增值税视同销售货物行为会计处理
理 论
增 值税视 同销 售货物 行为会 计处 理
秦皇 岛市耀华 医院 马素娟
摘 要: 目前 , 于增 值 税 视 同销 售 货 物 行 为 在 会 计 核 算 上是 否 确 认 为 收 入 存 在 不 同的 处 理 方 法 , 对 并得 出 比 较 符 合 新 企 业 会 计 准 则 及 税 法有 关规 定 的
处理 方 法 , 方 法对 增 值 税 和 所得 税 缴 纳 最 终 数 额 是 一 致 的 。 该 关键 词 : 值 税 视 同销 售 会 计 处 理 增
“ 同销 售 ” 于税 法 的 一 项 特 殊 规 定 , 指 纳 税 人 按 照 会 计 准 则 ( 视 属 是 制
周 转 率 、 售 利 润 率 等 失 灵 ; 外 , 于本 年 利润 虚 减 , 导 致所 得 税 的税 基 销 另 由 也
减 少 , 于应 作 为 会 计 销 售 而 只 按 成 本 结 转 的 视 同 销 售 , 果在 年 末 计 算 所 对 如
度) 的规定, 在发 生处置资产 ( 产品 、 商品、 不动产 、 无形资产 等) 或提供 劳务 的业务时, 不能同时满足确认“ 销售 ’ r 的五项 条件, 成立 按照会计准则 ( 制度) 的规定不作为“ 销售 ” 处理 。但是按照税法 的规定 , 处置该项资产或提供劳务 的业务应确 认为“ 销售 ”并应计算缴纳各项税款。 , 因此, 税法将此类业务称为 “ 视同销售” 可见,视同销售 ” 由于会计准则 ( 。 “ 是 制度) 与税法 的差异产生的。 税法规定- J种视 同销售行为: jk " () 1将货物交付他人代销;
得税 费用时 , 未按其计税价格与成本 的差额 调增应 纳税所 得额 , 就难 以保证 这些业务能按收入足额纳税。
( 对增值税视同销售货物行为, 三) 区分为会 计销售和应税销售
这种处理方法是将税法上规定的视同销售货物行为 ,区分为会计销售
( 实均为销售) 即形 和不形成会计销售的应税销售 ( 即形式上为销售, 实质上 不是销售) 。对于会 计销 售, 应确认 销售收入计算缴纳增值税 : 于应税销 对 售, 不作为销售收入 处理, 而是按成 本结转 , 并根据 税法的规定视同销售计
算缴纳增值税 。 笔者认为 , 这种 处理方法克服了上述 ( 、二) 法的不足, 一) ( 方 比较符合 新企业会计准则和税法的有关规定。 虽然这八种视 同销售行为都属于增值税的征税 范围,但由于在销售收 入确认上 的差异 , 导致所得税 的计算 方法 不一样 , 可以将其分为应税销售类 和会计销售类进行会计处理 。 应税销售类包括 四种视 同销售行为: () 自产或委托加工 的货物用于非应税项 目; 1将
() 2 销售代销货物 ;
() 3设有两个以上共设有两个 以上机构并实行统一核算
的纳税人 , 将货 物 从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在 同一县 ( 的除外: 市) () 自产或委托加工的货物用于非应税项 目; 4将 () 自产 、 5将 委托加工或购买 的货物作 为投资 , 供给其他单位 或个体 提
经营者;
() 自产、 6将 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; () 自产、 7将 委托 加工的货物用于集体福利或个人消费 ; () 自产、 8将 委托加工或购买 的货物无偿赠送他人 。
增值税视同销售货物行为不 同观 点下会计处理方法 的比较 为保证增值税税 款抵扣制度 的实施 , 避免货物销售税收 负担 的不平衡 ,
《 增值税暂行条例实施细则》 定, 销售 代销货物 ” 规 “ 等八种行 为应视同销售
( 将 自产、 2 ) 委托加工或购买的货物 作为投 资, 提供给其他单位或个体
经营者: () 自产 、 3将 委托加工 的货物用 于集体福利;
货物, 征收增值税 。目前对于增值 税视同销 售货物 行为的会计处理 , 存在着
三种不同的观点:
