于审计师而言，保持独立性是核心，在此基础上，作出客观的判断，公正地评价客户的财务状况，使审计财务报告具有客观性、可靠性，不辜负客户的委托和社会的期望。审计质量最明显的外在特征就是公正性。

(4)审计质量的综合性特征。审计质量的综合性是指审计质量受诸多因素的制约，这些因素包括：审计人员素质的高低；审计工作管理的强弱；审计技术应用得是否恰当；被审计单位配合是否默契以及法律保障是否健全等。审计工作的每一个环节即从签订审计业务约定书开始，到制定审计方案，最后出具审计报告都会关系到审计质量的优劣。因此由于审计的复杂性，就要求我们要对审计质量要有全面的目光，结合各方面的因素。所以要提高审计质量，就必须要注意到审计质量的综合特征。

第三章 影响上市公司审计质量的因素分析

由于审计质量综合性的特征，影响上市公司审计质量的因素方方面面都有。该文将分别对一些主要的因素分类分析。

一、上市公司治理体制因素

上市公司审计质量的高低与上市公司的会计账务信息量的高低是不可分割的，注册会计师的审计就是针对企业的财务信息进行的。审计质量的涵义是会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。审计质量的评价标准可以根据一幅图表3.1表现出来，

表3.1 审计质量评价

从表中我们可以看出，真实的审计质量的高低与上市公司的财务报表信息质量的高低有着十分密切的关系。而且根据现实状况，不可能报表真实，注册会计师出具虚假的审计意见的情况；大部分都是企业财务报表虚假，而审计人员因为多种原因出具了虚假的审计意见。可见企业财务信息的质量低下导致了审计的质量低下，因此提高审计质量就需要改善企业会计信息失真的情况。

企业财务报表虚假也有着许多原因，我们就从以下几个方面分析一下：

（一）上市公司内部治理体制不完善

我国公司改革与上市还是起步没有多长时间，上市公司的治理环节还是很薄弱的，尤其是对于国家是大股东的上市公司，各上市公司的国有大股东对高质量的审计服务的需求不高。所以这些大股东对于企业经营这的经营状况的监督力度不大，这就容易造成了经营者权利的滥用。

有效的公司治理结构能对公司的管理人员有适当的约束，使它们的行为符合股东的利益，并且在公司经营状况不佳时，有能力更换不称职的经理。然而我国上市公司内部治理不健全，董事会形同虚设，发挥不了应有的作用，大部分上市公司的董事会掌握在内部人的手里，董事会只是高层管理人员的一种形式代表，由高管任命监督者即监事，然后让监督者监督高管，所以形成“狗咬尾巴”式的恶性循环，导致监督的链条完全失去了作用。同时，独立董事也未能积极的参与公司的治理，大部分的独立董事成了“花瓶董事”，所以导致“内部人控制”无法监督管理者。

由此看来，我国上市公司的监事会的作用并不大，它对董事会并没有任免的权利。在内部人控制的企业中，管理者集决策权与管理权于一身。对于企业的会计信息就可以为所欲为，根本无法反应企业真实的财务状况，从而影响了审计质量的高低。

（二）上市公司的外部治理缺陷

上市公司外部治理是指来自公司外部的监督，即来自“公司控制权交易市场”的监督，主要包括产品要素市场、经理市场、资本市场、并购市场和控制权市场等构成的一个市场体系，其目的是为了防止企业管理者在执行公司职务时滥用其权力。在我国，外部治理机制对管理层的约束主要来自资本市场和经理市场。

我国的资本市场还不发达，以及在上市公司中大比例的非流通股的存在。我国上市公司发行股票的主要目的是融资，他的这个作用大于其他的作用。同时，在上市公司的持股比例中国有股占这绝对大的比例，这就造成了除非政府要监督，否则资本市场监督根本起不到作用。

经理市场是指职业化经理成长的土壤，即公司寻找合适的能够给公司带来效益的优秀经理人的环境。我国的职业经理人才相当缺乏，这个市场上的竞争不够大，使得经理所面临的约束缩小。同时，在我国现有的体制下，缺乏客观评价经理人员的市场机制，尚未形成一个完善的竞争市场。而且政府在管理层的任命上扮演至关重要的角色，干部能上不能下的传统观念依然影响着政府的干部任免，因而潜在的竞争者对现任经理人员的威胁较小。

综上，我们可以看出我国上市公司的治理机构存在严重的缺陷，这缺陷集中表现在内部治理中的内部人控制和外部治理上的外部市场缺乏。

我国上市公司还没有形成一套完整的行之有效的内部管理机制，上市公司的管理者事实对上市公司有着管理与决策的权利，不利于防止权利的滥用现象的出现。同时由于外部治理机制的不足，外部环境的监督和市场竞争力的不足，这就对上市

公司的高层管理者起不到有效地约束，进而影响了企业财务报表信息的真实性，影响了注册会计师出具的审计意见质量的高低。

二、会计事务所及会计师的因素

民间审计是当代审计的重要组成部分，尤其是在上市公司的审计。会计事务所及注册会计师是民间审计的主体。上市公司审计质量的高低，会计事务所及注册会计师负有不可推卸的责任。但是在这一方面也还存在着很多亟待解决的问题，这些问题严重影响了会计师出具的审计报告的质量。现在就从这一方面加以分析：

