论工资薪金所得的纳税筹划

论 工资薪金 所　黄桃 红　工 资薪金所得 是指个 人 因任 职或者 受雇 而取得 的工资 、 　 薪金 、 年终加薪 、 劳动分红 、 贴 、 贴等其他所得 。工 资薪金　 津 补 所得按个 人每月工资薪金收入 固定减 除２０ 元 的费 用 ，并适　 ００用于５ ４ ％的九级超额累进税率计算 缴纳个人所得税 。 ％～ ５ 随着　故 当个人 月收入 在 １３ ５ 以下 时 ， ９ ７元 按工 资 、 薪金所 得纳　 税税 负较轻 ， 月收入 高于 １３ ５ 而 ９ ７ 元时 ， 劳务报 酬所得 纳税　 按 税负较轻 。可任意设定两个数字 进行验算 ， 见表３　 ：二、 工资薪金福 利化　经济 发展水平 不断提高 ， 个人 的工资薪金所得也 不断提高 ， 税　 收负担也越来越高 。 　一个人每月从雇 佣单位取得 的工 资薪金收入越 多 ，应纳的　个人所得税额 就越 大。因此事先合法 地降低个人每月 的工资　发放额 ， 一定程度上可 以为单位职工减轻税负。 　１ ． 按规定扣除法定福利项 目。按 国务 院相关规定 ， 企业和　、纳 税 项 目选 择 低 负 化　现行 个人所得 税共有九个应税所得 项 目。在 九个 应税所　得项 目中， 工资 、 薪金所得与劳务报酬所得在计税依据 的确定方　 法 以及适用的税率两个方面均不相 同。 两者 的比较分析见表 １ ： 　 这就意 味着个 人月收入相 同时 ，按 工资薪金所得 纳税与　 按劳 务 报 酬纳 税 其 税 收负 担 是 不 一样　 的。但工资薪金所 得与劳务报 酬所得均　是个人从 服务单位取 得的收入 。一般情　 况下 ，若个人与 服务的单位签 订 了长期　表 １ 　比较项 目 　个人按照 国家或地方 政府规定 的比例 提取并 向相关机 构实际　缴付 的住 房公积 金 、 医疗保 险金 、 养老保 险金 、 失业 保险金 不　计入个人 当期 的工 资 、 薪金收 入 ， 免征 个人所得税 。根 据此规　计税依据　 ２０ ０ ０元　－所 得项 目的特征　税率　 九级超额 累进 税　室　工资薪 金　 人与 服务 单位 存 在　 个 月工 资薪金 收入所 得　 稳 定 的雇 佣 关 系　 临 时 的用 工关 系　劳务报 酬　 个人与 服务 单位 只 有　 次收入≤４０ 元 时， 收入 － ８０ ００ 次 ０ 元　２ ％； Ｏ 　的雇佣 合同 ，则取得 的所得 为工资薪金　 所 得　 所得 ；若 个人与服务 的单位 只有Ｉ 时 的　 Ｉ 缶 用工合 同 ，则取得 的所得为劳 务报酬所　 得 。这就 为两个所得 项 目的转 换提供 了　可行性 ，个人可通过 两个所得 项 目的灵　 活选择来合理节税 。 　 ［ 例 １：王先生 为一下 岗再 就业青　 案 ］表２ 　方案　一 　次 收 入 ￣４ ０ ００元 时 ， 收人 × （ —２ 　 ） 加 成 征 收　 次 １ Ｏ 　纳税项 目 　计税公式　应纳所得税　 ６８ ０ ０元　决策　工资薪金 所得　 ［３ ０ － ２０ ） ０ －２］ ０ （ ８０ ０ ０ ×１　 ５ ×１ 个月 １５ 元　 　 ５０劳务报酬所得　 ３０ ×（ － ２ ％） Ｏ ×１ ８ ０ １ ０ ×２ 　 ０个月　应选择　方案一　表 ３　 ：个 月　 人 收按 资 金 得 税 工 薪 所 纳　按 务 酬 得 税 劳报 所 纳　年 ，０ ８ ２０ 年从３ 月份起 在某企业 提供技术　 Ｉ９ ０ ｌ ９ ０ ２ ０Ｘ ０ 一 ７ ３ ５ 　 ９ ０ （ ２％ × ０ ＝ ０ 元 　 ３ 元 （ ３ — ０ ） ２ ３ ＝ ０ 元 １ ０Ｘ １ Ｏ ） ２％ ３ ８ 　 １０ １０ ０ ￣ ５ ８ ３ — ８　 ４ 元 （ ４ ２ ０Ｘ ０ － ５ ３０元　１ ０×（－ ０ ） ２ １０ １ ０ ０ ３ ９ ０ １ ２％ × Ｏ ３０元　 ４ 　＝ １４ 指导服务 ， 每月获取劳务收入３０ 元 。