论企业坏账损失的成因及解决措施

论企业坏账损失的成因及解决措施

会计专业XXX班 XXX 指导老师 XXX

摘 要：在我国市场经济条件下，应收账款作为一种信用手段和营销策略，在企业经营管理中起着重要的作用。应收账款一旦无法收回就成为坏账，将给企业带来很大的经营风险和损失。随着市场经济的不断发展，企业坏账损失在流动资产中所占的比重越来越大。坏账损失直接影响企业利润和国家的财政收入，已成为制约企业发展的沉重包袱和桎梏。由于不能及时收回货款，资金无法有效地周转，企业就会面临经营危机。如何预防坏账损失以化解企业风险，是每个企业都亟待解决的问题。本文从我国坏账损失的现状入手，分析坏账损失产生的原因及对企业产生的危害，提出加强管理、防范坏账的若干措施和办法。

关键词：坏账损失；应收账款；成因；措施

On the causes of bad debt losses and business solutions

Guo Jun Instructor: LiQiaoLi

Abstract：In our country's market economy condition accounts receivable as a credit means and marketing strategy in the enterprise management plays an important role. Accounts receivable once can be retrieved will become bad debt will bring a lot to the enterprise the management risk and loss. Along with the development of the marketing economy enterprise the loss of bad assets of flow in the proportion is more and more big. The loss of bad directly influence corporate profits and the financial revenues of the country has become the main enterprise development of heavy baggage and shackles. Because can't recover in time the payment funds can't effectively turnover enterprises are faced with crisis management. How to prevent the loss of bad to dissolve the

enterprise risk is every enterprise problems to be solved. This paper analyzes the status quo of the loss of bad analysis of the causes of the loss of bad and the enterprise harmful puts forward some measures to prevent bad debt management and method.

Key words：Bad debt losses; accounts receivable; causes; measures

目 录

一、绪论 ...................................................................................................................... iii

(一) 研究背景 ........................................................................................................ iii

(二) 发展历史 ........................................................................................................ iii

(三) 研究目的及意义 ............................................................................................ iii

二、坏账损失的相关概述 .......................................................................................... iv

(一) 坏账损失的概念及确认 ................................................................................ iv

(二) 坏账与坏账准备的区别 ................................................................................ iv

(三) 我国企业坏账损失的现状 ............................................................................ iv

三、我国坏账损失的成因分析 ................................................................................... v

(一) 坏账损失形成的外部因素分析 ..................................................................... v

(二) 坏账损失形成的内部因素分析 .................................................................... vi

四、我国目前企业坏账损失存在的问题及危害 ..................................................... vii

(一) 我国目前企业坏账损失存在的问题 ........................................................... vii

(二) 现阶段坏账损失存在问题的危害性 ........................................................... vii

五、针对企业现阶段坏账损失的防范措施 ............................................................ viii

(一) 加强应收账款的日常管理 .......................................................................... viii

(二) 树立企业的信用体系 .................................................................................... ix

(三) 司法制度的进一步完善 ................................................................................ ix

(四) 优先采取票据信用方式结算 ........................................................................ ix

六、结论 ...................................................................................................................... ix

论企业坏账损失的成因与解决措施

会计专业XXX班 XXX 指导老师 XXX

一、 绪论

(一)研究背景

随着市场经济在我国的健康发展和日益完善，以及市场竞争呈现愈发激烈的态势，企业为了扩大销售，降低存货，向交易对方提供商业信用，以赊销等优惠方式销售商品，由此产生必要的应收账款。巨大的竞争压力迫使企业由传统的现销转向赊销，以维持和保护自己的销售渠道，提高市场份额。商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入增加的同时，不可避免的导致坏账的发生。因此，在企业的财务管理中，如何及早收回销货款，最大限度的规避坏账的发生，降低资金风险，是首要解决的问题。

由于现阶段我国市场上的经营实体资信状况和经营能力良莠不齐，这给应收账款的回收带来了诸多不稳定因素。数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30%左右，而大多数中小企业资产价值的60%以上是应收账款。所以，为避免应收账款发生坏账而可能给企业生产经营带来不利影响，企业特别是中小企业应当注意防范坏账的发生。