（一）会计事务所的规模较小

早在几十年前就有学者提出了会计事务所的规模影响着注册会计师对其客户的审计质量的理论。本人认为在一般情况下，会计事务所规模与其审计质量正相关，即事务所规模越大，注会审计的独立性就越大，其报出的审计报告就越可信，审计质量就越高。

通过国外的研究我们可以得出结论四大会计事务所出具的审计报告更准确 我们可以采用数学函数的方法加以分析：

会计事务所拥有的财富越多其规模一般就越大。会计事务所也是一个企业，其主要的目的是财富最大化，所以其管理者应该遵循这个原则。

根据边际效用递减原理，会计师事务所对业务收入追求的满足程度由效用值来衡量,设会计师事务所业务收入为x，则会计事务所的财富效用可以用x的函数f(x)表示，随着x的增加f(x)会随之增加，但由于边际递减原理f(x)增加的速率却呈逐渐递减趋势，由此我们可以得到下式：

f′(x)>0, f″(x)

由于审计坚持独立性，会计事务所会因此造成一定的损失，设其为C。所以因为坚持独立性会计事务所失去的财富为

g(x)= f(x)—f(x-c) （2）

同上面一样，对公示（2）求导数，得到

g′(x)=f′(x)-f′(x-c)

由f″(x)

g′(x)=f′(x)-f′(x-c)

我们可以发现g(x)是单调递减函数,即随着x的增加,g(x)不断减小。我们可以得出如下结论:在一般情况下，对于同一个财富函数，会计师事务所的规模越大,因

为坚持审计质量而失去相同财富所减少的效应越小，所以大规模的会计师事务所面临失去相同财富所减少的效用越小，会计师也就更加能够坚守自己的职业操守，能提供质量相对较高的审计报告。

（二）会计事务所组织形式不合理

会计事务所的组织形式是指事务所存在的形式，目前事务所的几种主要的形式有个人独资制、普通合伙制、有限合伙制和有限责任制。每种组织形式都有其特点，可以用下表来说明：

表3-2 事务所的组织形式及特点

不同的组织形式决定了他们承担不同的责任，同时也使其建立的责任心和风险意识也不同。

从表中我们可以看出，有限责任制的会计事务所无论在任何形式下都不必承担无限连带责任，它是以公司的形式存在，它们大都按照在我国《公司法》中规定的最低出资额30万出资，这就极大地降低了其投资风险。

其它的组织形式或多或少的都比有限责任制的风险大，所以我国的会计事务所为了逃避责任，大都采用有限责任制的形式。

由于有限的责任，事务所在进行审计、发表审计意见时就会考虑其出具虚假意见所面临的收益和损失，由于其所面临的处罚已经可以确定，当收益大于处罚时，事务所就会为了更大利益出具虚假审计意见。而且我国的民事诉讼法律法规的不健

全，中小投资者对事务所的赔偿请求权无法付诸于实施等，更加剧了事务所审计质量的低下。

同时由于事务所是经济签证类社会中介机构，是“人合”公司，而非“资和”公司，它不以设立时投入的资本为基础获取收益，而是以注册会计师的人力资本作为获取收益的来源，其注册资本额根本无法保障债权人的利益，这就进一加大了出具低质量审计意见的概率。

可见有限责任制的事务所有利于帮助事务所逃避风险，这就使得我过现在审计质量的下降，也容易失去公众的信任、丧失保障和失去提高审计质量的动力，不利于事务所的长久发展，经分析我们看出会计事务所的组织形式会影响上市公司审计质量。

（三）注册会计师专业胜任能力不足

审计质量是会计师能够发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。其中注册会计师有能够发现企业的违规现象，这种能力就是注册会计师的专业胜任能力。

从审计质量的定义我们可以发现专业胜任能力对于审计质量至关重要。如果没有这种能力，违规的现象都无从发现，就更不要谈什么报告了。

当今经济迅速发展，经济业务发展迅猛，注册会计师所处的环境日新月异。所有这一切都使得社会对注册会计师有了越来越高的要求。因此，就需要有很好的专业胜任能力的人员。我们现在普遍认为只有通过教育和实践，才能使注册会计师保持足够的胜任能力。

根据《独立审计准则》的要求，注册会计师的专业胜任能力体现在以下三个方面：不得从事不能胜任的业务、注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任、接受后续教育。

但是我国乃至世界上这种情况并不乐观。我国注会事业起步较晚，这方面专业的人才还十分的稀缺，而且注会及相关助理人员的业务能力及其素质都普遍的低下。

我国注册会计师现在面临着低素质人才供过于求，高素质人才严重不足的矛盾局面，这个矛盾主要表现在两个方面：

（1）从业人员不足。根据我国2006年12月的一份统计数据显示，我国只有会计从业资格证的会计人员高达1200万，而注册会计师人数仅有69467人(会计师事务所5370家)，还不到7万人，占会计从业人员的5.79‰，两者呈现出惊人悬殊的比例。这就意味着，上千名会计人员在一年时间里做的帐，要由不到6名注册会