本　 ｌ ９ ０ ｌ ９０— ０ ） ２￣－ ７＝ １５ ８０年度有两种方案可供王先生选择 ： 一是 与企业签订雇佣合 同 ； 　二是与该企业签订ｆ 临时用工合 同。两种方案下应 纳所得税额　 的计算及 最终 王先生该做 出的决策见表２　 ：定， 雇佣 企业 在发放工资 时应 尽量为职工足额 缴付法定福利　项 目， 一方面可 降低企业 和个人 的各 种风 险 ， 为职工 谋福利 ； 　 另一 方面 可降低工资 、 金所得 的计税依 据 ， 薪 以达到降低个人　所 得 税 税 负 的 目的 。 　由于“ 资 、 工 薪金所 得 ” 的税 率 中有 三个档 次 的税 率５ 　 ％、 １％、５ ０ １％均低于“ 劳务报酬所得 ” 的比例税率 ２ ％。而 “ 资 、 ０ 工 　薪金所得 ” 的第 四档次 的税 率虽然等 于“ 劳务报 酬所得 ” 的税　２采用实报实销的方法列支部分支 出， 而达到降低名义　 ． 从 工资 、 降低适用税率 的 目的。此条筹划方法对外籍个人尤其适　率２ ％， 由于工资 、 ０ 但 薪金所得为超额累进税率 ， 其在计算应纳　税 额时 ， 本档次应 纳所得税 可减去速 算扣 除数３ ５ ， ７ 元 而劳 务　 报 酬却不能 ， 当应 税所得额 较低时 ， “ 故 按 工资 、 薪金所得 ” 项　目纳税的税负会较低 。 　 设个人 月收人 为ｘ（ １ｏ ０ ～ ０ ０ 元 之间 ） 假设按 两　 属 ｏ ｏ 元 ２０ ０ ，用。按税 法规定 ， 外籍个人以非现金形式 或实报实销形式取得　的住房补贴 、 伙食补贴 、 搬迁费 、 衣费 ， 洗 可暂免征 收个 人所 得　 税。因此公 司在 向外籍职工发放工资时可降低工资发放标准 ， 　 允 许其实 报实销 多个支 出项 目， 从而实 现低工 资 、 高消 费 ， 但　 税负较低 的 目的。 　 ３ ． 向职工提供住所 、 企业 上下班交通 车服务或 职工 福利设　 施， 一方面可在 本企业 内部满 足职工 的物 质 、 服务需 求 ， 减少　７　 ３个项 目纳税 的金 额相等 ，则有算式 ：Ｘ ２ ０ ） ０ ３ ５ Ｘ （ 一 ０ ０ ×２ ％一 ７ ＝ 　（— ０ × ０ １ ２ ％） ２ ％。经计算Ｘ １３ ５ 。 ＝ ９ ７元 　金融理财　经济效 应 分析　姜 涛杠杆 收 购 的 涵 义　杨成 文　一、业性。收购方一般是专 门从事杠 杆收购的投资银行或投资基　金， 而收购方锁定 的 目标公司一般 为资产优 良 、 业绩 一般 、 股　杠杆收 购（ｅｅａｅ ｕ　 ｕ， Ｌｖｒｇ　 ｙ ｔ简称Ｌ Ｏ）是公司收 购中的　 Ｂ Ｏ Ｂ ，一种特殊形式 ，它的实质 在于举债 收购 ，即通过信贷融通资　价偏低 的公司 。 ． ４杠杆收购的程序与一般收购也截然不同。一　般公司收购中 ， 收购方式 出于本公 司发展战 略的考虑 ， 目标　 而公 司 无论 是 出 于主 动 还 是 被 动 ，终究 是 为 ＿实 现 股 东 利 益 的　 ｒ本 ，运用财务杠杆加 大负债 比例 ，以较少的股本投入 （ 占　 约 １ ％） ０ 融得数倍 的资金 ， 对企业进 行收购 、 重组 ， 以所收购 、 并 　重组的企业未来的利润和现金流偿还负债 。因此 ， 杠杆收购就　 是用别人的钱购买公 司 ，购买的 目的是 以更高的价格再将其　卖 出， 以也有学者将杠杆收购称 为“ 所 别人的钱” ｏ ｅ　ｅｐｅ （ｔ ｒ ｏ ｌ’ ｈ ｐ 　ｓｍ ｏ ｙ 　 　 ｎｅ 　ｏ最大化。而实施杠杆 收购的特定公司所注重的是战术上的盈　利性。这种盈 利的 目的， 使得收购方在战术上苦心经 营 、 精心　策划 ， 以保证其盈利 的最大化。 　 二、 杠杆收购的发展概况　与其他收购形式相 比，杠杆收购有 如下特征 ：． 