() 自产、 4将 委托加 工或购 买的货物无偿赠送他人。
企业发生以上 四种应税销售行为 时, 是一种 内部结转关系 , 不存在销售
( 对增值税视 同销售货物行 为, 一) 会计核算 上全部作 为销售处 理
行为 ,不符合销售 成立 的标志,企业不会 由于发生上述行为而增加现金流
这 种 处 理 方法 是 对 税 法 上 规 定 的 视 同销 售货 物 行 为 , 在 发 生 当期 全 部 量 , 也不会 增加企业 的营业 利润 因此 , 会计上不作销售 处理 , 而按 成本 结 确认销售收入, 计算 缴 纳 增 值 税 , 时 结 转销 售 成 本 。如 2 0 年 全 国会 计 专 转 , 同 07 但按税法规定, 视同销 售行为应计 算并交纳各种税费。
业 资格考试辅导教材 《 中级会计实务》 就采用这种处理方法。
会 计销 售 类 也 包括 四种 视 同销 售 行 为 :
这种处理方法的好处在于既保证 增值税 和所 得税足额 缴纳,又简便 易
行 。但也存在 比较严重 的缺陷:
一
() 1 将货物交付他人代 销: () 2 销售代销货物; () 自产、 3将 委托 加工或购 买的货物分 配给股 东或投资者;
() 自产、 4将 委托加工的货物用于个人消费。
是使“ 主营业务收入”“ 、 主营业 务成本 ” 等账户 虚增, 导致会 计信 息失
真 。《 企业会计准则第 l 4号——收 入= 2 0 ) 定, 》 06规 ( 销售商 品收入 必须 同时
满足“ 相关的经济利益很可能流入企业 ” 五个条件才能予 以确认 。众
所周 等
知 , 部分 视同销售业 务, 大 如将 自产产 品用于在建 工程等 , 不会为企业 带来 真实的经济利益流入,如果将它们作 为销售 收入处理 ,将使 “ 营业 务收 主 入 ”“ 、主营业务成本 ” 等账户虚增 , 不仅违 反了会 计信息真实 、 可靠 的基 本原 则, 而且误导 了信息使用者 二是没有 真正理解 《 企业所得税法实施条例》 有关条款的含义。 目前持 有这种观 点的主要依据是 《 企业所 得税 法实施 条例》 二十五条 的规 定: 第 企 业 发生非货 币性资产交换 , 以及将货物 、 财产 、 劳务用于捐赠 、 偿债 、 赞助、 集
企业发生上述四种会计销售行为时,会计上作销售处理,计算销售收
入, 并按税法规定交纳增值税。 下面试举一例说明两类业务处理的异同。 某 企业有一批 自产的产品, 品成 本为 10万元, 产 2 销售价为 1 0万元, 6 假设该批产品分别用于 () 1 集体福利 :2 分配给股东。两种情况下账务处理 ()
应为:
1 .该批产品用于集体福利时属于应税销售类业 务, 其会计处理为:
借 : 付 职 工 薪 酬 — — 福 利 费 17 0 0 应 4 2 0 贷 : 成 品 产 10 0 0 2 0 0
资、 广告、 样品、 职工福利或者利润 分配等用 途的 , 当视同销售货 物、 应 转让 财产或者提供劳务。笔者认为 , 此条款 的含 义, 仅在于规 定企业 对 以上行为 应视同销售货物计算缴 纳有关所得税 , 证企业及时足额纳 税, 保 并非规定 以 上视同销售货物行为, 均应确 认收入 。 ( 对增值税视同销售货物 行为 , 计核算上 全部按成本 结转 二) 会 这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物 行为,会计核算上都不 作为销售处理 , 而是在 发生当期均按成本 结转 , 视同销售货 物, 并 计算缴纳
应 交税金— — 应交增值税 ( 销项税额) 7 00(6 0 0 ×1% 2 2 0 10 0 0 7 ) 2 .该批产成 品分配给股东时属于会计销售业务, 其会计处理为; 借: 利润分配— — 应付股利 17 0 0 820
贷: 主营业 务收入 10 0 0 600 应交税 金— — 应交增值税 ( 销项税额) 7 0 0 1 00 0 % 2 2 0 (60 0 l ) X 7 从 以上实例可 以看 出,应税销售类和会计销售类在计算增值税时的税
