对"复式记账原理"的探讨
对“复式记账原理”的探讨
【摘要】 文章对“复式记账原理”的一些疑难问题进行了探讨，从经济学的角度和会计学的角度阐述了资产负债表等式成立的理由以及动态会计等式不成立的原因，分析了不同类别账户的记账规则，在此基础上对复式记账原理进行了归纳总结。
【关键词】 复式记账； 资产负债表等式； 动态会计等式； 记账规则
一、资产负债表等式成立的理由
资产负债表等式，又称为会计恒等式，是复式记账法的基石。如果该等式不成立，则建立在其上的复式记账法也就不复存在了。因此，对其成立的理由作出令人信服的解释是必要的。
一种较为普遍的做法是用“资金占用”和“资金来源”来解释资产负债表等式。将资产负债表等式左边的资产解释为“资金占用”，右边解释为“资金来源”，以“资金占用和资金来源是同一资金的两个不同方面”作为前提，从而认定“资金占用总额与资金来源总额相等”，即“资金占用=资金来源”，进而认定资产负债表等式成立。在企业建立之初、开始经营之前，将资产负债表的右侧解释为“资金来源”尚可，一旦开始经营之后，即使债权人和所有者没有资金再投入，资产的价值也会发生变化。此时，若要保持资产负债表等式的成立，显然用“资金占用=资金来源”是解释不了的。笔者认为，资产负债表等式的成立可以从两方面来加以解释。
首先，从经济学的角度来解释。资产负债表等式左边的资产表示资产的价值，即企业资产总体的交换价值，也就是将企业资产总体出售可获得的价款。负债是债权人对企业的索取权，所有者权益是所有者对企业的索取权，负债与所有者权益的总体就是企业的所有权，也就是对企业资产总体的所有权。资产负债表等式右边的“负债+所有者权益”则是企业资产所有权的交换价值。显然，企业资产总体的交换价值、企业资产所有权的交换价值两者相等。从经济学的角度来看，资产负债表等式的含义是“企业资产的交换价值=企业资产所有权的交换价值”，这显然是成立的。就如同，我有一台设备，其市场价格是10万元，我将其卖出得到10万元，我转移了设备，也就是转移了设备的所有权，所得到的10万元也就是设备所有权的交换价值，设备的交换价值、设备所有权的交换价值两者是相等的。
其次，从会计学的角度加以解释。资产负债表等式的成立是由会计特定的计量方法所决定的。（1）涉及资产和所有者权益的经济业务，资产是直接计量，所有者权益是间接计量，从而保证该业务的会计处理不会破坏资产负债表等式。例如，企业按10元的价格发行新股，而股票的市场价格为15元，企业按发行价格10元来记录所有者权益。（2）在涉及费用和负债的业务中，负债是直接计量而费用是间接计量。例如，获取管理人员的服务形成的负债是直接计量，而获取的