税收筹划的成本与收益
作者：王春玲
税务研究 2005年03期
一、税收筹划的成本
1.时间成本。税收筹划活动是一项系统的工程，企业为进行税收筹划活动必须预先做好资料的收集和整理工作。这些资料包括：国家有关的税收政策和法规、会计制度的相关规定、企业一段时期的经营资料以及相关企业的经营资料等。其中，对于税收法规和政策要连续收集，这样才有利于把握国家的政策意图和政策变化方向，使筹划方案经得起时间的考验。一般而言，时间成本的大小与筹划项目的复杂程度、筹划税种的多少以及筹划期的长短有密切的关系。
2.货币成本。货币成本在税收筹划中是必不可少的。它包括对税务顾问的报酬支付或约见、拜访税务顾问所发生的交通费等。由于受我国企业财务会计人员的水平所限，有能力自己进行纳税筹划的企业并不多，大多数企业要想进行纳税筹划，只能求助于如注册税务师和注册会计师等专业机构的专门人员。因此，货币成本的大小与税收筹划的复杂程度一般成正比，越是复杂的、大的税收筹划项目，越需要聘请知名税务顾问，货币成本也随之增大。
3.心理成本。许多人在处理税收筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等心理。这种状况使得他们雇佣代理人，于是心理成本就转变为货币成本。一般而言，心理成本的高低取决于税收筹划的复杂程度、纳税人的心理承受力、政府对税收违法行为处罚的严厉程度等。
4.风险成本。风险成本指由于存在筹划风险而发生的成本。在实际筹划过程中，风险成本往往表现为选择更为缜密、细致的方案，因而需花费更多的时间和货币。
二、税收筹划的收益
1.节税金额。企业进行税收筹划的目的是增加整体税后利润最大化，而税收是企业成本的重要组成部分，而通过税收筹划产生的节税金额实质上就是增加了企业收益。
2.避免行政处罚。税收筹划行为不仅要合法，而且要合理。合法合理的税收筹划不仅有助于企业在市场经济中的发展，也可以避免企业采用偷税、避税等手段而遭受税务机关的行政处罚，或构成犯罪而受到刑事处罚，从而为企业减少这方面的支出，相应的增加企业的收益总额。
3.建立企业的良好信誉。企业依法纳税不仅可以减少各种罚没支出，而且可以树立良好的企业形象，给企业带来其他收益。在市场经济高度发达的今天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位。因此，每个企业都不放过任何一个树立企业形象的机会。如，我国每年4月份的税收宣传月，税务机关都选择部分模范纳税户进行宣传，如果企业能够依法纳税，就会在税收宣传月被税务机关当作先进典型予以宣传，既节省了企业的广告支出，又为企业创立了品牌，形成了无形资产，使企业长期受益。
4.现金流量收益。企业在税法允许的情况下，通过对会计核算方法做适当的选择，可以把本期应纳税款递延到以后缴纳。这种收益可使企业减少借款或者将企业剩余资金用于短期放贷，实质上是企业取得的一种无息贷款。
5.企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益。税收筹划是一种高水平的策划活动，企业为进行税收筹划必须聘用高素质的人才，规范自己的财务会计处理，这在客观上提高了自己的管理水平和核算水平，为企业带来收益。
三、税收筹划的合理区间
企业的任何经济活动都要求收益大于成本，税收筹划活动也毫不例外，企业只有在收益大于成本时才会进行税收筹划。因此，税收筹划的合理区间可以如下图所示：
图中，横轴表示税收筹划成本，纵轴表示税收筹划收益，45度线表示税收筹划成本与收益相等。税收筹划收益曲线表示企业进行税收筹划所获取的节税金额。税收筹划曲线与45度线的交点E表示：在这一点上，税收筹划成本与收益相等；若超过E点，税收筹划收益超过成本，这一部分，才是税收筹划的合理区间，此区间纳税人才可以获取净收益，两条曲线之间的垂直距离，便是税收筹划的净收益；而E点以下的部分则表现为净亏损。
作者介绍：王春玲 长春税务学院