计师在短短的 4 个月时间内对这么庞大数量的会计人员所做的账务进行其合理性、合法性的审计，并发表审计意见，这是一个相当巨大的“工程”。在06年就存在如此严重的矛盾，更何况又经过了四年的时间，其所需增加的注会人数就已远不是2006年的23万人了。我们可以明显的知道，四年从事注会的人数没有增加23万人。

（2）专业人才稀缺。由于审计的重要性，对于注会人员有着比较高的要求，这也就造成了注册会计师考试的通过十分不容易，每年的通过率十分的低。同时对于通过了注册会计师的考试的人，但是由于审计的高风险性和工作量巨大的原因，这些人有相当的的一部分不会进入审计行业。同一份调查，我国2006年，我国通过考试的人员有12万多人，可是从事审计行业的注册会计师人员仅69467，进入事务所的就更少了。

从上可以看出，我们可以发现我国注册会计师的专业胜任能力远远不能满足经济的需求。这也是造成上市公司审计质量低下的一个重要的原因。

（四）注册会计师职业道德缺失

职业道德是指人们在执业过程中必须遵循的职业行为规范。每个行业都有本行业的职业道德，注会行业也不例外。注册会计师在执业过程中的每个部分都会受到职业道德到影响，一个执业能力不高但是职业道德高的注册会计师所做出的审计报告质量远远高于一个执业能力高但是职业道德低的注册会计师做出的审计报告。可见职业道德对审计质量的影响是非常重大的，职业道德是注册会计师的灵魂，关系到注册会计师行业的生存和发展。

但是，在目前的状态下，我国的注册会计师行业的职业道德不尽人意，因为注册会计师遵循职业道德在一定程度上意味着审计成本的增加或者是审计份额的失去。财政部在2006年检查60家会计师事务所并对相应的责任人进行了处理，它们受罚的原因就有伪造注册会计师的签名、盖章。有的审计过程中发现了问题，但是由于和客户的千丝万缕的联系或者为了一己私利，发现问题并不对外公布，更有甚者在审计的过程中和客户串通在一起，一起造假。审计署曾组织了对16家会计师事务所的审计质量的检查，检查的结果显示，有14家会计师事务所的30多名注册会计师出具了19份审计报告存在失实或者是疏漏。但其注册会计师未对此予以指明。而且这只是查明的小部分会计师事务所，然而其存在的问题却是如此之多，审计师查明了问题却由于各种各样的原因而未予对外公布，可见审计师的职业道德是如何的低下。

三、行政因素

政府影响审计质量主要是从两个方面做到的，政府既能影响上市公司也能够对注册会计师直接产生影响。

按照两权分离的原则，经营者、所有者、与审计者的关系如图3-1

图3-1所有者、审计者、经营者之间的关系

（一）政府对上市公司的影响

目前我国的上市公司大多数是国有企业改组上市，它的历史遗留问题主要是产权主体的缺位，上市公司经营者既是“委托人”又是“审计对象”的双重角色不仅使企业内部财务监控与管理形同虚设，极有可能造成国有资产的损失，也是造成注册会计师参与造假的最大动因。这就不可避免地导致了审计服务需求方缺乏对审计高质量的自愿要求。另外，在我国上市公司所有者缺位的另一个表现是，上市公司虚假报告通常只受到国家监管部门的处罚，很少会有股东或潜在投资者诉诸法律手段来保护自身的利益。

（二）政府对审计的影响

首先，我国现行的政府领导下的行政型审计模式，这种审计体制由于其先天的缺陷，其更接近于政府的内部监督审计，政府行为制约审计工作开展，再加上一些

地方政府领导同志对审计工作重要性认识不足，法制观念淡薄，某些人为了自己的利益往往会干涉审计，就会降低审计的质量。

其次，由于审计改革的不彻底，审计部门与其原部门有着千丝万缕的联系，在审计机构在进行审计时，会一定程度上影响其审计的独立性，从而也会降低了审计的质量。

第四章 提高审计质量的对策

我国现在上市公司审计存在很多方面的问题，由于当今经济的发展，对上市公司审计质量的要求越来越高，我们就要从影响审计质量的因素方面着手，改善各方面的因素，以求提升上市公司的审计质量。

一、完善上市公司的治理结构

通过上文的分析，我们可以看到，上市公司的治理主要包括内外两个方面，在这两个方面我国上市公司都存在着重大的问题。

（一）优化上市公司的股权结构

我国上市公司绝大部分都是由国有企业改造而成的。其中国有股或国有法人股为公司的第一大股东，上市公司占到上市公司股份总数的95%左右，形成一股独大的局面。这种现象的存在就表明完善上市公司治理结构就要优化企业的股权结构。

(1)首先要建立有效地国家股持股体系。建立这一体系的前提是对国家资产管理部门要有有效地监管，使其真正负起国有资产保值的增值的责任，使国有资产经营公司成为专门经营国有资产的独立的法人企业,完善其自身治理结构。只有这样国有资产经营公司才能真正代表国家有效地行使股东权利。

