固定资产内部制度设计

固定资产内部控制

固定资产是指使用限期在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产。

由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，确保企业资产安全、完整，意义重大。固定资产管理是一项复杂的组织工作，涉及基建部门、财务部门、后勤部门等，必须由这些部门共同联手参与管理。同时固定资产管理是一项较强的技术性工作，固定资产管理应配备有工作责任心，工作能力强，懂业务、会计算机操作，会讲肯干的专职人员。固定资产管理一旦失控，其所造成的损失将远远超过一般的商品存货等流动资产。

一、固定资产的确定标准

按照新《企业会计准则第4号——固定资产》对固定资产的定义，“固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计年度”。同时，该准则还特别强调，固定资产符合定义，且“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠地计量”。

可见，固定资产不仅包括房屋建筑物，也包括机器设备、运输车辆、仪器仪表等各类大型劳动工具，同时也包括采购部门,技术部门买的照相机，也可能包括生产部门购买的办公桌。但新准则取消了价值标准，只要是具有上述所列特征的有形资产，同时满足固定资产2个确认条件的，都应确认固定资产。

自2008年1月1日起施行的《企业所得税法实施条例》第五十七条明确：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 由此可知，新《企业所得税法实施条例》也取消了固定资产的价值标准，凡是为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营

活动有关的设备、器具、工具等都界定为固定资产。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条的规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，与购进固定资产的价款一同计入“固定资产”，但属于扩大增值税抵扣范围地区除外。

新《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

因此，固定资产应以含税价格界定。

二、固定资产的管理

1、固定资产管理的基本目标

正确进行固定资产投资,维护、保管好现有固定资产,保证公司固定资产的安全和完整,提高固定资产利用率。

2、固定资产的购置管理

新增的固定资产要有可行性分析,在购置之前,要写请购报告,由固定资产管理部门初审后,上报公司财务部,由固定资产管理部门与财务部共同签署意见报东华理工大学财务处,经东华理工大学财务处批准再报国资委审批,只有经过国资委批准之后才可进行固定资产的采购。

3、固定资产的日常管理

对于生产设备的日常管理,坚持“谁使用、谁维护、谁保养”的原则,做到日保养、周保养、月保养、季保养和年保养,同时做好保养记录。

4、固定资产的交接管理

调离公司的员工无论其领用的固定资产是在哪个部门是领购的均需完整的交出所领用的固定资产,否则不予办理调动手续。未调出公司,同时又必须随调动人转移的固定资产应由本人提出申请,经主管固定资产的部门批准办理固定资产的转移手续。