基 是一样 的, 即都按销售 收入计税 , 但应税销售类如 第一种情况按产成品成 增值税 。 本结转, 销售收入 , 而会计销售 类如第二种情况要确认产品销售收入 。 这种处理方法较为简单, 但存在会计信息
失真 的问题 , 即虚减 当期收入 由于 应税 销 售 业 务 处 理 中 , 按 产 成 品 成 本 结 转 , (F t1 1页 ) 是 -  ̄I 8 I 和本年利润, 导致 与销售收入、 本箨 利润相关 的一 系列财务指标如应 收账 款
金色年华 13 8
理 论
我 国事业单位 奖励机制存在 的问题 与改革
3 5 0 温 州 医学 院 汤 秀丽 200
摘 要: 随着市场经济体制 改革的深入发展 , 为市场经济 主体之一 的事业单位在发展过程 中起 着越 来越重要 的作 用。但相对于机 关和企业单位 来说 , 作 中国事业单位人 事制度改革明显滞后 , 面临着不 少深层次 问题 ,严重地影响和制约着事业单位的发展。 因此,深化事业单位人事制 度改革有 着深远的意 义。 中, 立什 么样的事 业单位人事法律制度 , 其 建 在事 业单位人事制度改革 的今天有着更加 深刻的意义。 本文从行政管理的 角度 , 分析 目 前事业单位在 员工 激励机制上存在 的弊端 , 索将现 代企业 管理 中的员工激励机 制引入 事业单 位, 探 通过科 学的薪酬设计、 有效的绩效考核 等, 建立适合事业单位发展需要 的员
工激 励 机 制 。
关键 词: 事业单位 激励机制
一
、
概 念
三 、 善 对 策 完
1树 立“ 、 以人 为本” 管理思想 的 我国公共部 门首先要在观念上摆脱传统人事管理观念的束缚,将企业
激励机制 :是通过一套理性化 的制度来反映激励主体与激励客体相互 作用的方式。 激励机制的 内涵就 是构成这套制度 的几个方面 的要素 。 、 1诱导 因素集合; 、 2 行为导 向制度: 、 3 行为幅度制度 ;、 4 行为 时空制度; 、 5 行为归化
的人力资源管理 理念 引入 公职人员管理,深刻认识到人力资源 不仅是 自 然 而且更重要 的是一种 资本性资源, 将公务员作为一种稀缺性的资源加 制度 。 上 五个方面的制度和规定都是激励机 制的构成要素 , 以 激励机制是五 资源, 个方面构成要素 的总和。其中诱导因素起到 发动行 为的作用 ,后四者起导 以开发利用。树立“ 以人 为本 ” 的管理思想 , 针对公务员不同层次的需要 , 采
向、 规范和制约行为的作用。 一个健全 的激励机制应是完整 的包括 以上五个 方面、 两种性质的制度。只有这样 , 才能进入 良性 的运行状态 。 取人性化的激励措施 。 人事管 理中要贯彻 ‘ 在 以人为本” 的理念 , 充分发掘人
的潜力, 力做到适才适用 在 管理中始终把人的因素放在第 一位 , 努 重视对 公务员的培训工作 。同时, 借助通 讯技术的发达和 日益完善
, 强公共部 门 加 横向和纵向的沟通 , 鼓励 公职人员 发表 意见, 使行政决策透 明化 、 民主化 , 扩 大决策的参与群 体, 鼓励较低级别 的公职人员参与决策, 调动其积极性
2积极稳妥地推进激励制度的改革 、
二 、 在 问题 存
1缺乏 以人为 中心 的管理思想 、 以人为本就是以人为中心 。由于体制 、 历史和文化等诸 多原因 , 国行 我 政组织的人事管理仍然没有摆 脱传 统人事管理观念 的影响,没有真正地树
立“ 以人为本 ” 的管理思想 。 传统 的人事管理主要是 以事为 中心 , 讲究组织和
健全 员工晋升制度 。增加公务员级别设置。考虑在不增加职 务的前提