(2)国家股、法人股场内流通与国家股向法人股转化。我国应该适当的有选择的减少有些行业的国有股的持股比例，但我们没有办法直接把国有股直接转变为法人股，这样对社会公众股市场的冲击太大。当前我国可以建立一个国家股与法人股相互交换的C股市场。同时为了提高公司治理效率,我们有选择地将国家股转让给法人机构，对于竞争行业和国家战略退出行业,应最大限度释放国家股；对于关系到国家安全、国计民生的行业,国家需要绝对控股。在国有股减持、转让和再造新的法人治理主体过程中，切实保证国有股的受让对象是完全的企业法人和非国有法人。只有增加完全意义上的法人股的持股比例，才能使上市公司从“所有者缺位”导致的治理主体虚拟化中找回实实在在的法人治理主体，使公司治理结构得到实质的完善 。

（二）增强董事会独立性,分清独立董事和监事的职责

当代我们增强董事会独立的方式主要是增加外部董事和独立董事的数量。由于每个公司对董事的要求不同，我们可以采用灵活的方式来增加董事会的独立性，主要的方法：(1)制定有关关联方交易及董事会和董事职责的规定；(2)对董事个人及董事会特定程序信息的披露；(3)注重监督的程序,比如举行只有外部董事出席的年会等。

在引进独立董事的同时,要注意监事会与独立董事的性质界定和职责分工，例如：(1)分清独立董事与监事会的不同性质。独立董事制度属于董事会的内部控制机制,监事会是董事会之外并且和其并行的公司监督机构；(2)正确界定独立董事与监事会的功能，这样就能够避免职能交叉和冲突,要作到各司其职,明确分工。

二、改善上市公司外部治理环境

（一）完善我国资本市场的竞争机制

资本市场的竞争可以理解为以收购兼并为主要形式的公司控制权的竞争。资本市场的有效竞争是以公司管理效率以及经营者业绩与公司股票的市场表现是高度正相关为前提条件的，所以当某企业经营不善，其股票价格就会下降，其他企业就会以低价获得该企业的控制权，这样就起到了优胜劣汰的作用，有利于经济的发展。这一机制是通过以下两方面发挥做用的：第一，股票上市应采用核准制。让那些真正完成改制．符合上市条件的企业进入资本市场。第二，让一批治理机制严重落后，已经连年亏损的上市公司尽快退出资本市场，而不应再保护落后，妨碍市场机制的完善。

（二）培育优秀的职业经理人市场

当今市场的竞争可以看做是人才的竞争，积极培育和发展职业经理人市场可以为上市公司提供很多优秀的企业管理专门人才。为了能真正建立职业经理人市场，营造中国的企业家群体和文化，还应当解决好两个方面的问题，首先是尽快促进企业家阶层的形成。企业家是凭其智慧和能力使企业盈利和发展的特殊群体，政府不应当以官员模式对待企业家，尽可能使他们全心全意地投入经营，其次要改变他们的升迁途径，减少政府任命的出现，以保持企业家队伍的相对稳定。

三、加强会计事务所的改革及注册会计师教育

（一）会计事务所的改革

(1)一般情况下，规模较大的会计事务所出具的审计意见更加准确，质量更加高，这是许多学者研究的结果，我也比较赞成这种说法。毕竟会计事务所规模大了，它就能够拥有更多的财富、资金。审计时就能更好的保持审计的独立性，而且也能够吸引更多的优秀的注册会计师加入，这都有利于提高其审计质量。

在2006年9月28日，中注协曾发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》。这一意见的发布，在我国会计事务所领域引起了会计师事务所合并浪潮。我们因此可以看出尊重市场力量的同时，政策上应加以引导和支持，可以使中国的会计师事务所迈向国际市场的步子更大更快。

当然，会计事务所不能一味的合并，只追求规模上的大，各个事务所不仅要做大，还要做强，在开展规模经营的过程中始终要贯穿着人力资源的优化、执业质量和职业道德的提高、管理水平的进步、产品结构的调整、执业优势的形成、国际竞争水平的提高。

在这个改革合并的浪潮中，我们也应该允许一小部分规模小素质高的事务所存在，因为并不是所有规模的上市公司都能请的起大规模的事务所对自己进行审计。

通过上文的分析论述，我们发现会计事务所的组织形式不同，会计事务所所要承担的责任将会有很大的不同，相对应得其面临的审计风险也会有极大地不同。在审计时，他们会根据不同的责任采用不同的审计态度，这对上市公司的审计质量的影响是很大的。那么采用什么样的组织形式有利于提高审计质量呢？

由于会计事务所与一般企业的性质不同，很明显我们发现会计事务所不适合采用采用有限责任公司制。而合伙制事务所承担无限责任，合伙人利益包括人力资本投资与事务所业绩和命运紧密相连，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，这样能够使审计审计师更加有责任心，有利于保持审计的独立性，不受来自受审计公司管理层的影响。

因此我国应在借鉴和参考国外经验，完善会计事务所普通合伙制的相关法律法规，完善税收的规定，体现在合伙制的组织形式可以避免双重纳税的优点等相关的配套机制。

（二）注册会计师专业能力的培养

注册会计师审计的主体，其素质的高低直接影响着其进行的审计质量的高低。如何提高注册会计师的素质呢？

首先，要想成为注册会计师，进入审计行业，就必须要通过注册会计师考试。现在我国的注册会计师的考试虽然有一定难度，但是所考的课程设计还不是十分的合理，应该加入一些与会计师事务所执业密切相关的课程，如审计与内部控制、战略财务管理和高级税务等，还要加强考试的监管，防止作弊行为的出现。