三、固定资产的管理职责

公司主要行政负责人全面负责本公司固定资产管理工作，贯彻、落实政府相

关部门和公司固定资产管理的方针、政策，建立健全固定资产管理机构，配备必要的专业技术人员。负责完成任期内本公司固定资产管理的各项技术经济指标。

1、资产管理部门的职责

（1）负责编制固定资产购置、建设与改造计划，并组织实施。对报废固定资产进行审核并提出处理意见。

（2）负责固定资产技术管理工作，对固定资产进行技术鉴定和经济论证，制定固定资产操作规程和保养维修制度，监督并检查固定资产的使用情况。

（3）组织办理固定资产的验收、交付、拆除、报废清理等工作，对固定资产减值准备的计提和核销提出申请报告，对固定资产盘盈、盘亏和毁损事故进行调查并提出处理意见。

（4）负责固定资产的动态管理，参加固定资产清查，保证账、卡、物相符。

（5）负责建设改造项目的询价和招标工作，审核并经批准后签订采购（施工）合同。必要时会同财务部门、审计部门对工程造价进行审核。

2、财务部门的职责

（1）负责固定资产的财务管理工作。根据固定资产购置、建设与改造计划，编制财务预算，确保资金来源。

（2）负责固定资产的日常核算工作，及时办理固定资产的新增、调拨、出租、报废和计提折旧等账务处理事项。有效运用固定资产信息管理系统对各种动态数据的处理和分析功能。

（3）参加固定资产资产的项目招标、验收、转让、出租、报废审批、评估等管理工作。组织固定资产的清查工作，会同有关部门保证账、卡、物相符。

（4）负责办理固定资产减值准备的计提和核销工作。

3、使用部门的职责

（1）合理使用固定资产，严格遵守设备的安全操作规程与维修保养制度，确保本部门固定资产完好。

（2）设立固定资产管理员，建立“固定资产卡片”，加强固定资产的动态管理，做好固定资产的登记与统计工作。

（3）根据资产的使用状况和生产管理的需要，及时向资产管理部门提出增减、修理、调拨、废等意见，并经批准同意后办理相关手续。不得擅自调拨、转移、

出售、变卖、拆除、报废固定资产。

（4）参加固定资产的验收、清查等工作。

4、审计部门的职责

（1） 负责审查固定资产管理工作的各项制度执行情况，并进行审计评价，促进并明确相关部门和人员之间的职责分工，加强制约，纠正错弊。

（2）负责审查固定资产购置、调拨、报废、盘盈、盘亏；固定资产减值准备的计提和核销等工作的合法性、真实性和正确性。

（3）参与固定资产的清查工作。

四、科学的职责分工

企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。

固定资产业务不相容岗位至少包括：

（1）固定资产投资预算的编制与审批；

（2）固定资产投资预算的审批与执行；

（3）固定资产采购、验收与款项支付；

（4）固定资产投保的申请与审批；

（5）固定资产处置的审批与执行；

（6）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。

对于这六条规定，我们应当从以下方面理解：有关固定资产的主要业务有编制资本预算；购置固定资产；验收固定资产；保养和维修；折旧；盘点；报废与清理。为了加强控制，各业务必须有明确的职责分工。

（1）固定资产的需求应由使用部门提出。采购部门、企业内部的建筑或建设部门一般无权首先提出采购或承建的要求。

（2）资产请购或建造的审批人应与请购或建造要求提出者分离。

（3）资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人。

（4）固定资产的验收人应同采购或承建人、款项支付人职务分离。

（5）资产使用或保管人不能同时担任资产的记账工作。

（6）资产盘查工作不能只有使用、保管人员或只有负责记账的人员来进行，应由独立于这些人员的第三者共同参加。

（7）资产报废的审批人不能同时是资产报废通知单的编制人。

五、固定资产的范围与分类

固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在1000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

1、经营相关的固定资产：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与经营有关的设备、器具、工具等；

2、非经营相关的固定资产：不属于经营主要设备的物品,单位价值在1000元以上,并且使用期限超过2年的。

六、预算管理

企业应当建立固定资产预算管理制度，根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，并按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。

对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

对于预算内固定资产投资项目，有关部门应严格按照预算执行进度办理相关手续；对于超预算或预算外固定资产投资项目，应由固定资产相关责任部门提出申请，经审批后再办理相关手续。

就固定资产的预算控制，我们应当从以下几个方面进行控制和管理：

1.编制资本支出预算，应由工程技术、计划、财务、采购、生产等部门的人员共同参加，以便减少资本支出预算错误发生的可能性。

2.资本支出预算必须在考虑多种因素的基础上予以编制。这些因素包括：投资预算额、该投资的机会成本、投资的资本成本、预计现金净流入等。

3.对于投资额较大的专案，资本支出预算应有各分项投资预算额，以便日后对投资实际支出额的控制。而对于投资将对企业产生重大影响的资本支出预算则必须由董事会批准才能执行。

七、请购与审批

企业对于外购的固定资产应当建立请购与审批制度，明确请购部门（或人员）和审批部门（或人员）的职责权限及相应的请购与审批程序。固定资产采购过程应当规范、透明。对于一般固定资产采购，应由采购部门充分了解和掌握供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的固定资产采购，应采取招标方式进行。

对一些专用固定资产如电脑、打印机等，由于其移动的方便性，管理上容易滋生漏洞。针对其管理上的薄弱环节，应制定特别的业务处理流程。如电脑等设备从确定采购时起就给出其“身份证”，定好使用人，确定责任人。

对重大工程建设项目，企业成立专门管理小组。成员应来自工程部，审计、财务，投资、专家及使用单位，共同参与项目论证、公开招标等环节的工作。既体现公平、公正原则，又通过招标等良性竞争手段，为企业创造经济效益。

