浅议新会计准则下的应付职工薪酬

　　摘要：职工薪酬在企业成本中地位特殊，所占比重是仅次于原材料的“大头”，且在第三产业中，人工成本是第一大成本，因此应引起企业的高度重视。在现行的财务体制下，会计核算的重要内容之一是应付职工薪酬。本次职工薪酬准则的更新体现了我国会计准则与国际会计准则趋同的大趋势。 　　关键词：新会计准则 职工薪酬 　　随着社会主义市场经济的快速发展，我国企业会计准则体系为了进一步加强完善，为了确保企业财务报表的质量以及会计信息的可用性和透明度，正在不断向国际财务报告准则趋同。2014年财政部修订并印发《企业会计准则第9号――职工薪酬》，本文就该项新会计准则与之相关的制度法规之间的差异进行比较，对新会计准则下职工薪酬的会计账务处理进行分析和探究，进而研究新准则职工薪酬的修订对于会计实务的影响，从而更加有效的理解和运用新修订的会计准则。 　　一、新会计准则下应付职工薪酬的涵义及范围 　　（一）新会计准则下应付职工薪酬的涵义 　　根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》最新准则，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 　　此次职工薪酬会计准则的修订引入了离职后福利和其他长期辞退福利这两大内容，从而使得短期薪酬和辞退福利的有关规定更加充实和明确，该准则修订以后，包含的范围进一步扩大，他将适用于短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，不仅如此，该准则涵盖了各类职工薪酬（除以股份为基础的薪酬）。新版的会计准则不仅扩展了职工薪酬在准则中的适用范围，在职工的定义上还做出了明确的界定：除了与企业订立劳动合同的所有人员外，职工范围还包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。另外，关于劳务派遣问题，新准则明确了规定：这些向企业提供服务和职工所提供服务相似的人员也包含在职工的范畴内。而不管这些人是否与企业订立劳动合同或由其正式任命，这些人包含了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 　　（二）新会计准则下应付职工薪酬的范围 　　本次修订充实了离职后福利的内容，新增了关于设定受益计划的会计处理规范；充实了关于短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中；充实了关于辞退福利的会计处理规定；引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理。下图为新会计准则下新旧准则的主要差异： 　　二、新会计准则下应付职工薪酬的账务处理 　　旧版准则主要涵盖了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理。旧准则的工会经费、职工教育经费、“五险一金”，计提比例应按国家规定，借记“成本费用类”科目，贷记“应付职工薪酬――工会经费”、“应付职工薪酬――职工教育经费”、“应付职工薪酬――社会保险费（或住房公积金）”账户。 　　新准则的养老保险费、失业保险等，计入“应付职工薪酬――离职后福利”账户。非货币性福利计量统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决原准则中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。此次新会计准则关于对职工薪酬的修订后将对报表产生重大影响。 　　例1.某公司为化妆品生产企业，共有职工200人，其中生产工人170人，行政管理人员30人。本月以每套成本为200元的化妆品发放职工元旦福利，市场售价为每套300元，增值税率17%。 　　借：生产成本59670、管理费用10530 　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利70200 　　借：应付职工薪酬――非货币性福利70200 　　贷：主营业务收入60000 　　应交税费――应交增值税（销项税额）10200 　　借：主营业务成本40000 　　贷：库存商品40000 　　新会计准则增加“其他长期职工薪酬”。该项科目的增加有助于包括实务中可能存在的其他职工薪酬，从而进一步规范与职工薪酬相关的会计处理。此外还整合了带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等薪酬。 　　例2.某公司2014年10月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6000元。 　　①设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，会计处理为： 　　借：销售费用12000 　　贷：应付职工薪酬――工资12000 　　②假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为： 　　借：销售费用24000 　　贷：应付职工薪酬――工资12000 　　应付职工薪酬――非累计带薪休假 12000（2×15×200×2） 　　实际补偿时一般随工资同时支付： 　　借：应付职工薪酬――工资 12000 　　应付职工薪酬――非累计带薪休假12000 　　贷：库存现金24000 　　三、新会计准则下应付职工薪酬对实务的意义及展望 　　新会计准则下职工薪酬的修改对实务的最大影响可能体现在：以前准则没有明确设定受益计划的会计处理，在实务中仅在国有企业改制等特定情况下，按照财务和国资管理方面的规定对统筹外离退休福利等予以预提，并未建立起确认此类职工福利的常态化机制。现在新准则将这些内容纳入，也就是建立了确认和计量这些事项的常态化机制，因此原先很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债将纳入表内，对不少国有和国有控股企业的报表将产生重大影响。 　　新准则界定的应付职工薪酬更加明确，范围加大，这意味着会计规范和监管其实更严了，企业自主界定和操控的空间缩小了。另外关于职工薪酬的账务处理也发生了重大改变，这些重大的改变将会影响报表的主要指标分析。随着我国近年来企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，现行的准则在很多方面缺乏针对性的指导和操作。这次的改革对于更多形式的职工薪酬福利来说是一个重大的突破。 　　针对新会计准则我们还应该进一步的展望：首先进一步细化非货币性福利的评价方法，由于非货币性福利的核算涉及到的情况较多，所以应该统一非货币性福利计价方法。再者，规范新型职工薪酬的会计操作。最后，要对预计负债中辞退补偿的定义进行重新界定，从而为避免辞退补偿成为企业盈余管理的工具和手段。 　　四、结束语 　　总之，职工薪酬新会计准则与过去旧会计制度相比较，并不仅仅是职工薪酬的涵义上发生了变化，它在会计信息质量、会计信息处理、会计信息披露上也发生了重大变化。所以我们对于新的会计准则关于职工薪酬的改变应该仔细研读，从而为企业完善职工薪酬福利制度、准确进行薪酬核算，促进和谐社会建设起到一定作用。 　　（作者单位：深圳市盐田港集团有限公司）