3注册会计师执业准则体系与法律责任
第三 注册章计师执业准则会系体法律与责任
第一节 中国 册注会计师执业准则体系
注册 计会师的业职范规系包体括个部分四:执业准则质、控制准则、职量业德准则道和业职续后教准育则。职业准则中国注册会是师职业计范规系的核体部心分
。、一计准则审的含义、标目作用和审
准计:则是来规范审计人用员行审执计务,获取业计证审,据成审计形论结出具,审报计告专业标的准。
计审准则括包府政计准审则、部审内准计和则注会册师执业计准则。
一)( 注册会计师执业准的则义和含标目
1注、会计册师执业准的含义则
注会册计执业师则:是准用规来注册范计会师执行计审业务,获取计证审,据成审计结论形,具审出报告计的业专标。它准注册是计会师业规范职系体重要的组部分成是,注册会计师在行独立审计业务执过程中必须遵循的行准则,也是衡为注册会计量审师工作计量质权的性威准。标
、2注会计师册执业准的则目标
国我制定注的会册师执计业则准应,达该的到标目有:
一第建,执行立独立审业务的权计性威准标规,注册会范师计的执业为行促,使注册计会师守恪独、立客、观公的基本原则正有效地发,注册挥计会的鉴师证、服和务用。作第,二使促各会师计务所和事注会册计师照按一执业准则统行审执业计,务提高计工作质量审,高业务素提和质执业平。第三水,确明册会注计师执的责任,维护业会社众公利益,保护资者投其他和害利系关的合法权人,促进社益会义市场经主的济康发健展第。,四立与国建际计审则相准接衔的中注册国计会师执准业。
(二)注则会册计师业准执则的用
作注 册会师计执业则的准实,使施册注计师会及他其从人员在业执审行业计时务了有规范指和南便,于核审考工作质量计对,动推审计业的发展起事重要着的用作。
具体现在以表几下个面:方第一,可以指导 册会计师注工的作,审使计工规范作化第;, 二以提可注册高计师的会审计工作质量第;三 ,可维以护会计师务所事注册会计和师的合权益法第四,;可 以进促际国审间计经验的流交。二、
中注国会册师执计业则准体系演的进
(一)制执业定则阶段(规919~1993)1
()二立准建体则系阶(1段94~90230
()三完)与善提阶段(200高年4后以)
三、中注国会计师执册准则体系的业框结构架
一()执业准则系体的框结构架
国注中会计师执册业则准与册注计会师业职道德则准列并,执准则业体系包括注册计会鉴师证务业则、相关准务服准则和计师事务会质所量制准则。控(二)
注册计师执业准则的会主内要容 我
注国会计册执业师准则是,用规范注册会计来执师行计审务,获取审业计据证形,审计成结,出具审论报告的计业专则,2准0701年1日月实施。主要包括起注会计册师业务准和会则师计务事质所量制控准则
。 1、注册会计师业执则
准 注册会计师 业务准包则鉴括证务准业则相关服和准则务
(1 鉴证业务准则是为)确定计准审、则审准阅则其他、鉴业务准证适则用的业务类而做的型规范。由鉴证业它务基准本则统领,审计准是整个业则准务则体系的心核。
2、会计 师务事质所量制控准则
计会事师务质量所控准制是则以规用会计范事师所务执在各类行务时业应遵守当质量控的政策制程和,序是对会师计事务所质量制控提出制度的求要
。二节 第册会注师计业准则务一、鉴证业务
鉴证业务是注指册会计对师鉴对证信息象出结提论,以强除增任方责外的之预期用者对鉴使对证象信息任信度的业程务。主它要括审计包务、业审业务与阅其鉴证业务。他
()一鉴证务业要素的
鉴证业 要务是指鉴证素务的业三关方、系鉴证象对标准、证、和鉴据报证五要告素
。 、1方三关系
三方关分系别是注会册师、计任责和方预使用期。者
2、鉴对证象鉴与对象证息
信鉴 对证信息象:指按是标照对鉴准证对进行象价和评量计结的;果证鉴象对鉴是对象证息所信映的反容内。如比年审报中年报计映反“的务财况状、营成果经现金流和”就是量年审报计的“中证对鉴象。” 3、
准标
标准是指用于评 价或计量证对象的鉴准基当,及列涉时,还包括报报的基准列。
适 当标的应准具当备如特下征:相关性;完性整可;靠性中立;;性可理解性
。4证据、
注册会计师事鉴证业从务,提出证结鉴论,必以须充分、适当的证据基础为获取充分。、适的证据是注当册会计提出师证结鉴论的础基。 5、鉴证
告报