的资　 １收购 金主要来 自市场融资 ，尤其是以 目标公司资产为抵押或担保　杠杆 收购６ 年代 出现于美国第三次并购浪潮 ，在这之前　 ０杠杆收 购被称 为“ 靴攀交易 ”并 且只是在 小型私有公 司的并　 ，而获得 的银行贷款和各种信用等级的债券 ，而不是收购方 的　自有资金 ；． ２收购的 目的是收购方为了 以更高的价格 出售其所　 收购公司或该公司的股票 ，即收购方 只是利用市场融资这个　 “ 杠杆” 收购完成后 ， ， 在对公司重组和经营改善 的基础上重新　 把公 司部分或全部售 出 ，以实现买卖差价所带来 的利润 ；． ３资　购 中偶尔被 采用 ， 在那时的 “ 靴攀交 易” 中通常 以并 购公司 的　 固定资产 和 自有流动资金做抵押来申请贷款。因此 ， 以借债融　 资来进行收购的企 业 ，逐步转向采用发行这种不需要资产抵　 押的债券来融资 ， 使得杠杆收购更具灵活性。７ 年代随着投资　 Ｏ银行的介入 ， 并逐步成为杠杆 收购 主要 的财务中介 ， 杠杆收购　金来源与收购 日的的独特性 ，决定 了杠杆收购具有更强 的专　职工 的相应外部开支 ， 增强企业 的凝 聚力 ； 另一方面也可 少纳　所得 税 。 　进入了新的发展阶段 ，这期间相继成立 了一些专 门以从事杠　轻个人所得税税负 。 　 ［ 案例３： 】某空调 安装 公 司经 营旺季是 每年的６ ９ ， ～ 月 发放　 的工资为５ ０ 元从 ；而其他月份为经营淡季 ，发放 的工资为　 ３０ ８０ 人 。 ０ 元／ 该公 司职工的年工资 收入总额为２ ６ ０ 若将该公　 ７０ 元。 司 向职 工发放的工资按 “ 山头 ” 进行纳税 筹划 ， 削 法 此时每年　 可为每位职工节税 １０ 元。筹划前与筹划后应纳个人所得税　 ３０ 额的计算见表４　 ：工资分布　 全年应纳个人所得税　 决策　税 １０ ３ ０元　【 案例２：某公司部 门经理２ ０ 年 １月从公 司获取工 资薪　 】 ０８ ０金收入４ ０ 元 ， ４ ０ 由于租住房 屋 ， 每月 向外 支付房租 １０ 元 ， ５０ 每　 月上 下班交通费约３ ０ ， ０ 元 每月可实 际支 配收入 为２ ０ 元 。部　 ６０门经 理 应 纳 个 人所 得 税 为 ：４ ０ － ０ ０ ×１％一 ２ ＝ ３ 元　 （４ ０ ２０ ） ５ １５ ２ ５若该公司为部门经理免费提供住房 ， 并提供上 、 下班 的班　 车免费接送 ， 将每月工资下调 为２ ０ 元 ， 此时部　 ６０ 则门经 理 应 纳 个 人 所 得 税 为 ： ２０ —０ ０ （６ ０ ２ ０ ）×１％　 ０一比较分析　筹划前　 ６ 月 ５０ 元／ ； ［ ５ ｏ －２０ ） ５ 一１ ５ ×４ ～９ ２ ０ 月 　 （ ３ ｏ ０ ０ ×１　 ２ ］ 个月 筹划后可节　 　其 他 月份 ８ ０元 ／ ０ 月　 一 １ ８ 　 ４ ０元２ ＝ ５ 。每月可 为该 部门经理节省个 人所得税　 ５３元为 ：３— ５ ２０ ２ ５ ３ ＝ ０ 元　筹划后　 每月工资均为 ２ ０ 元　 ２０ － ２０ ） 　 ×１ 个 月一１０ ３ ０ （ ３ ０ ０ ０ ×５ ２ ８ 元　三、 工资薪金均衡化　由于 工 资 、 金 所 得 适 用 九级 超 额 累进 税 率 ， 纳 税 所 得　 薪 应通过 以上案例可看 出， 工资薪金在全年均匀分布 ， 利 将 有 　于减轻工薪所得的所得税负 。 　额越大 ，其适用 的税率也就越高 。现实 中有些企业 季节性较　 强， 旺季实行高工资 、 淡季实行较低 工资。另外企业 中也有些　工资薪金所得的所得税纳税筹划 除以上方 法以外 ，还可　通 过充分利用税收优 惠政策 、对社会进 行公 益性救济性捐赠　 等渠道进行 。当然实际 中每种筹划方法各有局限， 并且需要有　特殊 岗位按不同劳动时间来 确定每月工资额的 ，岗位工作量　繁忙的月份工资较高 ， 工作量少的月份工资额较低 。在此情况　外 部因素的配合 ， 因此征对不 同个人 、 不同工资发放单位应将　理论结合实际 ， 酌情采纳适合 自身 的筹划方法 。 　（ 作者 单 位 ： 冈职 业 技 术 学院 ） 黄 　下可采用工资 、 薪金所得均匀分摊法 ， 将较高月份与较低月份　的工薪进 行平 均 ， 削掉“ 山头” 从而适用 较低档 次的税率 ， ， 减　７　 ４