(二)发展历史

企业信用管理作为一门重要的研究学科，在西方已有100多年的历史。而对应收账款的管理也包含于其中，也就是说对于应收账款的相关研究在西方已经有超过100年的历史了。 但是，真正意义上的关于应收账款的控制研究是源于1949年美国提出的“内部控制”理论。该理论随后在全世界范围内不断传播、发展、完善，逐渐成为企业获得成功所不可或缺的一项管理技能。美国《统一商法典》（UCC）建立了高效的动产担保制度，成为美国动产担保的核心法律，包括应收账款在内的动产质押融资已经占到了中小企业融资的70%。加拿大于20世纪60—70年代仿效美国UCC第九章建立了本国的动产担保法律制度。

2000年以来，企业应收账款研究更趋于完善。联合国国际贸易委员会颁布了《2001年联合国国际贸易中应收账款让与公约》。各国商业银行还专门成立了应收账款担保（保理）联盟，制定共同的规则。但随着华尔街“黑幕”的逐步揭露，Enron、世界通信、施乐、Qwest等世界知名企业虚报财务数据的丑闻被暴露，敲响了现代企业监控制度的警钟。

(三)研究目的及意义

中小企业是我国经济和社会发展中一支重要的支撑力量，对确保国家的经济稳步增长、拉动民间投资、缓解就业压力、促进市场竞争、促进市场繁荣、优化经济结构、保持社会稳

定、方便群众生活等方面都有重大的贡献，具有不可替代的地位和作用。与大型企业相比，中小企业结构简单，适应能力强，但其资源配置效率低下，管理思想教落后，风险防范意识较为薄弱。这些弱点使得其在财务管理方面存在诸多漏洞，尤其是资金周转缓慢，应收账款回收困难。且随着国际金融危机的蔓延和扩散，全球经济低迷，我国很多中小企业都陷入了发展困境，造成大量坏账。研究坏账损失，对中小企业解决自身问题、更好的发展提供有利条件。

二、 坏账损失的相关概述

(一)坏账损失的概念及确认

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，坏账损失是指企业那些无法收回的应收款项。在财务报表上已确认的不能回收的应收账款，不再是企业的资产。一笔应收账款要确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账。

1.

2.

3. 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

上述三个条件中的每一个条件都是坏账损失确认的充分条件，其中第三个条件则是考虑到中国当前的企业现状，很多企业应收账款项常年挂账，实际上就是死账或者收回可能极其小的应收账款，为了提高会计信息的质量，特此规定。

(二)坏账与坏账准备的区别

首先，在应收账款的性质方面，二者具有显著区别。坏账时针对那些债务人确定、收不回金额确定的、已经不具有资产性质的账款，而坏账准备是针对那些可能收不回的应收账款，到底是哪一笔、金额是多少均不确定。其次，两者在会计核算原则上也有明显不同。坏账应确认为坏账的应收账款，若不及时转作坏账处理，则违背了“真实性”原则；坏账准备对可能收不回的应收账款计提坏账准备，遵循的是“谨慎性”原则。由此可见，坏账与坏账准备是有区别的，二者不可同一而语。

(三)我国企业坏账损失的现状

在市场经济中，由于供给大于需求的因素，很多企业大部分已进入买方市场，卖方企业出于进一步打开市场、扩大销售的竞争需要，不得不采取赊销进行销售。目前我国约有80％的企业采取了赊销方法，这样就使企业应收账款占流动资金的比重为50％以上，远远高于发达国家20％的水平。在我国许多企业中，应收账款的质量是非常令人担忧的。实际已成为坏账损失，但未作坏账处理的应收账款普遍存在。一些管理不完善的企业，坏账损失占销售额