八、采购控制

虽然准则没有对固定资产的采购过程作出明文规定，但是固定资产的采购也是容易出现问题的一个环节，不可忽视。

采购部在执行固定资产采购程序时，应先向供货商询价，并取得厂商之报价单，进行比价，以报价较低且品质佳之核准厂商为采购对象，单批次5万以下（含）寻找至少2家以上的供应商进行询价比价；单批次5万以上至30万寻找至少3家以上的供应商进行招标采购，并报财务总监审批；单批次30万以上寻找至少3家以上的供应商进行招标采购并组织招标小组确定出最优方案，报财务总监、总经理审批。

依请购单填写订购单并与供货商联络订购事宜，按一般采购程序办理。重要固定资产或单台5万元以上或单批10万以上的采购，采购单位应与厂商签订购买合同。合同一式两份，由采购部与供货商分别留存一份；采购部应复印一份留存，

原件与发票交财务作为付款入账的依据。

九、验收控制

通过各种渠道取得的固定资产的验收管理：

企业应当建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保固定资产数量、质量等符合使用要求。固定资产交付使用的验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。

企业外购固定资产，应当根据合同协议、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告。验收合格后方可投入使用。

企业自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用。

企业对投资者投入、接受捐赠、债务重组、企业合并、非货币性资产交换、外企业无偿划拨转入以及其他方式取得的固定资产均应办理相应的验收手续。

企业对经营租赁、借用、代管的固定资产应设立登记簿记录备查，避免与本企业财产混淆，并应及时归还。

对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、调配等手续。

对于验收控制，企业应当重点关注：

从外部购入的设备，采购人员应与厂商联系送货时间及地点。固定资产送达时，请购单位、采购人员、管理部门均应派员会同点收数量、检查品质及规格是否与请购单相符。其验收程式可按照存货验收程式进行，所不同的是固定资产一般要求有较高等级的技术人员来检查其质量或精密程式，故购入设备必须经过专职工程师的检查，并在收货报告单上签字同意。通过建筑或通过安装取得的设备在正式向承包商签发验收合格证书前，应作全面和综合性的测试验收验查工作。

各种监督和测试工作应当加以文字记录，并作为工程验收合格证书的附件妥善保管，验收合格证书必须由指定的授权人审核签字。

固定资产验收合格后，管理部门开具设备分配通知单并登记固定资产管理台账。采购人员将固定资产交请购单位使用。

十、固定资产的计量

固定资产按成本进行初始计量。

外购的固定资产,以进价加运输、装卸、包装、保险等费用作为原则。需安装的固定资产,还应包括安装费用；

自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；

投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外；

债务重组取得债务人用以抵债的固定资产,一该固定资产的公允价值为基础确定其入账价值,并将重组债务的账面价值与该用以抵债的固定资产公允价值之间的差额计入当期损益；

在非货币性交换具备商业性质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下,非货币性交易换入的固定资产通常以换出资产的公允价值确定其入账价值,除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换,以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作换入固定资产的成本,不确认损益；

以同一控制下的公司吸收合并方式取得的固定资产按被合并方的账面价值确定其入账价值；以非同一控制下的公司吸收合并方式取得的固定资产按公允价值确定其入账价值。

融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值。

购建固定资产使其达到预定可使用状态前所发生的借款利息和外币借款利息及汇兑差额予以资本化。

固定资产的弃置费用按照现值计算确定入账金额。

十一、固定资产使用、维护环节的控制

（一）使用控制

企业应加强固定资产的日常管理工作，授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，保证固定资产的安全与完整。

企业应当定期或不定期检查固定资产明细及标签，确保具备足够详细的信息，以便固定资产的有效识别与盘点。

固定资产移动应当得到授权。

对固定资产都应设立卡片，有条件的单位，应尽量选用合适的固定资产管理系统，用电脑来管理固定资产数据。要及时对系统中的数据进行了一番清理，查错防漏。在科技发展、环境及其他因素发生变化时，应调整相关固定资产的净残值。