注册计师应当会以书面形提出式证报告,在鉴鉴证报告应当中清楚表地其达证鉴论,对结鉴证对信息是否不象存重大错报提供一定在度程保证。的
常见 的保程证度有理合保与有限保证
证 合理 证要保注册求计师会过不断通正修、的系的统业过程执,取充分获、当的适证据对鉴,证对信息整象提出结论体提,一供高种水但非百分之百的平保证
。 有限保在证据证集收序的性程、时质间范、围方等面到受意识有的制限,它提的是供一适种度水平的保证。(二)
鉴业务证基本分类的
证鉴业务分审计为务、审阅业务与业他鉴其业
证务。
、审1业计务
计业审:务由独立是专的门构机人接受员委或托根据权,对国授行家政、业单事位企业单位及和其经济他组织的务财表和其报资他料其及所反的映济活经动行进审并查发表见意。
审计业的务点特是第:一审,计对是历象财务信史息第二,。为获取了分充适当、的计审据证注,会册师计独或单合地综用运种程序,各括包检记录或查文、检查实件物资、观产察函、、证新计算重重、新行等。第三,得执的出论是结合保理,即提供审证服务时,注计册计会对所师计信息是否不审在存重错大报供合提保证理。第,表四意达与见结的论式是方定式肯,的如审计告的表述。报 2、审阅
务
审阅业业:是务册注计师会在实审阅施程的序基上,说础明否注意到是些某项事,使相信财其务表没有按报适用照会的准则和计相会关计制的规定度编,未能制在有所大方重公允面映反审阅被位单财务状况、的经成果和营现金量。
流 审阅业务特点的是:第,针对历一财务信息史。二,使第用的程序是有的限主要,使用问询与分析程。序第,三出得的论是结有限证保。第四的,提出结的方论式消是极的。
一 审般报告阅结论段是的样表述的:这根我们据审阅,的们没有我意到注(发或)财务报表没现有按企照业计准则会相关会计和度制规范的编制,能未在有重所方面大公地反允映业的企财状况务、营成果和现金经量流。1、
其他鉴 业务证 其他鉴证业
务是指:历史财务除信审计息审阅及业务外鉴证的务。业
其 他证鉴业的特点是:务第一针,对非历史财信务息第。,二其鉴他业证使用务程序的据准则的制根定况情、客的要求不户而不同。同三第,证保度程因准也、则与客户定约不同不而。第同,表四方达式保证依度不同而不同程。(三
鉴证业)的其他分务类
1、按鉴证 业务的目标为分合保理证的鉴业务证有和限保的鉴证证务
业 合保证理鉴证业的务主指审要业计务;
有 限保的鉴证业务证要指主务报财表阅审注;会册师执行其他计鉴业证则务可提供以有保证限或理保合。证
2、 照按任责方认能定否预为使期用直接获取,可以把者证鉴务分业两类为基:于任责认定的方务和直业报告业接务
3按、照提的保供程证度和提结论出的象分对三为:类历史务信财审息计业;务史历财信务审息业阅务;他其鉴业务。证
、二关服务相相
服关主务包括代编要财信务、息财务信对息行商执程定序、客户对供税提咨询、管理咨务询。
等第节三 审 质量控计制准
则 计质审是量审计工指及其结作果
的优程度劣
。 审 质量计制是控会指计师务事所了为确审计工作保质量符注合会册师计业准执的要求则对审计各种业的务动活或行为行有计进的监划督、合和协调的一综活动或行种为它是。会师事计务管所活动理重的组要成分,部也会计师事务是内部控所的核制心其,根目的本在保证审计质量于合符册注会计师业执则的要求准
一、。质量制制度控的目的和要素
()一量控质制制度的目
的会计师事 务所定质量控制制度制的的在于目:一,合理保证第计师事会务所及人其员守法遵法规律、业职德规范道及审以准计、审阅则准则、他鉴其证务准则和相业服务准关则规的;第二,合理保证定计师事务会所项和负责目根人据具体情出具况恰的当报。告
二)质(控量制度的要制:素
会计师 务事的质量所控制度应当包括七项制要素:业务质量对承担的领责导;职任业道德规;客范户系和关具业体务接受的保与;持力资人源业;执务;行务业工底作;监控稿。
简[答]对务质业承量的领担导责任:
1()对任主会师的计总要体求
会 师计事所务应当定政策和制序程培育,质以为导量向内部文的化。些政策和程序这当应要求会计事务师所主会任师计对质量制制控承度最担责终任。
2)(动行范示信和传达息
计会师事务各级所管层应理当过清晰、通一及致经的行常示范和动息传信达,调质量强制政控和策程的序重要性下及要求:列按照法法规律职、业德规范和业务准道则的规定执行工;根据作体情况出具恰当具报告的