的比率达到8％，而且还有上升趋势。所以，目前我国企业坏账损失的现状十分令人堪忧。

三、 我国坏账损失的成因分析

(一)坏账损失形成的外部因素分析

1. 国家政策宏观调控的影响

在我国经济体制由计划经济向市场经济转变过程中，由于国家宏观调控政策的实施，使得许多计划经济体制下的企业经不住市场的风云变幻，大多被宣告破产、注销或被政府责令关闭，造成大量货款无法收回，由于账龄过长，形成大量坏账损失。

2. 市场价格的冲击

价格是市场经济运行的“晴雨表”，是发挥市场机制作用的最重要的杠杆。在经济体制转轨过程中，由于体制不健全，法制不完善，企业改革措施不配套，使得市场价格有着广阔的活动空间，国有经济宠爱下成长的行业是市场经济体制下的脆弱儿，不能一下子适应价格带来的疲软状态，为了追求利润最大，盲目销售，降低赊销标准，其结果就是导致拥有了一大部分不良债权。

3. 企业的非破产性终止缺少监管

企业非破产终止是由非破产原因引起的，了结企业债权、债务关系，消灭企业法律主体资格的法律程序和法律行为的总称。企业非破产终止几近无章可循，而其中最大的问题就是缺少有力的监管。按照规定，企业非破产终止的原因分为自愿解散和被迫解散（被撤消）两种类型，无论是自愿解散还是被撤消，都必须依法清算，这理应是企业终止程序中的强制义务，自应有相应的机构监管企业清算。但是，目前我国在企业非破产终止法律、法规中，企业清算监管义务机构的规定非常模糊。

4. 国家法制不完善和地方保护主义的干扰

相对欧美发达国家的健全法律体系，目前我国相关法律制度还不够完善，对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任也没有作出明确界定。法律制度的不完善在很大程度上纵容了那些任意拖欠账款行为的发生，使企业的合法权益缺乏有力的法律保障。在追索债权的过程中，虽然企业的法律意识相对薄弱，但还是拿起了法律的武器维护自身利益，向国家寻求法律上的保障，但具体实施效果却不尽如人意。在法院判决后，败诉企业不及时履行偿债义务，使债权方不得不向法院申请强制执行，结果依然得不到应有的偿还。在这样的情况下，企业根本不愿意耗费大量的人力、财力和物力打经济官司，这就导致了坏账的形成。还有些地方政府为了保护本地企业的经济利益，把企业的债务转由政府来承担，然后利用政府的地位优势赖账，给债权方造成坏账。这迫切需要国家完善相关法律法规。

5. 道德的严重失范

道德评价是依据一定社会或阶级的道德标准对他人和自己的行为进行善恶、荣辱、正当

或不正当等道德价值的评论和断定。通过赞扬、褒奖或批评、谴责，激励人们扬善弃恶，是实现道德职能、发挥道德作用、进行道德建设的内在机制。因为道德失范而引起坏账损失主要体现在三个方面：首先，我国关于社会信用领域的研究和实践始于上世纪80年代末期，经过十几年的发展，已经形成了一批从事信用评价、信用担保等业务的信用服务机构，一些部门和地方政府也在不同程度上对信用体系建设进行了探索。但总的来说，目前我国社会信用体系建设还处在起步阶段，远远不能适应市场经济发展的需要，也未能在规范市场经济秩序方面发挥出全面的强有力的作用，必须加快建设步伐。其次，与欧美等发达国家相比，我国目前进行信用管理的单位还主要限于银行、证券等金融机构，企业很少进行信用管理。最后，目前我国社会整体信用意识薄弱，不仅体现在很多个人身上，也发生在很多企业身上。很多企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，结果形成恶性循环，造成信用危机。赊销是市场经济催化的商业信用的一种形式，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款则缺乏回收的保障，因而产生坏账风险。

(二)坏账损失形成的内部因素分析

坏账损失形成的内部因素主要在于企业内部管理制度的不健全，体现在一下四个方面。

1. 应收账款管理不规范

我国很多企业，特别是中小企业对应收账款管理不规范，缺乏应收账款日常管理的有效方法。很多中小企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理，有的企业缺乏必要的风险意识，为促进销售而盲目赊销，对用户资信情况和履约能力的调查不够深入，追讨欠款工作不得力等因素都有可能导致自身蒙受风险和损失。

