我国上市公司财务报告舞弊识别指标体系研究
08-28
我国上市公司财务报告舞弊识别指标体系研究
［摘 要］ 本文对我国上市公司财务报告舞弊的征兆进行了理论分析，根据分析结果初步建立了一套财务报告舞弊识别指标，并采用问卷调查法对初步建立的指标进行简化和验证，构建了我国上市公司财务报告舞弊识别指标体系。
［关键词］ 财务报告舞弊；舞弊征兆；舞弊识别指标
近年来财务舞弊丑闻不断，国外有安然、世通，国内有银广夏、红光实业等。因舞弊对象是财务报告，舞弊内容必然在财务报告中有所反映，舞弊公司与非舞弊公司相比，财务报告中有一些特殊的征兆。
一、财务报告舞弊征兆
我国上市公司财务报告舞弊可能的征兆主要表现在3个方面：财务征兆、治理特征和其他征兆。
1. 财务征兆
财务舞弊征兆具体表现为财务状况不佳、高负债的资本结构、过高的获利能力及特殊会计项目（销售收入、应收账款、存货、其他应收款、投资收益、营业外收入、非经常性损益等）和财务比率（应收账款周转率、存货周转率、毛利率等）的异常。因此通过具体分析公司的财务状况、某些特殊会计项目和特定的财务指标是否出现异常，有助于发现财务报告舞弊。
2. 治理特征
国内外的一些研究认为，财务报告舞弊的根源在于公司治理的缺陷。因此，通过考察舞弊公司治理的特征，可以了解具有何种治理特征的公司更容易发生舞弊行为。研究公司治理特征主要从股权结构和董事会特征两方面进行，认为：董事会中外部董事所占的比例过少，管理董事的比例过高；没有设立审计委员会或者审计委员会不够活跃等，这些特征可以作为识别舞弊公司的征兆。
3. 其他特征
资产运作和关联交易频繁、管理层经常发生变动或抛售其所持有的股票、首次公开募股、审计事务所变更、非标准无保留意见等都可能潜在地预示着财务报告舞弊的发生。