内部审计与内部控制的关系研究
内部审计与内部控制的关系研究
【摘 要】 内部控制和内部审计是企业规模和经营范围扩大后企业进行有效管理的重要措施，两者在现代企业管理中既相互联系又相互区别，既相互作用又各自独立存在。由于内部审计具有评价、监督以及咨询的作用，因而决定了内部审计应该成为内部控制活动的重要工具；同时，内部控制在不断的更新完善中又反过来促进了内部审计制度的发展，二者既相互包容又协同发展。所以企业必须准确而深刻地理解二者的基本关系，以促进公司治理完善和经营管理改进，保障企业健康有序运行。
【关键词】 内部控制； 内部审计； 关系模型； 协同效应
一、引言
由我国财政部、证监会、银监会、审计署、保监会五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）于2008年5月22日印发，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。其目的在于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。这一规范的颁布与实施是会计领域、审计领域与国际相接轨的又一项重大改革。如何高效率、高效果地把我国企业经营的实际现状与他国成熟的成功经验相结合，建立适合于我国社会主义市场经济特点、有利于我国市场经济有序发展的体制规范，既是学术界一直在探讨的课题，也是政府竭力解决的难题。
在我国，对于内部控制以及内部审计的研究还处于理论层面，缺乏对内部控制在企业实际实施过程中效果的讨论，对于内部审计在内部控制执行过程中所起到的实际作用以及内部控制与内部审计的实质关系也缺乏进一步的讨论。
理论上对于内部审计和内部控制的关系当前缺少明确的辨析与界定。对已有研究进行归纳，可以发现主要存在两种观点：一种观点认为内部审计与内部控制是平等共存的，不存在从属关系，内部审计对内部控制起到监督作用，为内部控制系统提供改进建议，而内部控制系统的不断完善则拓宽了内部审计系统的作用空间，二者独立共存；另一种则认为内部审计是内部控制的一个重要组成部分，二者是子集的关系，完善的内部审计是内部控制的一部分，同时也保障内部控制的其他组成部分有效运行。这两种观点都是从概念角度出发对二者关系进行了简单介绍，并未深刻挖掘其内在本质联系，缺乏全面性与系统性，对企业内部控制与内部审计的实践活动缺乏有效的指导，因此需要深入探究这两者之间的关系，从而加强对内部审计与内部控制的理解，进而巩固公司治理的地位。
在实际经济活动中，由于内部控制与内部审计关系认识的模糊性，也对许多企业造成了影响。创建于1864年5月，有着近150年历史的老牌欧洲银行法国兴业银行，于2008年1月因期货交易员杰罗姆·凯维埃尔在未经授权情况下大量购买欧洲股指期货，而形成49亿欧元的巨额亏空，造成世界银行业迄今为止因员工违规操作而蒙受单笔最大金额损失。1995年2月26日巴林银行因其新加坡