2. 企业销售业绩考核指标不科学

许多企业过分强调占有市场，提高市场份额，用销售发货开票来考核业务部门，导致销售人员只管尽可能多地签合同、多发货，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

3. 企业经营者业绩考核指标不科学

一些企业实行工资与效益挂钩或以利税指标为基础的承包责任制经营形式，企业经营者为完成利润目标，注重高销售额和超额利润指标，以便经营者本人在任期内多出成绩，而对应收账款的增加及产生坏账损失的可能性没有给予足够的重视，缺乏必要的竞争能力。

4. 子母公司内部之间管理漏洞

一些大型集团公司内部分、子公司或子公司之间应收款项互相挂账，长期不处理，形成双方挂账或内部单方挂账。这种情况还比较普遍。企业在机构调整及业务人员工作调动时，没有很好地进行业务交接，致使债权无人清理，形成损失。

四、 我国目前企业坏账损失存在的问题及危害

(一)我国目前企业坏账损失存在的问题

1. 未对坏账准备做出硬性规定

我国很多企业风险意识过于薄弱，不仅不对符合债务人破产或者死亡后仍然收不回的款项按规定程序转作坏账准备处理，更不用说符合债务人未履行偿还超过三年确实无法收回的应收账款了。原因主要是因为法律法规的不健全导致报批程序复杂麻烦。

《企业财务制度》规定，国有企业在核定坏账准备时，应报经主管财政机关批准，企业坏账损失的处理必须严格遵循国家规定。对超过三年的应收账款，不得擅自列作坏账损失，特别是债务人临时账务状况恶化或由于经济秩序混乱互相拖欠造成的三年以上应收账款，一律不得作为坏账损失核销。国家作出上述有关规定的初衷是积极值得肯定的，但是他与会计目标所要求的提供真实、可靠的会计信息有所不符，从而导致我国现阶段会计信息质量严重失真。

2. 我国企业赊销比例过高

现阶段我国企业信用状况令人严重堪忧，很多企业销售商品却迟迟收不到货款，应收账款风险已经成为企业风险控制中最为突出的问题之一。我国企业的赊销比例在逐年上升，上升的背后必然隐藏了很高的坏账风险。据统计，由于我国企业间不守信用，互相拖欠货款造成连还债连的资金总额已达到3000到4000亿元，占全国流动资金的20%。特别是很多中小企业融资困难，资金链面临断裂风险。

3. 坏账处理不当

我国很多企业特别是中小企业，风险意识不强，财务力量不足，不得不从张玲分析法对应收款项进行监督，没有专门负责人负责应收款项的管理工作。在实际工作中，当企业发生坏账时，财务部门只是根据销售人员提供的客户资信证明予以核销，而不是进一步确认这些资信证明的真实性。一旦有些客户所提供的证明材料是虚假的，那么企业就不能将其转作坏账。

(二)现阶段坏账损失存在问题的危害性

企业出现坏账，意味着应收账款无法收回，不仅对企业有重要影响，对国家和金融机构同样会产生巨大的破坏，其危害主要体现在以下三个方面。

1. 影响企业的正常运营。

企业的正常运转主要依靠资金链和实物链，只有提供及时到位的资金，企业才会良性发展。出现坏账后，企业的流动资金无法有效地运转，影响企业的扩大发展。向银行等金融机构筹集资金，一方面增加了企业的经营成本，另一方面破坏了企业整体的财务计划。同时，企业为处理坏账，必然要花差旅费，组织人力去清欠，增加了成本费用，降低了企业的利润。

2. 减少国家的财政收入。

我国会计制度实行的记账基础是权责发生制，坏账损失到最后作账务处理，坏账损失额减去坏账发生时税后利润的差额，乘 33% 就是企业少上缴国家的所得税款。若其差额为1000万元，所得税就是330万元；1 亿元，所得税就是3300万元。所以，坏账对国家财政收入影响十分大。