对于实践经验很重要的注册会计师行业，只靠考试的书本经验是远远不够的，所以在通过考试后，有些人在缺乏良好的职业培训的情况下，经过两年的从业实践，也很难掌握审计的精髓，无法培养起应有的职业判断能力。因此，如果经专门测试认定，两年后注册会计师经验不够，专业判断能力不足以执业，则需适当延迟其获取执业资格的时间。

最后，就是要加强从业后的后续教育。经济是不断发展的，在对上市公司审计时，会计师所面临的情况也不是一成不变的，所以要加强注册会计师从事审计行业后的后续教育，而且要把这些通过法律法规规定下来，强迫其不断学习新的知识，不断完善自己。

（三）注重审计人员道德素质的培养

对注册会计师的道德教育应纳入规范的体系，可以试着在注会的监管部门下设立职业道德监管部门，建立职业道德监管部门会可以推进各项职业道德具体准则的贯彻实施。

加强注册会计师的职业道德教育，引导注册会计师树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则，促进良好的职业操守的形成。对注册会计师职业道德的培训教育应该是全方位、全过程。对正在从事注会事业和即将从事注会事业的人都要加强职业道德建设，以保证注册会计师队伍吸收的是德才兼备的优秀人才既应该在注册会计师考试中加强职业道德方面的内容，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，确保注册会计师在执业的全过程中都能得到必要的职业道德教育。各地注册会计师协会每年应举办一定数量的培训班，及时宣讲法律法规，分析业内出现的动态，交流业务心得，探讨行业发展的方向。

四、规范政府行为

政府对审计质量有很大的影响，它既可以通过对企业的干预影响审计质量，又可以直接对审计产生影响。

政府对企业的干预我们从前边可以看到，以下主要阐述如何从改善其对审计的影响，尤其是它的监管作用。

通过审计的产生和发展历程，我们可以发现无论从经济、法律的方面可以看出来审计高质量是市场经济的要求。在这种情况下，政府是以公共资源所有者和社会秩序的维护者的角色存在的。

市场是高质量审计报告的主要要求者，也是影响审计的主要因素。但是市场有其固有的缺陷和不足，所以我们不能单纯的靠市场的作用来调控审计，需要政府的外部监管。但独立审计又是一个专业性强、风险高、组织形式特殊的行业，行业协会距离管制主体较近，拥有专业优势，能及时进行管制，其自律管理必不可少，因此政府对于独立审计行业的监管必须适度。

（一）明确界定政府的行政权力范围

明确财政部门是注册会计师行业的政府监管部门，证监会履行对执行证券期货业务的会计师事务所和注册会计师的一部分监督管理职能。财政部门的监管实行统一领导、分级负责的原则。财政部、财政厅(局)必须设立专门监管注册会计师行业的机构。

（二）制定相应的监管体系

制定清晰、准确、普遍认同的信息质量标准和管理体系完善公司治理结构，优化独立审计的执业环境，完善相关法律法规，使市场形成风险约束机制，使注册会计师自愿提供高质量的审计信息。

（三）明确政府介入时间

只有当审计信息质量或审计服务市场发生系统性信任危机或对社会公众利益有重大影响的单位如上市公司、金融、保险、证券机构等发生重大审计失败时，政府才果断介入，直接行使其行政权力进行处罚或对自律组织施加影响和压力迫使其改进监管，增强政府的影响力、威慑力和社会效果。日常的管制主要由注册会计师协会负责，政府不能介入。

第五章 结束语

本文主要根据当前审计质量的低下的现状和危害审计质量的问题进行了分析，并系统的探讨了影响审计质量的相关因素。论文的重点在于分析了审计质量低下的形成原因，以及提高上市公司审计质量的措施与方法。但是由于时间仓促及知识水平等方面的原因，本文对所论述的问题并不是很全面，有许多的问题没有涉及到或论述不完善，例如政府行为的规范方面不够详细，对影响审计质量的因素总结不完善，如制度方面的因素、审计监管因素。

我们应结合国内外良好的经验，结合我国具体的实际情况，探索出适合我国具体国情的提高审计质量的方法、措施，促进我国的审计向着更加和谐、更加健康的方向发展，为国民经济的健康发展保驾护航。

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致谢

本论文是在王洪军老师、赖昆鹏老师的悉心指导下完成的，在论文完成之际，我首先要由衷地感谢王洪军老师。从论文的选题、资料收集、逻辑构思、拟稿直至定稿，都凝聚着他大量心血。恩师严谨治学态度，师长风范让我受益匪浅，终身难忘。

还要感谢所有财会系的老师们，从2006年我走进石家庄铁道大学的四年期间，老师们各具特色的专业教学，使我很好的掌握了专业知识，为我毕业论文的撰写奠定了坚实的基础。感谢财会专业的老师们！

需要特别指出的是，论文的完成与各位老师和同学的帮助分不开，但论文中存在的缺点和错误均由个人负责。

附录一

Analysis of factors affecting audit quality

Nichols

Abstract: With the domestic and international cases of the continuous disclosure of financial scandals, the independent audit process and results of the quality problems are also more and more attention from all sectors of society, thus affecting the CPA an important factor in the survival and development. Therefore, many factors affect the quality of audits to be systematic analysis, and actively explore effective ways to improve audit quality and measures of China's CPA industry is currently facing a major issue.

