长期股权投资成本法的讲义
二、 采用成本法核算的长期股权投资
（一） 长期股权投资成本法的概述
成本法是指长期股权投资按投资成本计价核算的方法。成本法下，取得长期股权投资是按其初始成本计价，在持有期间，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。
企业能对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资，应采用成本法。
1. 长期股权投资初始成本的计量
非企业合并下，以支付现金方式取得长期股权投资时，按照实际支付的价款及与取得长期股权投资直接相关的手续费、佣金等，作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。
如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。
【例】A 公司2014年5月1日购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司55%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告但尚未派发的现金股利0.2元/股，另支付10000元相关税费，A 公司在取得长期股权投资时的初始投资成本为（ ）万元。
A.1010 B.1000 C.981 D.980
解析：长期股权投资初始成本：100*（10-0.2）+1=981（万）
2. 长期股权投资成本法的账务处理
（ 1）取得长期股权投资
一般分录如下：
借：长期股权投资
（应收股利）
贷：银行存款
（2）被投资单位宣告、派发现金股利
一般分录如下：
①宣告时：
借：应收股利
贷：投资收益
②发放时：
借：银行存款
贷：应收股利
【提示】
确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算。
3. 长期股权投资的处置
处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。
一般分录如下：
借：银行存款
长期股权投资减值损失(结转）
贷：长期股权投资
投资收益（倒挤）
【例】2015年1月1日，中天公司以银行存款购入平阳公司股票10万股作为长期投资，占平阳公司60%的股份，每股买入价为7元，包含已宣告但尚未发放的现金股利，每股0.2元。另支付相关税费15000元。款项由银行存款支付，并准备长期持有。假定中天公司在取得平
阳公司股权后，能决定平阳公司的财务和经营政策。中天公司于2015年3月1日收到购买时已宣告但尚未支付的股利。
2016年4月1日，平阳公司宣告分配2015年实现的利润，共分配现金股利200000元。2016年4月25日收到现金股利。
假设2017年1月1日，中天公司将持有的平阳公司的所有股权转让给白云公司，收到股权转让款700000元，此长期股权投资持有期间没有计提长期股权投资减值损失。 中天公司的账务处理如下：
（1）长期股权投资的成本=100000*（7-0.2）+15000=695000元
借：长期股权投资 695000
应收股利 20000
贷：银行存款 715000
（2）假定中天公司于2015年3月1日收到购买时已宣告但尚未支付的股利。此时的会计处理如下：
借：银行存款 20000
贷：应收股利 20000
（3）2016年4月1日，平阳公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利 120000
贷：投资收益 120000
（4）2016年4月25日，收到现金股利时：
借：银行存款 120000
贷：应收股利 120000
（5）转让股权时：
借：银行存款 700000
贷：长期股权投资 695000
投资收益 5000