141501企业会计准则--企业合并
企业计准则—会—企业合并一
企业合、的界并、定类及型方式二、 企合并的程序和方法业 三、同控制下一企合业的会计处并理
四、非
一控同制企业下合并的计会理处
1
一、业企合并界的定类、及方型
式
企业 合并指两将或个个以两上独单的企
业合形成并一报个主告体交易或事的。 项报告 体 -主-别报个表合并报 表 控制--自 非制控控制至企业为并
合2
企业并
合合并式方控股合 并A(B=A、+B) 购方买 被购买 (方并合方 )被(合并方)取 得制权 控持独保立体 现为长股权期投 资成为公子 取司对方得资 并承担产债负 新由立成企业 有持参与并 各方资合产负债
3
吸收并合(AB=A+)新设合并(A B=C+)
解
散 与合参并 各均解散方
一
、业合并企界的定、类型及方式企业
并合其他的类分P24
1.1行按特点分业:横向 合并纵、合向并、合混合并
2
按.产权转方让分式: 买式购并、合债承合并、式控式股合并
4
一
企、合业的并定、类型界方及
式 根参据合并的与企业合在前后并是受否
同
一或方同的多相最终控方,分制同 为控制下一企的合业与非并同控制一下 的业企合并 国际准 则仅:规范立独企业之间的购
并5
一、企
业合并界定、的型类方式及
同一
控下的制企业并:参合合与并的方各在合并 后前均同受一方相或同多的最 方控终,且该制控制并暂非性时 同一的:方实最终施制的控公母 相同的司多:方据投根资的合者同协或议 暂时性: 合前(并年1以)上;并后合(年)1上以6
、一企合并业界定、类型及的式方
一控同制下的业合并企:企
合并业前母公司
P
企
合并业后
母公P
子公司司A
子
司B
孙公司公B1
子司A
孙公司公B
1
公司子B
7
一、业企合并的界定、型类方式及同
控一制企下合业并特的:点 属不于交,易资、产负的债新组合重 交易作价往往不公允
8
一企业合、的界并、定类及方式型
非
同一制控的下业合并:参与企并合的各方在 合前后并属不于一方同或同相多的 方终控最的制情况下行进合的并即,除 断判属同一于控制下企业的并合的情况 外以其他企业合的并 特。:点 非关的联企业之进行间合的并 以价市为础基,交作价相易对平合公理
9
二企、业并的合序程方法和(
)企一业合并程的序P2611 .定签合协并议2 确认债.权债务,、协商权产让转格价 3.经报关有部门批 准.4办财理变产、更税务变更手 续(二)企合并的方法业P21 71.权益联法营—适—于用一控制下同2 .购买法—适用—非于同控一制下 (三合)日或并买日购确定的—控制权—的转移12P
910
、三同一控制下企合业的并处理
(一)从最
终控制角方度定确相应的理原处则
合并 不产中生新资的和负产、债形成
不誉商 按公允不价调值整
11
三同一控、下企制合业并的理处
(
二同)一控制下的控股合并 1长期.股权投的资本成确定 (1 )以支付金、非现金现资作产合为并 价对的以所,得的对方账面净资产取份 作为额期股长权资成投本差额,调整 本公积和资存留收益
2
1三同、一制下企控业合并处的理例1
:集团内某一公司以账子面价为1值000、 公万价值为允1006万的元若项干产作为资价, 取对得一同集内另外团家企一6业%的0股权。合 日被合并并业企的账所面有权益者额为总5100 万 期长权股投的成资本为150*060=900万% 差1额000-00=9010调整万资公积和留本收益存
1
3
三同、一控制下业合企的处理并借
:长期权股投 9资000000资本 公 1积00000 贷:0关有资 产10000000 资如公本积足冲不,减减留存收冲益
4
1三
、同控制下一业合企的处并理(
)同二控制下一股合控 并.长1期权股资的投成本定确 2(合并)方以行权发性证益券为作价对的,应按 取得的所合并方被账面资净产 的额份为作期长权股投的成资本,成该本 与所行发股面值份额之间的差额调 整总本公积资和留存收
15益
三、
同一制控下企业合并处理
(的二)同一控下控股制合并例
2:企业甲发行060股万通股普(每面值股元)1作为 价取对乙得业企06%的权股,并合乙日 业账面净企资产总额为300万元。 借:长1股权投期资780 0000(310060*% 贷):本股 6000000 本资公积1 080000差(额)
61
三
、一控制下企同合并的业理