Keywords: audit quality factors, institutional factors affecting factors of non-compliance technical factors

Audit quality is the soul of the audit profession, it relates to the vital interests of the public, but also related to the steady socio-economic development, but also is a certified public accountant auditing profession a decisive factor in the survival and development. The level of audit quality affects their effectiveness of the protection of investors, thereby affecting the public investor confidence and a country's capital market development maturity. How to effectively improve the quality of independent audit has always been a government regulatory bodies, the legislature and public investors and other stakeholders, the focus of attention. To improve audit quality, a premise that need to be clearly the main factor affecting the quality of audits which. In response, many domestic and foreign scholars have conducted studies that normative point of view or a general theoretical analysis or empirical test from the point of view. Study abroad, mainly empirical studies, and research results show that the main factors affecting the quality of audits focused on the firm size, audit fees, audit hours and governance structure of listed companies, etc.; domestic research mainly from two aspects of internal and external causes Study of factors affecting audit quality.

Through access to a variety of information, I believe that the impact of audit quality factors can be divided into institutional factors, non-compliance factors and technical factors.

First, institutional factors

1. Client integrity. Generally speaking, the integrity of the customer, it provides information on the financial statements of the credibility of a relatively high, CPA's audit practice can be effective in reducing the risk to the community will be acceptable to the social expectations. On the contrary, devious customers, its financial statements there is an error or fraud more likely. Whether the client integrity, whether deliberately hidden a huge black hole, CPA only after long-term cooperation and regular knowledge, can be distinguished. Thus, both the old and new clients, CPA is often a variety of channels through a comprehensive understanding of client's situation, such as contact former audit staff, and access to previous annual audit working papers, evidence on the client's legal counsel, the depositary bank, the main customers, and so on.

2. Auditor liability. Appropriate auditor liability can promote the community's best level of investment in the amount of audit quality or auditor effort level, but if the right auditors for providing the measurement of the damage caused by improper verification of judicial inappropriate institutional arrangements, then the auditor's legal bound by the duty would lead to the excessive requirements of more than socially optimal investment behavior. Because if the auditor's legal responsibilities too heavy, the practice of auditors would be too conservative, although the audit report issued by the high quality, but will be less than optimal level required by the community, then it will lead to the actual investment was less than the best investment requirements. Conversely, if the auditor's legal liability too light, auditors would be radical is not a reliable guarantee for the issue of audit quality based on audit reports, so that the community needs more than an optimal level, which induced the community as a whole over-investment behavior.

3. Governance structures and internal control systems. International Standards on Auditing and professional concerns about the management of fraud and so fully reflects the corporate governance structure of the audit quality. First, the separation of ownership and control over the extent and resolution mechanism. Focus on shareholder equity, then there exists alone or in collusion risk of predatory interests of minority shareholders, the management of dispersed ownership, then there exists moral hazard. Embodied in the risk of material misstatement, equity focus easily lead to non-fair related-party transactions, such as the hollowing out, and in order to protect the interests of Shell Resources transport, etc.; dispersed ownership is easily controlled by management for personal gain. Company's shareholders, boards of directors and management incentive

and restrictive rules to deal with pre-existing risk of a direct impact on the effectiveness of risk of material misstatement. Second, the management's integrity and attitude in the face of risk. Determine the integrity of the management company due to fraud resulting from the possibility of material misstatement of the financial report. If you face the risk management adopted a more aggressive attitude, then the companies will tend to adopt aggressive accounting policies and financial reporting policies. The third is a system aimed at preventing fraud. Fraud prevention system in the two dimensions of the impact financial reporting, corporate governance level, the system for senior managers on the decision of the company's overall risk of material misstatement (such as silver Guangsha, Enron), for enterprises in high-risk (business risk or assets encroachment the risk of loss or asset) business system to prevent any major losses (such as Barings Bank, Singapore, China Aviation Oil, the French Societe Generale Bank of events).

Second, non-compliance factors

1. CPA professional care and professionalism. CPA professional care is defined as the process of certified public accountants in practice must be careful, its purpose is none other than the economy from the customer the complicated business and other pre-trial matters have been found in a variety of clues, find the audit trail, especially the customer the wrong place disadvantages clues. Sufficient and reasonable professional care, on the one hand can help as much as possible to find a variety of CPA audit trail and audit a breakthrough, but this can help identify the customers usually appears CPA errors and fraud, while for the unusual items and are not familiar with the situation to respond positively to to take special precautions to understand the latest developments in areas of expertise, learn new theories, techniques and methods to deal with some new problems.

2. The quality of risk awareness auditors weak. In recent years, with the continuous development of the field of auditing, audit coverage is growing, more and more audit project to complete audit assignments under increasing pressure. Due to fewer personnel and heavy tasks, some of the audit staff, including some of the leading audit institutions 'tasks for the completion of the audit' of the deal and rather prominent, and a weak awareness of audit risk, quality awareness is not high, to a certain extent, ignored the audit quality requirements, expressed as : heavy tasks, light audit quality, resulting in the implementation of audit projects and more to create the audit fine little affected the quality of auditing. At the same time, the audit department to authenticity, based on their family property to find out the problem is not solved properly, resulting audit and

supervision are dead, leaving behind a hidden risks.