设立企业各职能部门内部的设备管理员或称作二级设备管理员，并加强对其进行固定资产管理知识的宣传和培训，提高对其所在部门设备使用和变动情况的监管力度。

加强对在建工程账户的检查和清理，对已经在用或已经达到预定可使用状态的固定资产及时验收入账或暂估入账。

对精密贵重以及容易发生安全事故的仪器设备，归口管理部门应制定具体操作规程，指定专人进行操作。

做好固定资产的投保工作，并确保范围恰当，金额足够。杜绝“重采购，轻管理”的现象。

（二）固定资产的折旧控制

企业应依据国家有关规定，结合企业实际，确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策。折旧政策一经确定，不得随意变更。确需变更的，应当按照规定程序审批。

折旧控制的主要作用在于保证固定资产使用年限及残值估计的合理正确。为此，企业应广泛征求有经验的工程技术人员和会计人员的意见；收集类似设备的各种历史资料，参照税务部门规定、标准。

折旧方法一经选定，应一贯沿用。折旧方法的改变，事先应由相关部门审核批准并在财务报表上说明其理由。

1、根据财政部颁发的企业会计制度规定，结合本公司的具体情况，折旧方法采用直线折旧法。国产生产设备的折旧年限为10年,进口设备为15年。房屋和

建筑物的折旧年限为20年,运输I具的折旧年限为4年,电子设备的折旧年限为3年。

2.直线折旧法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：

（1）年折旧率=（1－净残值率）÷折旧年限

（2）月折旧率=年折旧率÷12

（3）月折旧额=固定资产原值×月折旧率

3、固定资产折旧根据上述有关计算公式按月计提。当月增加的固定资产，次月开始折旧。当月减少的固定资产，从下月起不再计提折旧。提前报废的固定资产，其净损失计入营业外支出，不再补提折旧。

4、按照规定提取的固定资产折旧，分别按用途性质计入制造费用、管理费用和销售费用等。

因特殊原因需要采用其他折旧方法的，必须报公司批准。

（三）维护控制

企业应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。

固定资产使用部门负责固定资产日常维修、保养，定期检查，及时消除风险。 固定资产大修理应由固定资产使用部门提出申请，按规定程序报批后安排修理。

固定资产技术改造应组织相关部门进行可行性论证，审批通过后予以实施。 企业应设置专门管理固定资产的机构，加强固定资产的维修和保养工作。该机构的职责包括：每年制订出各类房屋设备等的维修计划与实施维修计划或根据使用中出现的应急情况采取修理措施；监督使用部门的使用情况；对使用、维修和保养的结果进行记录等。

固定资产管理部门应对各种房屋和设备分别设置表单来记录使用、维修和保养情况，或者直接在替代房屋设备明细账的卡片或者表单上记录这些情况。记录应当定期检查。

（四）盘点控制

企业应当定期对固定资产进行盘点。

盘点前，固定资产管理部门、使用部门和财会部门应当进行固定资产账簿记

录的核对，保证账账相符。

企业应组成固定资产盘点小组对固定资产进行盘点，根据盘点结果填写固定

资产盘点表，并与账簿记录核对，对账实不符，固定资产盘盈、盘亏的，编制固定资产盘盈、盘亏表。

固定资产发生盘盈、盘亏，应由固定资产使用部门和管理部门逐笔查明原因，共同编制盘盈、盘亏处理意见，经企业授权部门或人员批准后由财会部门及时调整有关账簿记录，使其反映固定资产的实际情况。

固定资产同存货相比，遗失或被盗的可能性较小，但他们长期地存在，物质

实体同账面记录不一致，或者物质实体已处于不正常使用的状态，或者被遗忘的可能性也较大。定期盘查固定资产是保护财产的必要控制手段。

企业应定期（视财产的性质不同而不同，通常至少每年一次）组织盘点固定

资产实存情况。盘点工作应由负责保管、记账等不同职能的人员以及厂房设备无关的其他局外人共同担任。盘点结果记录在盘点清单上，清单内容包括：固定资产的名称、类别、编号、存放地点、目前使用状况和所处状态等。盘点人员（一般要求2人以上）应在盘点清单上签字。实地盘点结束后，应将盘点清单内容同固定资产卡片相核对，如发现差异或固定资产已处于不能正常使用状态，应由固定资产保管部门负责审查其原因，经过一定的批准程式，才能进行账面调整。每次盘点的清点单应归档保存。