(处三)同一控制吸下收合并新设合和并 取得的:资和负债产按其应被合并在的 方原面账价入值账 计会策政调整 所 确资产认面价值与账并合价的差额对 调整资,本公、留积收存
益71
三、同控制一下业合企的处并
理例3:A司公于2060年31月0日同对集团内 一全资某B公进行司了收吸并合,进行为该 项企业并合A,司发行了6公00股普通万股( 每面值1元)作股为对。合价日,A公并司及 公B司所的有者权益成如构:下
18
三
、一控制同下企合业并的处理
公A司股
本资本公积 盈余 积公未 配分润利合计 3 060万10 0万 080万0 200万07400万 19
B
公
股本司 600万资本公 积 020 盈万余积公 40万0 未分配润 利80万 0计合 020万
0
三、
一控同制企业下并的处合理A公司应
进行会处理计:借: 净资 产20000000 贷股:本 600000 0本资积 公1400000
020
三、同一控制下企业
并的处理
(合)同四控一制下企业合的并费用理:
处
合并过程中发生相关的费应用入当计期益,损包括 与业企合并直相关的接会审计计用、费法 咨询律务服费、评用
估费用等 但如发行债券。,计入应的付债券的始计初量金额 ;发行权如益证券的,抵性溢减,价价 不溢冲减的足冲,减存收留。益
21
三、一控制同企下业合并的处理(五)合并财务
报的编表: 制 股控合并情下况 形:母子公司关成系应,制合并编合日 并财报务表 括合并资包负产表债合并利润表、及合 现金流并表量
2
2
三、
同控一制下企业合并处理
的五(合并)务财表的报制: 编1原.则:视同 合被并在方合以前并期间直在一并合范 围内,之比较报表对也进应相关行调 整
。32
三同、一制下企控合并业处的
理五)合(报表的并编:制 2 .合资产并负债表括被合包方并关资 相产、负债的账价面(统值一会计政策)借: 合被并所方者权益 贷有:长期权股投资少 数东股权益
2
4
三、同
控制下企一合业的处并理
存留益的收调整 :例:4果被合如并在合方并实前的现留存益为收300万元 甲,司公按持比股例60%算计享应 18有0元。 万并资产负合表债中 ::借资公本积 8100000 贷:盈余公积、未分利润配1 080000 关有整调以应本公积资账的面余减记额零为限至2
5
例5
26
三、同
一制控下企业并的合理处
.3并合利润表包括中合并被方合在前
并
及合并的收入后、用费利和
润并当合期初 期合日 合并日并 末 期被合并方合并于实前净现润利在合利并润中 单列表项目反 …映… 净利润 其中被:合方在合并前并现的实净润
利72
四、
非一控制同企下合并业处理
的原则:总买法 购 确购定买 方 确定买购日 确 企定合业并本 成 将并合成在所取得的资产和本债负分配间 合并差额的理
处28
四
非同、控制下一业企合并的理
(一)购处买、购方日买确的定 购方—取得控买权制的一 方 购日—买取得对被购买方制控的权期 日参考 关有件条定: 确买协购议否是股东大经会准 相批部关门批 有关准产资划的手续转购 价买的款支付 控制权的转等移
2
9
四、非同一控
下企制合并的处业理
(二)企
合并业成本的定确 所放的资产、弃生发或担的承负债及 行的权发性证益的券公允价计量值 付出资公允价产与值账价面值的额差 入合并当期计益
3损
0四、
非一控同制企业合并下的理处
例
6:企甲以所持有业部的分非流资动为产价,对乙 自业企的股控股处东购乙入企7业%的股权,0作为 并对合的价流非资产动的账价面值78为0万0元其目,前市场价 格为12000万。 元 4200元计万合并当入损益 期 企合并成本为1业0002元万
1
3、非同一控制下企四合并的处理业
三(企)业合并成本的确 定 合并本成调的整 调很整可能发 金额能生够可计靠
量
:如合协并议约中定被购买方如果在,并合后 年两内年实均现净润超利过0100万,元购买方 在原购应出价买基础的上付1另0%的价。款
3
2
、四非一同控下制企合业并的处
(理)三业合并成企本确定 的并中发合生相关费用的--计入期损当, 以下益情况除: 外 与发行券或债担其承债务他关的相续手费 --计入发债行务的初计始量额金 与 行权益性发证相关券的用费--抵发减行 入收
33
四
、同非一制下企业控并合的理处
(
四企业合并)本成的分 配可 认辨产资负债,和原上则公按允值价 确,认关的相确认条(件经利益济可很能流
入公、允价值能可靠计量够)