Third, technical factors

1. Expertise. Audit the quality of personnel is not high, can not meet the work requirements. Auditor knowledge structure from the point of view, the existing staff to understand the general financial audit of the multi-master modern management knowledge, scientific and technological knowledge has a certain ability of a comprehensive analysis of relatively few compound talents, the knowledge structure is relatively old and relatively simple, the overall response to complex audit situations, is relatively weak. Second, the audit staff is relatively weak sense of exploration and innovation, macro sense and not strong enough sense of modern audit. Including some audit institutions of the leadership, at work, thinking on some of the inertia is still relatively strong, the audit work, 'to meet the status quo is a balanced, inert, but they try too' ideas are still quite prominent. Some more traditional financial audit of the concept of concentration that the audit is to guard the purpose of auditing accounts is punishment; some way of thinking a single, more accustomed to thinking of a simple accounting, multi-level, multi-angle perspective to the problem is not enough, a comprehensive analysis of relatively poor ability .

2. CPA practicing experience. If the audit team members have extensive practice experience, we can collect a certain amount of audit evidence at the same time, determine whether there customers take advantage of these accounting adjustments, to freely adjust the accounting profit, so as to achieve its aim of those who did not sue; and CPA practice in the The lack of audit staff often make wood for the trees, but only the surface There is no concrete, on the one hand would waste a lot of audit costs, on the other hand easy to form the wrong audit opinion. It is noteworthy that, no matter how rich experience practicing CPA, he is not a substitute for proper audit procedures, it can not be ignored due professional care. Otherwise, once the lead to legal disputes, accounting firms, it is difficult to safeguard their legitimate rights and interests.

3. CPA professional judgments. CPA's professional judgment, is a registered accountant in the course of their practice based on their professional knowledge and experience, to be pre-trial matters and acts as a CPA's own analysis, estimates, decide or choose. CPA professional judgments throughout the audit process. Wise professional judgment, you can ensure that the quality of audits under the premise of the audit to save time, reduce audit costs, but the wrong professional judgments, ranging from so

compromised audit quality, heavy is usually lead to audit failure. Once the audit caused by failure of the CPA and the firm will be incalculable loss. Therefore, to continuously improve their professional quality, and enhance the work of responsibility, good practice induction and summing up the experience, and continuously upgrade their professional ability to judge, is a certified public accountant to ensure that audit quality, reduce audit risk, the only way to avoid audit responsibilities.

附录二

影响审计质量因素的分析

Nichols

摘要：随着财务丑闻的不断披露的国内和国际案件中，独立的审计程序和结果的质量问题也越来越多来自社会各界的关注，从而影响了注册会计师的生存和发展。许多的因素影响审计质量，专业人士通过系统的分析，以积极的探索有效的提高审计质量的途径。提高注册会计师的审计质量是人们目前正面临着的一个重大问题。

关键词：审计质量的因素，违约因素，技术因素，体制因素

审计质量是审计事业的灵魂，它关系到广大人民的切身利益，而且也关系到经济社会的稳定发展，而且这也是作为一名注册会计师在审计行业生存和发展的决定性因素。审计质量水平影响其对投资者保护的有效性，从而影响公众投资者的信心，这也是一个国家的资本市场发展成熟与否的标志。如何有效地提高独立审计质量，一直是政府，注册会计师监管机构，立法机构和公共投资者以及其他利益相关者关注的焦点。为了提高审计质量，前提是必须明确的主要因素影响审计质量的因素。针对这个问题，许多国内外学者经过多年的研究与探索，得出了相关的结论。从规范性的角度来看，大部分的国外学者主要是采用实证研究的方法。研究结果表明，影响审计质量的主要因素主要包括企业规模集中与否，审计费的高低，审计时间的长短和上市公司治理等；而国内的研究主要从内部和外部两个方面研究影响的审计质量的因素的。

通过对国内外研究成果的分析，我认为审计质量因素的影响可分为制度性因素，违约因素和技术因素。

一、制度性因素

1、客户端的完整性

一般而言，对客户的诚信，它提供了一个质量相对高的审计。注册会计师对所要审计的财务报表中可信性较高的信息会有较高的期望，这就有利于提高审计质量。相反，不诚信的客户，其财务报表有错误或舞弊的可能性，这就不利于审计质量的提高。客户端是否完整，是否故意隐藏，只有经过长期合作，注册会计师才可

以有效迅速的区分。因此，无论是新老客户，注册会计师往往是通过对客户的情况全面了解，如接触各种渠道，以前审计人员，以及获得以前年度审计工作底稿，证据，对客户的法律咨询，开户银行，主要来往客户等等，来对将要进行的审计制定有针对性的审计计划。

2、审计师的责任

审计人员承担适当的责任可以促进社会对在审计质量和审计人员的信任程度的提高，但如果由于法律规定的不适当的条文规定，而使审计人员其承担的审计责任过大，审计人员为降低责任，其人员数量将超过所需要的正常的审计人员数量。如果审计人员的法律责任过重，审计做法是过于保守，虽然审计报告会以较高的质量的报出，但将低于社会所需要的最佳水平低，那么它会导致社会投资减少。相反，如果审计人员的法律责任过轻，审计师将会行为激进，对审计质量为基础的审计报告将没有可靠的保障，使社会需要的不是一个合适的水平，这也会影响社会的投资行为，甚至会造成更大的损害。