3. 加重银行负担

产生坏账后，企业不得不转向银行等其他金融机构筹资，这使银行的负担日益沉重，同时坏账的大量存在使得银行和企业之间互不信任，造成了银行的“惜贷”现象。一方面大量需要贷款发展的企业贷不到款，另一方面银行大量现金贷不出去，社会资源不能得到有效的配置。

4. 造成企业信誉低下

不良债权的发生，对企业的信誉破坏非常大。特别是对上市公司，影响更大，它会造成投资者对该公司信誉的动摇，打击股票持有者的信心，甚至会造成投资者抛售该公司股票之风潮，引发股市的混乱。

五、 针对企业现阶段坏账损失的防范措施

(一)加强应收账款的日常管理

1. 规范赊销业务，提高合同履行质量

为了避免坏账损失，企业在采取赊销方式销售时，一定要谨慎对待，应选择那些资信状况好、偿债能力强、经济效益佳的客户作为赊销对象。企业要加强内部生产管理，严格按产品购销合同规定，按时向客户提供符合要求的产品。避免、减少由于企业自身履行合同的质量造成的坏账损失。

2. 建立应收款项的台账备查制度

企业在日常管理中应当按照客户设立应收款项台账,详细登记反映内部各业务部门以及各个客户应收款项的发生时间、金额增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。同时加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。企业财务管理部门应当定期编制应收款项明细表，向企业管理层和有关业务部门反映应收款项的余额和账龄等信息，及时分析应收款项管理情况,提请有关责任部门采取相应的措施，减少企业资产损失。

3. 建立应收款项坏账准备制度

不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的。因此,企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度，以便企业能够健康有序发展。由于宏观环境因素是企业难以驾驭和无力改变的因素,因此坏账损失防范的关键在于企业内部的事前防范和事后控制两大方面,其中

事前防范更为重要，它可将坏账损失消灭在萌芽状态。

(二)树立企业的信用体系

由国家牵头组建，在各省市分设机构，成立信用管理部门。有三方共同参与监督管理。这三方分别是：一、参加交易的双方企业参与监督，因为数据的登记都是依据交易签订的合同和收付款凭证的；二、银行参与监督，因为应收、应付账款都是经过银行转账处理的；三、工商行政部门参与对两个企业的关系监督，这样可以防止一个企业以两个法人的名义参加交易，对信用数据造假。

(三)司法制度的进一步完善

目前，我国法律制度还很不完善，没有统一、严密、规范的法律法规约束和强有力的监管，严重制约了交易的公正性。对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任也没有作出明确界定。这在一定程度上纵容了那些任意拖欠账款行为的发生，使企业的合法权益缺乏有力的法律保障。建议有关部门积极研究，尽快出台一些相关法律或者司法解释，对那些长期拖欠账款的违规行为做出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场行为，从而减少坏账损失的产生。

(四)优先采取票据信用方式结算

企业在实际工作中应积极提倡票据信用结算，特别是银行承兑汇票。因为应收票据具有较强的追索权且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏账损失风险。能开具银行承兑汇票的企业，肯定具有一定的经济实力，已经由其开户银行作信用担保，且汇票一经签发便确定了付款日期和金额，到期具有无条件支付的法定责任，即使到期因存款不足无法兑现，对方也将负罚款责任，企业还可以依法进行追索。

六、 结论

在市场经济条件下，商品与劳务的赊销已经成为一个时代经济的基本特征。企业在经营活动中采取赊销方式销售商品，必然会产生大量应收账款。应收账款的重要性要求企业加强对其日常管理，采取切实可行的措施，制定合理有效的办法，对应收账款的运行状况进行分析、控制，做好应收账款的事前、事中和事后管理，加强企业内部的会计核算和监督，完善企业内部管理制度，降低企业经营风险，减少乃至杜绝坏账损失的发生。

总之，各企业应当足够重视起应收账款的管理与防范，减少和控制应收账款的风险，科学合理的制定的企业信用政策，加强对客户的信用审查工作，建立有效的内部管理机制，尽最大努力控制坏账损失带给企业和国家的损失，确保企业和国民经济的良性发展。

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