十二、固定资产的清查

1、为保证固定资产的完整和年度会计决算报告的真实、完整、正确，公司必须每年实地盘点一次，认真面价值。清查工作应由公司行政负责人亲自负责，成立由资产管理部门、财务部门、审计部门、资产使用部门等组成的资产清查小组全面清点实物，查清固定资产的数量、质量、技术状况。

2、财务部门应提供各使用部门的固定资产清单。资产管理部门、财务部门、审计部门、资产使用部门按照“以物对账，以账查物”的原则，共同进行现场盘

点。盘点完毕后：

3、由资产清查小组向董事会或经理办公会提交清查报告，说明资产盘点情况、资产运行状况；对盘盈、盘亏毁损等问题，资产管理部门会同审计部门、财务部门进行调查并提出相应处理意见。

4、财务部门按照批准后的处理意见进行账务处理。

十三、固定资产的减少

符合下列条件之一的固定资产，可申请报废：

（1）已满使用年限，磨损程度严重，无继续使用价值的。

（2）虽未满使用年限，但主要结构和部件损坏严重，技术落后，无修理改造价值的。

（3）因改造、扩建工程及城市规划需要拆除的。

（4）根据国家规定需要更新换代或应予淘汰的。

（5）捐赠出去的固定资产

1、各单位大型装卸机械的报废处理必须上报财务部门审批。

2、固定资产的报废清理由使用部门提出，经资产管理部门进行技术鉴定后，填写“固定资产报废申请表”，按规定审批权限，办理报批、报备手续。财务部门据此填制“固定资产动态单”，同时，办理账务处理手续并注销“固定资产卡片”。

3、各单位应制定报废资产处理流程、方法。处置收入必须及时交本单位财

务部门进行账务处理。

4、各单位应建立“固定资产处置登记簿”，记录被处置资产的名称、型号、原值、净值、批准处置日期、处置方式、存放地点、处置日期，以及处置过程中发生的各种费用、变价收入和接受单位等内容。

5、对外出租的固定资产，必须签订租赁合同、协议。各单位资产管理部门

会同财务部门按期办理租费结算手续，到期必须收回或重新签订合同、协议。

6、固定资产对外投资必须进行评估。

7、凡对外捐赠固定资产，必须报财务部门审批。

8、固定资产的调拨、出租、对外投资、捐赠，由资产处置单位资产管理部

门负责填制“固定资产有（无）偿交接记录”，经双方签证盖章后，由财务部门填制“固定资产动态单”，同时，办理账务处理和销卡手续。各单位固定资产内部使用部门变动时，由资产管理部门填制“固定资产内部转移单”，经双方交接签收后，由财务部门办理转账转卡手续。

十四、固定资产的后续支出

与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件,计入固定资产成本,并且终止确认

被替换部分的账面价值；不符合固定资产确认条件的,发生时计入当期损益。

十五、固定资产的报废处理

所有的固定资产的报废处理均需报国资委审批。

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益,固定资产盘亏造成的损失,计入当期损益。

固定资产报废通知单至少一式三联，一联由审批人留底备案；一联作为执行报废工作的授权证明；一联交财务部门。财务部门收到执行完毕的报废通知单后，应审查通知单是否经执行部门主管的签字认可，并应及时注销固定资产的账面价值。

十六、固定资产的账务处理

各部门的固定资产统一由公司财务部门建账管理。财务部门根据固定资产的购置发票,领用单据及时登记固定资产账,建立固定资产卡片或台账,固定资产卡片一式两份,一份留在公司财务部,一份给使用部门。

十七、违规责任

1、对于固定资产管理混乱、账实不符，设备严重失修而影响经营生产的，应追究企业领导人或有关责任人的行政责任。

2、对玩忽职守，违反操作、使用、维护、检修规程，造成设备事故和经济损失的职工，应追究其责任。构成犯罪的由司法机关追究刑事责任。