3、治理结构和内部控制制度

国际审计标准和有关专业管理意见充分体现了公司治理结构对审计质量的影响。第一，所有权和控制权的分离程度和解决机制。如果以股东权益为中心，则会存在单独或勾结少数股东为了自己利益损害他人的利益的现象，审计人员就会存在重大错报漏报的风险;分散的所有权转让给非公平关联方的交易，很容易被控制的管理个人控制。公司的股东，董事和管理层激励与约束规则委员会处理前，对现有的重大错报风险的有效性直接影响的风险。第二，管理的完整和面临的风险态度。确定完整的管理公司因财务作假，财务报告不实造成的可能性。如果你面对的风险管理采取了更加积极的态度，那么这些公司将倾向于采取激进的会计政策和财务报告政策。三是防止欺诈的系统。欺诈行为影响财务报告的两个方面，公司治理水平，高级管理人员对公司的重大错误陈述（整体风险，如银广厦，安然公司的决策系统），为高风险（商业企业风险或资产的损失或侵占资产风险）的业务系统，以防止任何欺诈行为的出现。

二，违约因素

1、注册会计师的专业服务和专业精神

注册会计师的专业服务是作为注册会计师在审计的实践过程中所提供的专业方面的工作，其目的是从客户的复杂的商业和其他预审事项与其他经济已发现的各种线索，找到本次审计途径，尤其是在顾客错了地方缺点发现线索。充分和合理的专业服务，在一方面可以帮助尽可能找到一个注册会计师审计跟踪和审计的突破方面，这可以帮助确定客户通常会出现的错误与诈欺的注册会计师的行为，针对这些

情况可以积极响应采取一些有针对性的预防措施，了解专业领域的最新发展，学习新理论，技术和方法来处理一些新的问题。

2、审计质量风险意识薄弱

近年来，随着审计领域的不断发展，审计覆盖面扩大，越来越多的审计项目完成审计任务的压力越来越大。由于人员少，任务重，部分审计人员，审计人员为了很快的完成所接受审计任务，这就在一定程度上降低了审计人员的审计风险意识，使其质量意识不高，在一定程度上忽视了审计质量要求，表现为：重任务，轻审计质量，导致审计项目的执行的质量低下，创造出了价值不大的不大的审计质量。同时，审计部门的具体情况，根据他们规模较小，所拥有的资金有限，导致审计和监督是形同虚设，在其审计背后存在这巨大的风险。

三，技术因素

1、专业知识

第一，审计人员素质不高，不能满足工作需要。审计员从知识结构的角度来看，表现在现在的审计人员较多的掌握财务方面的知识，而拥有系统的科学分析技能与财务知识的审计人员较少。一些分析能力，知识结构比较旧的和相对简单，在比较复杂的审计情况下，他们所掌握的知识就显的相对薄弱。第二，审计人员是相对的探索和创新，宏观意识不强和现代审计足够的清醒意识淡薄。包括一些审计机关的领导，在工作中，对一些审计任务惯性思维还比较强，在审计工作中，往往会满足现状，而对于探索和创新是惰性的，但他们尝试过'的想法仍然比较突出的。一些较传统的集中财务审计的概念认为审计，是防范审计帐目作假，目的是惩罚，有的单一的思维，而且更习惯了一个简单的会计思维。 对于多层次，多角度透视问题的人员是不够的，这就表明审计中严重缺乏综合分析的能力。

2、注册会计师的执业经验

如果审计小组的成员有广泛的实践经验，他们可以在同一时间收集到数额相当充足的审计证据，以确定是否有客户利用会计调整的优势来调整本公司的会计利润，以实现其目标。注册会计师在审计实践工作中，人员经验的缺乏往往使其收集很多的证据，但其只看到表面，没有具体的加以分析，另一方面容易形成大量的审计费用的巨大浪费，还会造成出具错误的审计意见。值得注意的是，无论多么富有经验的执业注册会计师，他都不是一个适当的审计程序的替代品，它不能被忽视应有的专业服务。否则，一旦引起法律纠纷，会计师事务所就会难以维护自己的合法权利和利益。

3、注册会计师的专业判断

注册会计师的专业判断，是在其执业的注册会计师根据其专业知识和经验为基

础，将将即将审计的事项分析，预测的行为，决定或选择的行为。注册会计师在整个审计过程中的专业判断对审计质量十分的重要，明智的专业判断，使保证审计质量的前提，可以为审计行为节省时间，降低审计的成本，节约审计费用的使用。但错误的专业判断，往往会降低审计质量，而且通常会导致审计的失败。注册会计师的审计一旦失败，那么对该公司将造成无法估量的损失。因此，要不断提高自身业务素质，增强责任感，对良好的实践归纳和总结工作经验，不断提升自己的专业判断能力，是一名注册会计师以确保审计质量，降低审计风险的唯一方法，这样也能够使注册会计师以避免审计责任。