。3)树立质(量至上的识意
会师计事所务实为质量现制的控标目应当采取的措施而有:第,合理一定管理确责,以避免重商任业利益、业务轻质;量第,二建立以量为质向导的绩评价、业酬薪及升的晋策政和序程;三第,入足够的投源以制资定执和质量控制行政策和序程并形,相成文关记件录
三、。业道德规职
范计会师务事应当所制政定和策程,序合理以证保会计事务所及师其人遵员职守业德道规。范
遵守 业道德职规范括包下如施:措(一)会
计师务所领导层的示事范
领导 应层会计师事在所务内成重视形职道德规范的业氛,并将相关政围和策程传达序给会计师事所员务。工(
二)育教培训和
计会师务事应所向当所人员有供提用适专的文献和法业律文,并献知希告望他熟们悉些文献这会。师计务事还所要应所有求员定期接受职业道德人训,培种培这训既可盖会涵师计务所有事职业道德规关的范政和程策,也可序盖所有涵用的法律适法中有规职关业道的要
德求。
(三监)
控 计师会务所事以通过定期可查,监督会计检师务所有事关职业德道规范政的和程序设计是否策理、合运是否有效行,并取适当采行,改动其进设和解决运行中计存的问题在。
(四)违反对业职道规范德为的行理处
会 计事师务可所以为每位工员立建职业德档案道记录个,人违反职道业德规范行的为及理处结。果
四、户客系和关体具业的接受务保与持 会
师计务事所当应制定关客有关系户和具体业务接受保持的与策政程序和,合以保理只有在证列下情下,况能才受接保持或客关户系和具业体:务已虑考户的客诚,没有信信表明息户缺客乏诚;具信执行业务必要的有素质、业专胜能力任、时间资和(必要条源件)能;够遵职守业德规道。
范(一)
五、力人资源
计会事师务所定制人力的源资政和策程应序解决的当事人问主题要包:括招(聘要环首节;业)绩评价;人员质;素业胜专任能;力职发业展;升;晋薪;人员酬求预测。需
六、业执行务
业务 行主执包括要四个节环对:务执行情况业指的、监督与复核导业务执;行中咨的;意询分歧见处理的与解;项目决质控量复制核。
()一导指监督、与复核 1、
指导
计师会务所事在定制指、导监与督核复策政和程序,时应当虑的考事包括:项
如 将业何情务简况要告项知目组,使项组目了解工作目标;保适用证的务准业则以遵得的程守序;务业监、员督工训培和辅导的程序;对实已的施作工作出、重的大判以及断拟具出的告报进行核的方复法对;实已施工作的其及复的时间和核围范出作适的当录记;保所有证政的策和程序是合适有的。效
2 、监督
3复、
(二)咨核询 项目
在组务业行中执时常遇到会各种各的样疑难题问或争者事议,项当些问题这和项在项目组事内能不得解决到时,必有要向项组之目的外适当员咨人询。
对 咨的询体要具求括包个方面五
: 第一,形成好良咨询的化。第文,二合理确定询事咨,适项确当定咨被者询第。三充,提供相关分事。第四实考虑,用利外部咨。第询五完整记录,咨情询并得到认可。况(三
意)分见歧(四)
项质量控制复核目
项目量质控制复:是指核出具报告前,在项目对作组出的重大判断和准报备告时形的成结作出论客评观的价过程。
政和程策应序当包三个括方面求要:
第 一,对所上市公有财司务表审计报施实项质目控制量核复第。二规定适当,标的,据此准价上评市司公务报财表计以审外历史财的务信息计和审审、阅他其鉴证业务相关及务服业
务,确定是以否应实施项当目质控量制复核。三,第对合适符标当准的所业有实务项施目质控制量复。核七、
务业工底作
(稿一业)务作工底的稿归要档求保存与期限
会 师事务所计当应根业据的务体具况,情确适当定的务工作底业归稿档限期。历对财史务信审计、审阅息业和其务他鉴业定,业务工务作稿底的档期限为归务业报日告后06天内。
鉴对定业包务括历史务信财息审计和审阅务业其他鉴、证业,会计师务事所务应自业务报告当日,起业务工对作底稿至少保存01。年
(二)务工作业底的管理稿求要:
会计师事务应所当制定政策程和序,以安保全管务业工作底稿对业并工作务底稿密;保证保务工业底作的完稿性;便于整用使检和索业底务稿按照;规定的限期保业存工务作底。稿 除下列情况外
会,师事计务所当对应业工作底稿务含包信息的以予密;保取得户的授权客;根法据的律规,定计师会务所为事律诉法讼备文件准或提证供,据以向监及督机构告报现发违反的规行法为;受注接会计册协会师监管和机依构进法质量检查。行