形无产资和有负或债公允价值能(够靠计可 )量34
四、同一非控制企业合并下处理的(
五企)合并业本与成并中合得的取购被买方可认净辨资产公允 值份额价差的额理处 并合本成所>取得的净产公资允价: 值确认为商誉, 按规并定进减行测试值 合并成本所<得的净取资产公价允值 : 计入合并期损当 (益六)业合并成本企或关可有辨资认产负债公、允价暂值时确 的情况定1 购买日后.21个内月对有价值量的关整调2.超 过定规限期的价值量调后整3
5
(
)七并合财务报表编的
制总则原:控合股情并下,自购买日起况合并 买日→ 合并购期当期 购买末: 日 般一需仅编合并制产负资债 表 设置查簿备登记被,购方各买项资、负债在 购买日产的允公价值如: F CA 固V资产 1定00万 0600
36
万
(
八非同)控制一企业下合并的 会计理
处1.股控并 P1合532. 吸收合并P37 1例:甲7业企以公价允为值1040万元0、账价值为10000面 元万资产的为作对对价乙企业行进收合并吸,购日乙企买业持 有资产情的如下况 账面:价 公值价值允 定资固产 600 00800 长投资 期0400 6000长期 借款 0300 030 0资净 产70001 1000
7
3
、非同四控制下企一合并的处理业
甲企
应业行的进务账理为:处 借固定资产 :008 长0期资投 060 0商誉 0003 :长期借贷 款030 相关资产 100000资 产置收处 益4000
3
8
五
通、过多次易交分步现实的企业并合
购买
日的确定——控权转移制日 购成本的确买——定 企业并合本为成每一项单交的易成之本 第和一购次买02股%支付30权0万 0第次二买购0%股权5付支8000万企业合并 成:1本0100万3
9、五过多次通交易分步现实的企合业
并个别财
务报表 同一控制下业企合 并1.
合
财并报务 3.表4 .
非
同一制下企业控并 合2.
4
0五、
过多通交次分步易现实企业合的
并
8例:公司于20甲4×年3月得取乙公司0%2股份, 的成本为01000元,当万乙公司日辨认可净资产公允价 为4值0000万元取得。投
资后公甲司人派参乙公与司 生产经营的策。2决04×年确投认资收8益00万,元 在期间此,乙公未宣告发放司金股现或利润利,不考 虑相关税影响。费 2 ×052月,年甲司公以0300万0的价元进格步购入一 乙司公4%0的股,份买日乙购公司辨可认净资产的公 允价值为70000万。
4元1
、五通多次交过易分步现的实企合业并
1.对
按照权原法益核的算期股权长资投行进 溯调整追假(甲定公按净司润的10利提%取 余盈公积
借:)盈余积 公800000 利润分配——分配未润利72 0000
0:贷长股权投资 8期00000 20确认购买日.一进步得的取份股 :借长股权投期 30资0000000贷 银:存行 款000300000
4
2
五、通过次多易分交实步现企的合业并
.3誉商的计
( 算 )1取 得 20% 股 份时 应 确认 的 商誉 =10 000000-040000000×200=%2000000元0( )2进一取步得4 0%份时股应认确商誉的 3=0000000-[1**********]0×=2%000000元0( )购3买日并合务报财中应确表的商认誉金 =额0200000+002000000=40000000
43
元
、通过多次交五分步实易的企现业合并
4
.合并财务 报表对与中持原有股份对相的被 应资单位可投辨认资净增值份产额处的 理在编制购日买合并的务财表时,报于购买对方 原持有的20%已份在股原投日资至购日之买 间 价 值 的 化 变060 0万元 [ ( 70000000 - 0400000000×)02%,应]相增加合应财务并报表中的 存留收和益资公本积
44
、六向购买反处的理
(一
)向购买的会反处计 理.1企业合并成 2.合本财并务报的表编 制.每3收股益的计算( 二)上市非司购公上买市司公权股实间现上市接 会计处的理
45
、七购买公司少子股数的处权理
9表:
例46
八
、丧失不控制权情况下 置部分处对子公司投的资理处例1
0
:4
7
、九丧控失权情制下 况处子公置投资司的处
理 (一)别财务报表个 (二合)并财务报 表(三 )一子交揽易
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