增加现行公 务员级别总数 设置 , 增加每一 职务对应的级别 , 使受到客观 人员的调配, 多注重于事 的管 理而忽略 了人 的积极 因素 , 因此 多见“ 人浮于 下, 事” 。它要求 因事择人, 过分强调人适应工作 , 而不重视员工潜 能的开发和利 原因限制不能晋升职 务的公务员有望晋升级别,从而调动起他们的工作积 用, 更忽视了人是一种“ 资源 ” 的战略意义 , 往往是对 其短 见而没有节制地利 用, 却没有为了合理地应用而持续地培养开发 。同时, 它只重视物质 的奖惩 , 忽视了对人的重视和尊重, 忽视 了人是管理之本 。 2 激 励 机 制 的 配 套制 度 建 设 滞 后 、 职务晋升缺乏公开的民主监督和法律保障 , 容易导致用人上的腐败, 很 极性。其次, 加强岗位交流 。我国公务员可与企事业单位进行交流 。对 由于 客观原 因不能 晋升的公务 员, 以交流到企 事业单位任职 , 可 加强流动 , 创造
晋升机 会。完善 员工考核制度 在考核过程 中,要运用量化指标对 公务员 的
德、 勤、 能、 绩进行全面地分析测量 , 并运用计算机等现代化手段对考核结果 进 行标 准 化处 理 。
3 建 立有 效 的 绩 效 考 核 体 系 、
大地打击了真正具有才能的工作人员 的积极性 。 考核方式过 于简单化 : 注重
定期考核, 忽视平 时考核 : 重组织考核 , 视民主评 议: 注 忽 注重 内部考核 , 忽
现行的事业单位工作人员考核制度 是工业经济下考核制度的延续 , 与
急 第一是 视外部考核 ; 注重~般性 考核 , 忽视考核对 象的不 同层 次、 同专 业的特殊 新时期的要求相差甚远 , 需改革和完善。主要表现在以下两方面 , 不 在传统 的人力 资源考核 中, 工作人员的 出勤状况是考核的主要 内 要求; 注重单位里的个别领导的意见, 忽视单位里 的广大群众的反映……凡 考勤制度。 此
种种 , 往往使考核结果有 失真 实, 有失公正 。 从而使 以此作为标准 的晋升、 奖惩的公正性受到质疑, 影响了激励机制作用的发挥 。
3 缺乏 系统有效的绩效考核 、 容之一。然而, 在新 的经济条件下 , 网络技术 的发展使办公出现虚拟化, 事业
单位工作人员在家里 同样可 以完成 自己应完成的任务。 在美 国一些州, 工作 人员在家上班 已成为合法 , 对人 员的考 核变成任务中心型, 只要按 时、 按质、
就属 出勤合格 。 第二是绩效评估制度。传统的绩效评估大都 绩 效考核 是指用系统 的方法 、 原理 , 定、 评 测量 员工在职务 上的工作行 按量完成任务, 为和工作效果 绩效考核 是人力姿源管理 中的重要 内容 , 绩效考核的准确与 以个人绩效为核心 ,并把评估 结果作为个人评判的依据。在新的经济形势 组织内部 的团队合作 、 力量整合成为应付复杂多变环境 的必要手段。 否在很大程度上制约着其他人事政策 的效力 。绩效考核 的最终 目的是改善 下, 员工的工作表现, 以达到企业 的经营 目标 , 并提高员工 的满意度和 成就感 。
绩效考 核的关键在于建 立适合 企业特 点的绩效考核 制度 。事业单位普遍没
有建立符合本单位特点的系统 、 有效 的绩效考核制度
参 考文 献 : [] 1 周沁乔 ,事业单位于激励机制浅探” “ 中华会计 网校 20 - - 8 05 5 2 C] 思危. 中国事业单位改革.北京 : 2成 民主建设 出版社 , 0. 20 0
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未计算产品销售收入,因此在计算应纳税所得额 时,应对 会计利润进行调 终数额 是一致 的, 这样 , 既防止 了企业借 各种 名义逃避纳税 , 又保证 了国家 整。 以上例为例 , 仍 则会计利润中应加 入 10 6 万元 的产 品销售 收入来计算应 税收足额入库 。
纳税所得额。
会计销售业务处理中, 由于会计利润 已包括 10万元 的产 品销售收入 , 6
参考文献 :
财政部. 业会计准 则一应 用指 南(0 6 。 企 20 )北京 : 中国财政经济 出版社 。
因此不需再作应 纳税所得额 的调整 。
综 上所 述 , 管 是 应税 销 售 还 是 会 计 销 售 , 关 增 值 税和 所得 税 缴 纳 最 不 有
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金色年华 1 1 8