()业务三作工稿底所有的权
务业作工稿底所的权属于会有师事计务所
、监八
控会计师务事应当所制监定政策控程序和,合理以证保量控质制制中度政策和程序是相的关适、的,当正并有在效运行。这些监控政和策程序当应括持续考包虑和价评计会事务所师质量控制的制度,如期定选取完已成的务进业行查检。
第节 四 册会注计的师律法责
任注会计册的法师律责任是,指会社审计员人因违约过、失或诈欺审对计委人、托被计审位单其他有利或关益的第三人造成损害系按照,关法相规定律而承应的法律担果。后
、 一注会计册师法的责律任概述
一(注册会)师法计律责的任现表式形
讼爆炸诉保;危险机。
(二)册注会计法师责任的律因成:
注册会计师涉及法律 讼诉数的和金额呈上量升势,其原趋因是多方面的有被,审单位计面的责任,方有也册会注师方计的面责任有,是双方的责任,的还的有因为使用是的误解。者中其被,审计单位方的责面任注册会和计师方面责任的最重是要的
。 1、审被单位计面方的责任
1()错误、弊与违舞法行为。审计单被位存在错误、舞弊与法违行为形成是注册计会法师律任责前的条提件。
对于 被计单位的错误、舞审与违法弊行,为被审计位理应承单担直的会计接责,而任册会注计师对由而此带来的律法责任要主指承是审计担任。责
2)(经营失败
营失败是指被审计经单位发债生危务机甚、至产破算,清
无法续经营的持情况。
审失计是指败注册计师会审在计过中程过失有甚欺诈行为,被揭发后需要至承法担律任责的形情。
审计历 表史明,大部绝分计失败集中审生发在宣告产破被的审单计位,因此被审,单计的经营位失败导致是审诉计、发生讼计审失败的要导火线。
主 审计存总一在定水平的审风险,计如被审计单果位生经发营失败则这,审些计险就风可有显能化为审失败计是,册注会计承师担一情况般不会承担下法的责任律。另方一面,可发生能营经败的失被审单位,其计有风险固控和风险通常也制较高注,会计师发生过册失可能性的较高,因而发生也计失败,审担法律责承任可的性能较也。高
、注册2会计师面方责
任 导致册注会师计担法律责承任的根原本因是册注计师会身的违自约、失与欺诈过行。为 (1
)约违
违是指注约会计师册在执业过中程未达到审能业计约定书的要务,如求未按时提交审能报计,违告了与被反审计位单立的订密保议协等审,计员应人负约违任责。
(2)过 失
失是指在一过定条下件,册注计会在执业时因缺少其师有应的业谨职慎导致审计失败而的行为。
过 认为失通普失和重过过大失。
普 过失通一般过即失,是没有保持指业上应有合理职的谨,没慎有全遵完专循准则业的求要导而致审计失。如未能查败隐出较强的蔽漏等错。
重 大过是指连失码起的业谨职都没慎有保持对,务业或项不加考事,满虑不乎在根本没有遵,专业标守准严重违或审背计准则导而致计审失败。
外另还有,一种失叫“共同过失过是指因”注会册计和师户客方共同的责双而导任的审致失败,计即对人他过失受害者自己,未能持合保的谨理因慎蒙而受损。失 (
3)欺诈
诈指以欺欺或骗害坑他为人的目的一故种的意错误行为,注册会是计师为达了到骗他欺的目的,人明委托单位的知财报务有表大重错,却报加虚伪以述,出陈具保留无见意审的报告行为。计与诈相欺的另一个概念是关推“欺诈”定,是指无虽故意欺或坑害他诈人动机,但的却存在极或端异常的失。
(三)过注会册计法师律任的种类责
注 会册师承计的担法律责有任民事任、责政行任和责刑责任事
。 事责任民是指偿赔害受者损失。
行政责是指行任政罚处对,注册计师个人会来,说括包警、告停执暂业、销吊册注会计师书证;会计师事务所对言而,括警包、告收违没所得法罚、款暂、停执业、销撤等
。 刑事责任指按照是有法关律序判程责任人处一定徒刑。
的 般来说,一约
违和过可能失注是册计师负民会责事和行任政任,责欺可能诈使会注会计册师民负事任和刑责事责任这。种三任可责以处,也单并可处。
、三注册计师法会律责任的范防
避 法免律任的措责施
:()完一我善目前国现的法有律规
法二)(严遵循格职业道德和专业准的要标
求()三立建全会计健事务师所量质制制度控(
四)慎选择审审被计位单
(五)深入了被审解单位计业务
(六提取)险风基金购买或任责保险
(七聘)熟请注册会悉计法律责师任的师
律